中级审计师 审计报告

第一部分审计理论与方法——第九章审计报告目录考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】审计报告是审计成果的表现形式。

国家审计、内部审计、社会审计的审计报告有各自的特点。

考试中以单、多选题出现，分值3分左右。

初级资格在国家审计报告和审计决定书的编审程序、内部审计报告的编制、复核和报送、社会审计报告类型方面是了解。

【内容介绍】第一节审计报告概述第二节国家审计的审计报告第三节内部审计的审计报告第四节社会审计的审计报告【内容讲解】第一节审计报告概述一、审计报告的概念审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。

它是体现审计成果的主要形式。

二、审计报告的作用1.审计报告是审计人员评价被审计人承担和履行经济责任情况、发表审计意见和提出审计建议的载体。

2.审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。

3.审计报告是审计机关编制审计信息、为国家宏观经济决策服务的重要信息来源。

4.注册会计师签发的审计报告是具有法律效力的证明文件，可以起到经济鉴证作用。

5.审计报告也是总结审计过程和结果，评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据。

三、简式审计报告和详式审计报告根据详略程度，审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告。

1.简式审计报告又称短式审计报告，是指审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。

例如：注册会计师对财务报表出具的审计报告。

2.详式审计报告详式审计报告，又称长式审计报告，是指审计人员详细地叙述审计项目基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题及处理处罚意见、审计建议等的审计报告。

在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写详式审计报告。

第二节国家审计的审计报告一、国家审计报告的含义我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。

根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。

二、国家审计报告的基本要素（与基本内容区别）（1）标题；（2）文号（审计组的审计报告不含此项）；（3）被审计单位名称；（4）审计项目名称；（5）内容；（6）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；（7）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。

四、国家审计报告的撰写要求（略）五、审计决定书处理处罚的书面文件。

它既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。

1.审计决定书的内容主要包括：（1）审计的范围、内容和时间；（2）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据；（3）处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求；（4）依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。

2.审计处理处罚措施（区别处理、处罚）主体：审计机关，人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施（改错）：（1）责令限期缴纳应当上缴的款项；（2）责令限期退还被侵占的国有资产；（3）责令限期退还违法所得；（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；（5）其他处理措施。

处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、依法采取的其他处罚措施。

3.审计人员提出处理处罚意见的考虑因素（1）法律法规的规定；（2）审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见；（3）问题的性质、金额、情节、原因和后果；（4）对同类问题处理处罚的一致性；（5）需要关注的其他因素。

4.被审计单位不服审计决定的救济途径第一类：被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。

被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。

第二类：根据《审计法》规定，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。

【例题1·单选题】（2016年考生回忆）下列有关审计机关作出审计决定的表述中，正确的是：A.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼B.上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，应当直接作出变更或者撤销的决定C.审计决定书与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当按照有关法律法规的规定及时告知被审计对象和有关责任人员，听取其陈述和申辩D.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以提请审计机关的上级人民政府裁决『正确答案』C『答案解析』选项AD，被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼；被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。

选项B，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。

【例题2·多选题】（2017年考生回忆）被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服，可以采取的救济途径有：A.申请听证B.申请行政复议C.提起行政诉讼D.不执行审计决定E.提请人民政府裁决『正确答案』BC『答案解析』被审计单位不服审计决定的救济途径。

六、国家审计报告和审计决定书的编审程序（与第四章相似）1.审计组起草审计报告和审计决定书。

2.审计报告征求被审计对象意见。

被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内，将其书面意见送交审计组。

被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

3.审计组核实被审计对象的书面意见并对审计报告做出必要修改。

4.审计机关业务部门复核审计报告和审计决定书。

审计组报送材料（6）审计机关业务部复核，并提出书面意见（8）5.审计机关审理机构审理审计报告和审计决定书。

6.审计机关审定审计报告和审计决定书。

7.签发审计报告和审计决定书。

签发后，应送达被审计对象、被处罚的有关责任人员。

8.审计机关依照有关规定向社会公布审计结果。

七、审计结果公布审计机关依法实行审计结果公告制度。

1.审计机关公布审计结果的内容（了解）2.不得公布的信息在公布审计调查结果时，审计机关不得公布下列信息：（1）涉及国家秘密、商业秘密的信息；（2）正在调查、处理过程中的事项；（3）依照法律法规的规定不予公开的其他信息。

涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布。

八、审计结果报告和审计工作报告1.审计结果报告审计结果报告是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。

《审计法》规定，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。

地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，…，供政府决策时参考。

审计结果报告的主要内容包括：（1）本级预算执行和其他财政收支的基本情况；（2）审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况做出的审计评价；（3）本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施；（4）审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议；（5）本级人民政府要求报告的其他情况。

2.审计工作报告审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。

目的：让人大常委会了解本级财政预算执行的真实情况和执行过程中存在的问题，了解政府在预算管理中所做的主要工作和采取的措施，为人大常委会审查和批准财政决算提供客观依据。

审计工作报告的主要内容包括：（1）开展本年度预算执行审计工作的基本情况；（2）对本级预算执行情况的总体评价；（3）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；（4）审计后政府及各部门（单位）的整改情况；（5）加强预算管理的意见；（6）人大常委会要求报告的其他事项。

【例题3·单选题】审计机关受本级人民政府委托提出的审计工作报告的报告对象是：A.审计机关负责人B.本级人民政府C.上一级审计机关D.本级人大常委会『正确答案』D『答案解析』审计工作报告是向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。

【例题4·多选题】（2015年考生回忆）下列各项中，属于审计机关受政府委托向人大常委会提出的审计工作报告主要内容的有：A.加强预算管理的意见B.被审计单位的反馈意见C.被审计单位的整改情况D.对本级预算执行情况的总体评价E.本级预算执行中存在的主要问题『正确答案』ADE『答案解析』审计工作报告的主要内容包括：（1）开展本年预算执行审计工作的基本情况；（2）对本级预算执行情况的总体评价；（3）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；（4）审计后政府及各部门（单位）的整改情况；（5）加强预算管理的意见；（6）人大常委会要求报告的其他事项。

第三节内部审计的审计报告一、内部审计报告的含义内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。

二、内部审计报告的基本要素1.标题。

2.收件人：应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。

3.正文：审计概况、审计依据、审计发现的问题、审计结论、审计意见和审计建议等内容。

4.附件：是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。

附件应当包括针对审计过程、审计发现问题所做出的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。

5.签章。

由主管的内部审计机构盖章，并由审计机构负责人、审计项目负责人以及其他经授权的人员签字。

6.报告日期。

一般采用内部审计机构负责人批准送出日，…。

7.其他事项。

应当声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施的。

三、内部审计报告的主要内容审计概况；审计依据：相关法律法规、内部审计准则等；审计发现：业务活动、内部控制和风险管理实施审计过程中发现的主要问题；审计结论：对业务活动、内部控制和风险管理的评价；审计意见：审计意见的权威性取决于组织适当管理层的授权；审计建议：对发现的主要问题，提出改善业务活动、内部控制和风险管理的建议。