会计理论之历史成本会计
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历史成本会计
一.历史成本会计的特点 1.面对过去的确认基础 2.按历史成本计量 3.遵循实现和配比原则决定收益 4.可靠性强 二.受到批评 1.是否有利于信息使用者作出决策
• 历史成本会计应对批评: • 1.历史成本对作出经济决策是相关的. • 2.历史成本依据的是实际发生的交易而不是 可能发生的交易. • 3.最好明白的利润是售价超过历史成本 • 4.是较客观的. • 5.基于现时成本或出售价值的利润有没有用?
• 第二种观点认为，企业资产的升值，不论 其是否实现，均应确认为本期的收益。即 在本期收益中，既包括营业收益，还包括 持产损益；不仅包括已实现的持产损益， 还包括未实现的持产损益。也就是说，收 益表中净收益包括营业收益和持产损益。
• 支持第一种观点的人认为，资产的升值是 不可处置的利益，是一种“暂时束缚起来 的货币资本”，是保持企业简单再生产的 资本项目。而支持第二种观点的人则认为， 资产的升值也是企业的收益，只是其性质 与营业收益有所不同而已。
•
这种客观性所关注的不是资产的价值量度 而是会计处理技术，因此，它并不关心资 产价值的实际变化。原始成本会计所具有 的客观性，对于确认法定权利和义务固然 是有用的，但对投资人、债权人和企业管 理当局所报告的营业收益和资产的价值而 言却失去了真实性。 • 支持现时成本的会计学者认为，它可以 避免原始成本会计中主观的成本分配，就 此而言，它是更为客观的。
• 现时成本会计的倡导者们认为，按一般物 价水平进行调整虽也能反映出物价变动的 影响，但所提供的信息对特定企业的报表 使用者来说是不相关的.
• 因为报表使用者所关心的是物价变动对特 定企业的影响，而不是一般物价变动对企 业的影响。 • 因此，现时成本会计中所指的物价变动指 的是特定物价水平的变动，它不同于按一 般物价水平调整的原始成本会计，它是以 现时成本作为计量属性的。
• 例如，同一行业的两家企业甲和乙，由于 甲企业早于乙企业开始营业，由于甲企业 最初购置之固定资产成本低于乙企业相同 固定资产的成本，因此，使得甲企业具有 较高的收益，但这一收益数字并不源于管 理，而是物价变动所致。并且，实际上， 乙企业却具有较高的盈利能力，较高的现 金流量可部分地加以证明。因此，将持产 损益与经营收益分开列示能揭示出传统会 计所不能揭示的信息，如管理效率、管理 当局在物价变动期间的操持资产及应变能 力等。
• 由于现金流量的现值是难以估计的，而重 置成本则比较接近于这一价值，通过这一 模式，既可以预计未来重置资产所需的现 金流量，还可以预测出股东通过股利形式 所能得到的现金流量。
• 在目前西方各国中，荷兰的重置成本会计 采用实物资本保全概念，欧洲经济共同体 第4号指令(1978)也持这一概念。 • 美国财务会计准则委员会和国际会计准则 委员会等组织则没有表示明确的倾向，但 美国财务会计准则委员会在其第33号公告中 的例示中则倾向于财务资本保全概念，然 而在其第89号公告中的背景资料和结论根据 中却明确表示赞同实物资本保全概念
• 但也有人认为，将经营收益与持产损益分 开列示并不见得一定就有意义。Drake和 Dopuch等人认为，企业管理决策包括了上 述两个方面，在某些情况下，经营收益和 持产损益是不可分割的。。
• 例如，所购置的资产是为了减少未来期间 的营业成本(如购入新设备以减少存货制造 成本等)，那么，该项资产的利得实际上就 体现在未来期间的经营收益之中．换言之， 如果该设备现时成本下降了，企业也不会 因此而将其处置，也就是说，在这种情况 下，不能以此来评价企业管理当局的应变 能力和管理效率
现时成本会计(Current Cost Accounting )
• 也称现时重置成本会计(Current Replacement Cost Accounting) • 特点---资产负债表上所反映的企业资产价值是决 算日期的价值,即现时重置成本价值;在损益表上是 以现时收入和现时成本相配比.现时成本会计依据 的资本维护概念是实物资本维护概念,对销货成本 和折旧费进行调整. • 英国和美国会计权威机构的公报,例如,英国第十六 号标准会计实务公报和美国第三十三号财务会计 准则公报均要求企业披露现时成本 数据.1986年公 布的第八十九号财务会计准则公报,正式建议
• • • • • • • • • • • •
收入： 销售 (600x 10) 6000 存货 (400x1 2) 4800 小计 10800 成本： 销售 (600x 8) 4800 存货 (400x 9．5) 3800 小计 8600 经营利润 2200 已实现持有损益(销货部分) [600x(8-6)] 1200 未实现持有损益(存货部分) [400x(9．5-6) ] 1400 收益总额 4800
• 财务资本保全理论和实物资本保全理论下 的收益计量有着明显的区别。在实物资本 保全概念下，企业的营业循环始于存货的 购进，再终于存货的购进，换言之，如若 存货未能得以重置就不能确认营业收益， 营业收益是按当期营业收入和重置存货成 本之差额计列的。举一简例予以说明:
• 从收益计量的角度看，现时成本会计的意 义在于，一个连续经营的企业，惟有在其 实物可以得到重置的情况下才有收益可言， 惟有这样的收益才是企业的真实收益(Real Income)，也只有这样的收益才是可以分配 的，否则就会损害企业的再生产能力。现 时成本会计认为，这一收益概念不仅更具 有经济意义，而且对决策者更为相关。 • 相关性是会计信息质量的一个重要方面， 是指导现代会计实务发展的一个重要会计 原则。
• 资产： • 现金 6000 • 存货 4800
合计 10800
负债及所有者权益： 股本 6000 留存收益 己实现 2400 未实现 2400 合计 10800
• 存货以年末变现价值(即现时售价)计价为400x • 1 2=4800(元)． • 已实现留存收益包括己实现经营利润(销售所得)和 已实现持有损益，即(6000-4800)+1200= 2400(元)． • 末实现留存收益包括未实现经营利润(存货所得)和 未实现持有损益，即(4800-3800)+1400=2400(元)． •
• 指以资产的现时售价或变现价值计价为基础的会 计程序和方法它与一般物价水平会计和现时成本 会计不同，不是使用投入价值，而是使用产出价 值作为资产计价的基准. • 变现价值会计支持者认为，现代工商企业最重要 的特征是对社会经济环境的迅速变化具有适应能 力，变现价值会计所反映的是企业的动态财务状 况和企业的应变能力.
• 2．资产计价采用现时成本计量属性
• 在会计上，人们一直在寻求一个能表示企 业财务状况的真实价值(True Value)，而主张 现时成本会计的另一个主要理由就是认为 现时成本是这一真实价值的良好替代，这 一量度会更有助于报表使用者的决策。
• 现时成本会计的一个重要特点是随着物价 的变化，不断地对资产的现时价值进行重 新计价，以揭示出资产的现时成本和反映 物价变动的影响。
• 对持产损益的性质应直接列入股东权益还 是作为收益到目前尚无定论。但基本上可 以分成两种不同的观点。 • 第一种观点认为，企业资产的升值，不 论其是否实现，均不确认为本期收益。即 在本期收益中，不仅不包括未实现的持产 损益，而且也不包括已实现的持产损益。 因此，在收益表中仅包括营业收益，而不 包括持产损益。在这种观点下，持产损益 全部作为股东权益项目下的资本公积或维 持资本准备金
• • • • • • •
对实物资本维护的批评 1.需要不断地重置 2.面对不断上升的成本 3.买卖在不同的市场 对现时成本会计的批评: 1.历史成本会计的拥护者---资产是用还是卖 2.二手市场?
脱售价值会计(Exit Price Accounting)
• 也称变现价值会计(Realizable Value Accounting)
• (一)收益表的编制．在变现价值会计中，收 益总额等于经营利润和持有损益之和．经 营利润可分解为销售所得的经营利润和存 货的经营利润．销售所得的经营利润是指 己实现销售收入与销售项目相应重置成本 之间的差额．存货的经营利润等于存货项 目的变现价值与相应重置成本之间的差 额．持有损益可分解为已实现持有损益(来 自销货部分)和未实现持有损益(来自期末存 货部分)
• 支持现时成本会计的人认为，采用现时成 本对资产进行计价并没有丧失客观性，而 是比原始成本会计更具客观性。之所以如 此，是因为这两种观点对客观性的含义的 理解是不尽相同的。
• 支持原始成本会计者所强调的客观性是指 它的可验证性，即这种客观性仅限于资产 价值量度有可资检验的基础，也就是说， 不同的人依据原始记录进行验证，可得出 相同或相似的结果.
• • • •
正方: 1.可提供有用的信息(信息不对称问题) 2.有利于信息使用者作决策 资产=现时现金的等价物
• 某企业2003年1月1日开业，投资者投入货币 资金6000元．该企业1月1日购入1000公斤商 品，单价是每公斤6元．当年该企业售出600 公斤，每公斤售价10元，此时单位重置成本 8元．年末结存商品400公，单位重置成本 9．5元，现时售价12元．按变现价值会计要 求编制的收益表和资产负债表
• 简述历史成本会计,现时成本会计和变现价 值会计的优缺点.
• 某公司购入一项设备使用年限为四年,设备 的购置成本为3000元,其现时成本每年提高 1000元,按现时重置成本记录企业资产每年 的增值和折旧费用.
• • • • • • • •
按上述资料每年应作会计分录： 第一年：3000×25％=750元 第二年：(3000+1000)× 25％=1000元 增补的折旧费用：1000-750=250元 第三年：(3000+2000)×25％=1250元 增补的折旧费用：1250-750=500元 第四年：(3000+3000)× 25％=1500元 增补折旧的费用：15000-750=750元
1，经营利润 (A)销售所得的经营利润=已实现销售收入-相应重置 成本 =600x10-600x 8=1200(元) (B)来自存货的经营利润；存货项目的变现价值。相 应重置成本=400x 1 2-400x 9.5=1000(元) • 经营利润=A+B=1200十1000=2200(元) 2．持有损益 (C)已实现持有损益；销售的存货数量x重置成本变 动额 =600x(8-6)=1200(元) (D)未实现持有损益；期末结存的存货数量x重置成 本变动额 =400x(9.5-6)=1400(元) • 持有损益=C+D=1200+1400=2600(元)
• 3．持产损益的性质 • 企业持有的非货币性资产现时成本和原始 成本的差异称为持产损益(也称持有损益、 资产置存收益等)。持产损益可分为未实现 的持产损益和已实现的持产损益。持产损 益因资产的消耗和出售而实现，企业持源自文库 资产上的现时成本的变动，则为未实现的 持产损益
• 现时成本会计认为，持产损益应与经营收 益分开列示。 • 在传统会计中，只有当资产处置时才确 认利得或损失，也就是说，人们难以通过 传统会计的相关数据评价管理当局持有资 产的效率。此外，传统会计中的收益也不 能用以评价企业的经营成果。
• 将其与营业收益分开列示，可以提供一些 十分相关的信息：(1)可以反映出企业的经 营效率。其中，营业收益的大小决定于企 业管理当局的经营管理水平，而持产收益 则可以反映出管理当局的应变能力和社会 经济环境对企业的影响，这种区分还可以 与财务管理上的风险概念相联系。
• (2)有助于对未来现金流量的预测。
• 1．收益确定的基础是实物资本保全概念
• 收益被定义为企业在期末时保持和期初一 样“富有”的情况下所能分配给股东的数 额. • 与原始成本会计制度不同的是，现时成本 会计所依据的收益概念是经济收益概念， 而不是会计收益概念，也就是说，这一制 度下所保全的资本是实物资本而不是货币 资本或财务资本。按照资本的实物保全概 念，只有在实物资本或生产能力得到维持 的情况下，才能确认营业收益。
一.历史成本会计的特点 1.面对过去的确认基础 2.按历史成本计量 3.遵循实现和配比原则决定收益 4.可靠性强 二.受到批评 1.是否有利于信息使用者作出决策
• 历史成本会计应对批评: • 1.历史成本对作出经济决策是相关的. • 2.历史成本依据的是实际发生的交易而不是 可能发生的交易. • 3.最好明白的利润是售价超过历史成本 • 4.是较客观的. • 5.基于现时成本或出售价值的利润有没有用?
• 第二种观点认为，企业资产的升值，不论 其是否实现，均应确认为本期的收益。即 在本期收益中，既包括营业收益，还包括 持产损益；不仅包括已实现的持产损益， 还包括未实现的持产损益。也就是说，收 益表中净收益包括营业收益和持产损益。
• 支持第一种观点的人认为，资产的升值是 不可处置的利益，是一种“暂时束缚起来 的货币资本”，是保持企业简单再生产的 资本项目。而支持第二种观点的人则认为， 资产的升值也是企业的收益，只是其性质 与营业收益有所不同而已。
•
这种客观性所关注的不是资产的价值量度 而是会计处理技术，因此，它并不关心资 产价值的实际变化。原始成本会计所具有 的客观性，对于确认法定权利和义务固然 是有用的，但对投资人、债权人和企业管 理当局所报告的营业收益和资产的价值而 言却失去了真实性。 • 支持现时成本的会计学者认为，它可以 避免原始成本会计中主观的成本分配，就 此而言，它是更为客观的。
• 现时成本会计的倡导者们认为，按一般物 价水平进行调整虽也能反映出物价变动的 影响，但所提供的信息对特定企业的报表 使用者来说是不相关的.
• 因为报表使用者所关心的是物价变动对特 定企业的影响，而不是一般物价变动对企 业的影响。 • 因此，现时成本会计中所指的物价变动指 的是特定物价水平的变动，它不同于按一 般物价水平调整的原始成本会计，它是以 现时成本作为计量属性的。
• 例如，同一行业的两家企业甲和乙，由于 甲企业早于乙企业开始营业，由于甲企业 最初购置之固定资产成本低于乙企业相同 固定资产的成本，因此，使得甲企业具有 较高的收益，但这一收益数字并不源于管 理，而是物价变动所致。并且，实际上， 乙企业却具有较高的盈利能力，较高的现 金流量可部分地加以证明。因此，将持产 损益与经营收益分开列示能揭示出传统会 计所不能揭示的信息，如管理效率、管理 当局在物价变动期间的操持资产及应变能 力等。
• 由于现金流量的现值是难以估计的，而重 置成本则比较接近于这一价值，通过这一 模式，既可以预计未来重置资产所需的现 金流量，还可以预测出股东通过股利形式 所能得到的现金流量。
• 在目前西方各国中，荷兰的重置成本会计 采用实物资本保全概念，欧洲经济共同体 第4号指令(1978)也持这一概念。 • 美国财务会计准则委员会和国际会计准则 委员会等组织则没有表示明确的倾向，但 美国财务会计准则委员会在其第33号公告中 的例示中则倾向于财务资本保全概念，然 而在其第89号公告中的背景资料和结论根据 中却明确表示赞同实物资本保全概念
• 但也有人认为，将经营收益与持产损益分 开列示并不见得一定就有意义。Drake和 Dopuch等人认为，企业管理决策包括了上 述两个方面，在某些情况下，经营收益和 持产损益是不可分割的。。
• 例如，所购置的资产是为了减少未来期间 的营业成本(如购入新设备以减少存货制造 成本等)，那么，该项资产的利得实际上就 体现在未来期间的经营收益之中．换言之， 如果该设备现时成本下降了，企业也不会 因此而将其处置，也就是说，在这种情况 下，不能以此来评价企业管理当局的应变 能力和管理效率
现时成本会计(Current Cost Accounting )
• 也称现时重置成本会计(Current Replacement Cost Accounting) • 特点---资产负债表上所反映的企业资产价值是决 算日期的价值,即现时重置成本价值;在损益表上是 以现时收入和现时成本相配比.现时成本会计依据 的资本维护概念是实物资本维护概念,对销货成本 和折旧费进行调整. • 英国和美国会计权威机构的公报,例如,英国第十六 号标准会计实务公报和美国第三十三号财务会计 准则公报均要求企业披露现时成本 数据.1986年公 布的第八十九号财务会计准则公报,正式建议
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收入： 销售 (600x 10) 6000 存货 (400x1 2) 4800 小计 10800 成本： 销售 (600x 8) 4800 存货 (400x 9．5) 3800 小计 8600 经营利润 2200 已实现持有损益(销货部分) [600x(8-6)] 1200 未实现持有损益(存货部分) [400x(9．5-6) ] 1400 收益总额 4800
• 财务资本保全理论和实物资本保全理论下 的收益计量有着明显的区别。在实物资本 保全概念下，企业的营业循环始于存货的 购进，再终于存货的购进，换言之，如若 存货未能得以重置就不能确认营业收益， 营业收益是按当期营业收入和重置存货成 本之差额计列的。举一简例予以说明:
• 从收益计量的角度看，现时成本会计的意 义在于，一个连续经营的企业，惟有在其 实物可以得到重置的情况下才有收益可言， 惟有这样的收益才是企业的真实收益(Real Income)，也只有这样的收益才是可以分配 的，否则就会损害企业的再生产能力。现 时成本会计认为，这一收益概念不仅更具 有经济意义，而且对决策者更为相关。 • 相关性是会计信息质量的一个重要方面， 是指导现代会计实务发展的一个重要会计 原则。
• 资产： • 现金 6000 • 存货 4800
合计 10800
负债及所有者权益： 股本 6000 留存收益 己实现 2400 未实现 2400 合计 10800
• 存货以年末变现价值(即现时售价)计价为400x • 1 2=4800(元)． • 已实现留存收益包括己实现经营利润(销售所得)和 已实现持有损益，即(6000-4800)+1200= 2400(元)． • 末实现留存收益包括未实现经营利润(存货所得)和 未实现持有损益，即(4800-3800)+1400=2400(元)． •
• 指以资产的现时售价或变现价值计价为基础的会 计程序和方法它与一般物价水平会计和现时成本 会计不同，不是使用投入价值，而是使用产出价 值作为资产计价的基准. • 变现价值会计支持者认为，现代工商企业最重要 的特征是对社会经济环境的迅速变化具有适应能 力，变现价值会计所反映的是企业的动态财务状 况和企业的应变能力.
• 2．资产计价采用现时成本计量属性
• 在会计上，人们一直在寻求一个能表示企 业财务状况的真实价值(True Value)，而主张 现时成本会计的另一个主要理由就是认为 现时成本是这一真实价值的良好替代，这 一量度会更有助于报表使用者的决策。
• 现时成本会计的一个重要特点是随着物价 的变化，不断地对资产的现时价值进行重 新计价，以揭示出资产的现时成本和反映 物价变动的影响。
• 对持产损益的性质应直接列入股东权益还 是作为收益到目前尚无定论。但基本上可 以分成两种不同的观点。 • 第一种观点认为，企业资产的升值，不 论其是否实现，均不确认为本期收益。即 在本期收益中，不仅不包括未实现的持产 损益，而且也不包括已实现的持产损益。 因此，在收益表中仅包括营业收益，而不 包括持产损益。在这种观点下，持产损益 全部作为股东权益项目下的资本公积或维 持资本准备金
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对实物资本维护的批评 1.需要不断地重置 2.面对不断上升的成本 3.买卖在不同的市场 对现时成本会计的批评: 1.历史成本会计的拥护者---资产是用还是卖 2.二手市场?
脱售价值会计(Exit Price Accounting)
• 也称变现价值会计(Realizable Value Accounting)
• (一)收益表的编制．在变现价值会计中，收 益总额等于经营利润和持有损益之和．经 营利润可分解为销售所得的经营利润和存 货的经营利润．销售所得的经营利润是指 己实现销售收入与销售项目相应重置成本 之间的差额．存货的经营利润等于存货项 目的变现价值与相应重置成本之间的差 额．持有损益可分解为已实现持有损益(来 自销货部分)和未实现持有损益(来自期末存 货部分)
• 支持现时成本会计的人认为，采用现时成 本对资产进行计价并没有丧失客观性，而 是比原始成本会计更具客观性。之所以如 此，是因为这两种观点对客观性的含义的 理解是不尽相同的。
• 支持原始成本会计者所强调的客观性是指 它的可验证性，即这种客观性仅限于资产 价值量度有可资检验的基础，也就是说， 不同的人依据原始记录进行验证，可得出 相同或相似的结果.
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正方: 1.可提供有用的信息(信息不对称问题) 2.有利于信息使用者作决策 资产=现时现金的等价物
• 某企业2003年1月1日开业，投资者投入货币 资金6000元．该企业1月1日购入1000公斤商 品，单价是每公斤6元．当年该企业售出600 公斤，每公斤售价10元，此时单位重置成本 8元．年末结存商品400公，单位重置成本 9．5元，现时售价12元．按变现价值会计要 求编制的收益表和资产负债表
• 简述历史成本会计,现时成本会计和变现价 值会计的优缺点.
• 某公司购入一项设备使用年限为四年,设备 的购置成本为3000元,其现时成本每年提高 1000元,按现时重置成本记录企业资产每年 的增值和折旧费用.
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按上述资料每年应作会计分录： 第一年：3000×25％=750元 第二年：(3000+1000)× 25％=1000元 增补的折旧费用：1000-750=250元 第三年：(3000+2000)×25％=1250元 增补的折旧费用：1250-750=500元 第四年：(3000+3000)× 25％=1500元 增补折旧的费用：15000-750=750元
1，经营利润 (A)销售所得的经营利润=已实现销售收入-相应重置 成本 =600x10-600x 8=1200(元) (B)来自存货的经营利润；存货项目的变现价值。相 应重置成本=400x 1 2-400x 9.5=1000(元) • 经营利润=A+B=1200十1000=2200(元) 2．持有损益 (C)已实现持有损益；销售的存货数量x重置成本变 动额 =600x(8-6)=1200(元) (D)未实现持有损益；期末结存的存货数量x重置成 本变动额 =400x(9.5-6)=1400(元) • 持有损益=C+D=1200+1400=2600(元)
• 3．持产损益的性质 • 企业持有的非货币性资产现时成本和原始 成本的差异称为持产损益(也称持有损益、 资产置存收益等)。持产损益可分为未实现 的持产损益和已实现的持产损益。持产损 益因资产的消耗和出售而实现，企业持源自文库 资产上的现时成本的变动，则为未实现的 持产损益
• 现时成本会计认为，持产损益应与经营收 益分开列示。 • 在传统会计中，只有当资产处置时才确 认利得或损失，也就是说，人们难以通过 传统会计的相关数据评价管理当局持有资 产的效率。此外，传统会计中的收益也不 能用以评价企业的经营成果。
• 将其与营业收益分开列示，可以提供一些 十分相关的信息：(1)可以反映出企业的经 营效率。其中，营业收益的大小决定于企 业管理当局的经营管理水平，而持产收益 则可以反映出管理当局的应变能力和社会 经济环境对企业的影响，这种区分还可以 与财务管理上的风险概念相联系。
• (2)有助于对未来现金流量的预测。
• 1．收益确定的基础是实物资本保全概念
• 收益被定义为企业在期末时保持和期初一 样“富有”的情况下所能分配给股东的数 额. • 与原始成本会计制度不同的是，现时成本 会计所依据的收益概念是经济收益概念， 而不是会计收益概念，也就是说，这一制 度下所保全的资本是实物资本而不是货币 资本或财务资本。按照资本的实物保全概 念，只有在实物资本或生产能力得到维持 的情况下，才能确认营业收益。