注会学习资料-CPA《税法》讲义_015_0210_j
注册会计师《税法》讲义-015-0210-j
第二章增值税法〔十〕第六节简易计税方法应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含增值税销售额÷〔1+征收率〕[特别提示1]简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。
[特别提示2]这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。
简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是：〔1〕一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。
〔2〕一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。
[例题1·单选题]某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元〔原值为140000元〕。
该企业上述业务应缴纳增值税〔〕。
A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元[答案]C[解析]该企业上述应缴纳增值税=82400/〔1+3%〕×3%+72100÷〔1+3%〕×2%=2400+1400=3800〔元〕。
[例题2·单选题]某广告公司〔小规模纳税人〕2015年3月发生销售额〔不含税，下同〕62万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额15万元，则该广告公司3月应纳增值税〔〕。
A.1.41万元B.1.46万元C.1.54万元D.1.86万元[答案]A[解析]〔62-15〕×3%=1.41〔万元〕。
[“营改增〞的选择计税方法的规定]一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的X畴：1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
注册会计师CPA税法分章节讲义第一章税法总论
第一章税法总论考情分析普通章节平均分值：2-3分命题方式：以“选择题”为主【知识点】税收与税法的概念税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
1.税收的本质：一种分配关系2.征税的依据：政治权力，有别于按生产要素进行的分配3.课征税款的目的：满足社会公共需要【历年考题·单选题】下列权利中作为国家征税依据的是（）。
A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力『正确答案』 B『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
主要包括：1.各税种的法律法规（例如《企业所得税法》）2.为保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制（例如《税收征管法》、国家税务总局公告）税法具有义务性法规、综合性法规的特点1.义务性（1）以规定纳税人的义务为主。
（2）纳税人权利建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。
（3）这个特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
2.综合性（1）由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成。
（2）这个特点是由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
【例题·多选题】税法具有义务性法规的特点，这是由税收的（）特点所决定的。
A.无偿性B.综合性C.强制性D.复杂性『正确答案』AC『答案解析』税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
【知识点】税收法律关系税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成：主体、客体、内容1.主体：享有权利、承担义务的当事人。
（1）征税方：税务局、海关、财政机关。
（2）纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织（在我国采取的是属地兼属人的原则）。
注册税务师考试税法一预习讲义
注册税务师考试税法一预习讲义第一节税法概述共五个问题：1.税法的概念与特点2.税法原那么★3.税法的效力与说明★4.税法的作用5.税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点〔一〕税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权益义务关系的法律规范的总和。
了解税法定义时需注意：1.有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地点立法机关、获得授权的行政机关。
2.那个地点说的税法是广义的，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。
【例题·多项选择题】〔2020年〕从广义的立法层次上划分，税法包括〔〕。
A.全国人大制定的税收法律B.国务院制定的税收法规C.省级政府制定的地点性税收法规D.中央政府部门制定的税收规章E.市级政府制定的税收规章『正确案』ABD『案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地点性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。
〔二〕税法的特点--了解1从立法过程看--税法属于制定法，而不属于适应法即税法是由国家制定的，而不是由适应作法或司法判例而认可的。
2从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权法规即税法直截了当规定人们的某种义务，具有强制性。
3从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。
我国结构：宪法加税收单行法律、法规。
【例题·单项选择题】以下关于税法特点的表述中，不正确的选项是〔〕。
A从立法过程来看，税法属于制定法B从法律性质来看，税法属于义务性法规C从内容上看，税法具有综合性D从法律性质来看，税法属于授权性法规『正确案』D二、税法原那么--把握〔分为两个层次，即：差不多原那么和适用原那么〕两类原那么具体原那么税法的差不多原那么〔四个〕1税收法律主义2税收公平主义3税收合作信任主义4实质课税原那么税法的适用原那么〔六个〕1法律优位原那么2法律不溯及既往原那么3新法优于旧法原那么4专门法优于一般法原那么5实体从旧、程序从新原那么6程序优于实体原那么【例题·单项选择题】以下各项中，属于税法差不多原那么的是〔〕。
CPA《税法》讲义
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；7.增加车购税申报与管理的内容；8.增加车船税应纳税月份数计算公式；9.修改车船税税收优惠；10.增加证券（股票）交易印花税的内容；11.删改印花税税收优惠规定。
第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
注册会计师税法讲义.
第一章税法总论（二）第四节税法要素四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
主要分为比例税率、累进税率和定额税率。
税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税（除原油、天然气、煤炭外）、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税级数全月含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505累进税率（图示）【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。
A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C【解析】选项A，资源税为定额税率（新政策：煤炭资源税计税有变化）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。
六、纳税环节纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
七、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
【相关概念】1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。
2.纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。
cpa2024税法讲义
cpa2024税法讲义今天咱们来聊一聊一个有点特别的东西，就像我们做游戏有规则一样，大人们赚钱呀、做买卖呀也有一些规则，这就是税法啦。
想象一下，你在学校里有一个小摊位，你在卖自己画的小画片。
你每卖出去一张画片，就得给老师交一点点东西，这个东西就有点像税哦。
比如说，你卖一张画片能赚5角钱，老师规定你要交5分钱给班级，这5分钱就好比是你交的税。
这是为了让班级更好，就像国家收税是为了让整个国家更好一样。
如果叔叔卖的是从国外进口来的超级酷的变形金刚，那可能交的税就会多一点。
因为这些变形金刚来到咱们国家，是要经过很多的手续，国家帮着检查这些玩具安不安全呀，是不是真的好玩呀，所以叔叔要多交点税。
就好像你从别的小朋友那借了一个特别难借到的漫画书，你得给人家一点特别的小礼物表示感谢一样。
再比如说，有个阿姨开了一个面包店。
她每天烤出香喷喷的面包来卖。
面包店用到的面粉呀、糖呀，这些东西的价格也会影响到阿姨要交多少税呢。
要是面粉很便宜，阿姨能赚的钱就可能多一点，那交给国家的税可能也会按照一定的方法多一点。
就像你种了一棵小果树，果树结的果子越多，你可能要分给家人的果子也就越多。
这个税法呀，就是这样一个很公平的规则。
它让每一个做生意的人都按照规则来交钱，这样国家就有足够的钱来做很多很多的事情。
比如说，建漂亮的公园，让小朋友们可以在里面玩耍；修宽敞的马路，这样爸爸妈妈开车就不会太堵啦；还可以给那些贫困地区的小朋友们送去书本和文具呢。
而且呀，就像我们在学校里，如果有人不遵守规则就会受到批评一样。
大人们如果不按照税法交税，也会受到惩罚的。
所以这个税法讲义就像是一个指南，告诉大人们正确的道路。
希望小朋友们现在对这个有点神秘的税法有了一点点的了解啦。
等你们长大了，要是也开始做生意，就会知道这个规则是多么的重要啦。
(完整)注会税法讲义
第一章税法总论【考情分析】非重点章，题型为客观题,分值在1－2分。
2016年教材变化不大.【知识点】税法的概念【考情分析】近几年考试没考核过。
熟悉基本知识点即可。
一、税收与现代国家治理理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握:1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系。
2。
国家征税的依据是政治权力,它有别于按生产要素进行的分配。
(1)分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体;（2）分配依据:税收是国家凭借政治权利的分配，一般分配是基于生产要素进行分配.3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。
二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称.2。
税法特点：(1）义务性法规：并不是没规定权利,权利建立在义务之上，处于从属地位。
税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
（2）综合性法规。
【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的有（）。
A。
税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B。
税收是本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D。
税法是授权性法规【知识点】税法在我国法律体系中的地位【考情分析】近几年考试没考核过。
熟悉基本知识点即可.一、税法是我国法律体系的重要组成部分1。
税法以税收关系为自己的调整对象，正是这一社会关系的特定性把税法同其他法律部门划分开来。
2。
税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法.但具有一些私法的属性.二、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。
宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据.2.税法与民法的关系：①民法是调整平等主体之间的法律规范，民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。
而税法是调整国家与纳税人关系的法律规范，其调整方法要采用命令和服从的方法。
注会学习资料-CPA《税法》讲义
第一章税法总论（一）本章考情分析本章是《税法》学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。
其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。
本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。
本章在历年考试中均以选择题形式出现。
最近3年本章的平均分值为2分。
2015年教材的主要变化1.将“税法公平原则”改称为“税收公平原则”；2.增加第八节国际税收关系。
本章基本结构框架第一节税法的目标第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第八节国际税收关系第一节税法的目标一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1）区别税收——税法：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税收的内涵——从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配这是我国税收理论界长期以来的主流认识。
随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。
3.国家征税的目的是满足社会公共需要十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念，也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。
现代财政活动基本上由收入阶段（征税为主）、支出阶段（预算）、收支划分（财税体制）等几大部分组成，税收是财政收入的最主要来源。
税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。
税收在现代国家治理中的作用主要有：（1）为国家治理提供最基本的财力保障；（2）税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具；（3）税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段；（4）税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体；（5）税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。
cpa注会税法章节讲义
税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。
对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。
（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。
（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。
（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。
（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。
（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。
（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。
（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。
（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。
（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。
（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。
（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。
注册会计师税法课件
所得税案例分析
• 总结词：所得税是针对企业或个人的所得额征收 的税种，是注册会计师考试中的重要内容。
所得税案例分析
01
详细描述
02
定义和纳税人：所得税是对企业或个人的所得额征收的税种。纳税人是在中国 境内取得所得的单位和个人。
03
税率和税基：所得税的税率根据不同纳税人有所差异，但一般采用25%的企业 所得税率和20%的个人所得税率。税基是纳税人应纳税所得额，即收入总额减 去准予扣除的项目。
税率与应纳税额
个人所得税的税率根据不同的应纳 税所得额分为不同的档次，应纳税 额则根据税法规定计算得出。
税收优惠与征收管理
税收优惠
企业所得税和个人所得税都设有一些税收优惠政策，如减免税、抵免等。
征收管理
企业所得税和个人所得税的征收管理均由税务机关负责，包括税务登记、纳税 申报、税款征收等环节。
04
国际税收协定是指两个或两个以上的国家之间就税收问题达成的具有法律约束力的协议。
国际税收协定的作用和意义
国际税收协定可以消除国际间的税收歧视，避免双重征税和防止逃避税行为，同时也可以 促进国际间的经济合作和发展。
中国在国际税收协定方面的实践
中国在改革开放以来积极与世界各国签订国际税收协定，目前已经签订了超过100个双边 税收协定，为我国企业“走出去”和外国企业“走进来”提供了良好的税收环境。
车船税的起源与发展
车船税最早起源于中世纪的欧洲，近年来在国内逐渐得到普及和推 广。
车船税的特点
车船税的特点是按车辆、船舶的排量或吨位为计税依据，对车辆、 船舶持有者进行征税。
契税概述
契税定义
契税是在土地、房屋权属转移时 ，向权属承受人征收的一种财产
第一章cpa税法课件
所得税的税法
可以直接调节纳税人收入， 发挥其公平税负、调 整分配关系的作用
主要包括企业所得税、个人所 得税等税法
财产、行为税税 法
资源税税法
国内税法
对财产的价值或某种行为课 税
主要包括房产税、印花税等
为保护和合理使用国家自然 我国现行的资源税、城镇土地
资源而课征
使用税等税种
国家的内部税收制度
按照主权国家行使税收 国际税法 管辖权的不同
代表征税的广度。
•
并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象
简单、明确，没有另行规定税目的必要，如房产税、屠宰
税等。但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复
杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率
档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，
做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。
第一章cpa税法课件
2023年12月27日星期三
•第一节 税法的概念
一、税收的一般概念
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法 律规定标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取得财 政收入的一种形式。
税收概念所包含的内涵： 1.税收是国家财政收入的一种形式 2.行使征税权的主体是国家 3.国家征税凭借的是政治权力 4.国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要 5.税收必须借助于法律形式进行
，采用全额累进税率计算，B却要比A多纳税100.25元（
300.15－199.90）；而采用超额累进税率计算，B只比A多纳
税0.25元（175.15－174.90）。显然，超额累进比全额累进
更为科学、合理，也能为纳税人所接受。
•
2. 超率累进税率
•
2023 年注册会计师讲义_税法_课前导学_杨 军_第三部分 认识小税种
一、城市维护建设税法1.纳税人：境内缴纳增值税和消费税的单位和个人。
2.征税范围：包括市区、县城、建制镇，以及税法规定的其他地区。
3.税额计算：应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税）×适用税率二、烟叶税法1.纳税人：境内依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位。
2.征税范围：晾晒烟叶和烤烟叶。
3.税额计算：应纳税额＝实际支付价款×税率＝收购价款×（1＋10%）×税率三、关税1.纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。
2.征税对象：进出境的货物和物品。
3.税额计算：（1）从价税（主要方法）：关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（2）从量税（原油、啤酒和胶卷等少数货物适用）：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额（3）复合应纳税额（仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等适用）：关税税额＝应税货物数量×单位货物税额＋应税货物数量×单位完税价格×税率（4）滑准税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【提示】特殊的从价税，税率随着进口商品价格的变动而反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率四、船舶吨税法1.征税范围：境外港口进入境内港口的船舶。
2.税额计算：应纳税额＝船舶净吨位×定额税率五、资源税法1.纳税人：中国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。
2.税目：包括5大类164个子目。
3.税额计算：（1）从价定率征收应纳税额＝销售额×适用税率（大多数应税资源产品适用）（2）从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额【提示】适用：地热、天然卤水、矿泉水、砂石、其他粘土、石灰岩等6种应税资源品，其他应税资源均采用比例税率。
六、环境保护税法1.纳税人：中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。
Get清风CPA考试税法科目讲义0200215j
CPA考试税法科目讲义-020-0215-j第二章增值税法〔十五〕第十一节征收管理本节框架结构：纳税义务发生时间纳税期限纳税地点营业税改征增值税后的征收机关增值税一般纳税人纳税申报方法一、纳税义务发生时间〔掌握，能力等级2〕P114，纳税义务发生时间的作用：第一，正式确认纳税人已经发生属于税法规定的应税行为，应承担纳税义务；第二，有利于税务机关实施税务管理，合理规定申报期限和纳税期限，监督纳税人切实履行纳税义务。
在计税方面，纳税义务发生时间明确了“当期销项税额〞的时间限定。
〔一〕销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间1.销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
〔1〕采取直接收款方式销售货物的，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
〔2〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。
〔3〕采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
〔4〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
〔5〕委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
〔6〕销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
〔7〕纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为移送的当天。
2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
〔二〕提供应税效劳的纳税义务发生时间1.纳税人提供应税效劳的纳税义务发生时间为提供应税效劳并收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
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注册会计师会计讲义高顿网校小编为大家分享2015年《税法》进口货物征税知识，同时预祝广大考生心想事成！一、进口货物的征税范围及纳税人(一)进口货物征税的范围根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。
确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。
一般来说，境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。
如属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。
对进口货物是否减免税由国务院统一规定，任何地方、部门都无权规定减免税项目。
(二)进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。
也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企业事业单位、机关团体和个人。
对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，鉴于代理进口货物的海关完税凭证，有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
在实际工作中一般由进口代理者代缴进口环节增值税。
纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。
二、进口货物的适用税率进口货物增值税税率与本章第四节的内容同。
三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和《增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额。
我们在计算增值税销项税额时直接用销售额作为计税依据或计税价格就可以了，但在进口产品计算增值税时我们不能直接得到类似销售额这么一个计税依据，而需要通过计算而得，即要计算组成计税价格。
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第二章增值税法（十）
第六节简易计税方法应纳税额的计算
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）
【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。
【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。
简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是：
（1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。
（2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。
【例题1·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。
该企业上述业务应缴纳增值税（）。
A.2400元
B.3773.08元
C.3800元
D.4500元
【答案】C
【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400 =3800（元）。
【例题2·单选题】某广告公司（小规模纳税人）2015年3月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额15万元，则该广告公司3月应纳增值税（）。
A.1.41万元
B.1.46万元
C.1.54万元
D.1.86万元
【答案】A
【解析】（62-15）×3%=1.41（万元）。
【“营改增”的选择计税方法的规定】一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴：
1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。
其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。
2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
3.自本地区试点实施之日起至2017年l2月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
6.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
【例题·多选题】“营改增“纳税人所从事的应税服务活动，可选择简易计税方法的是（）。
A.仓储服务
B.快递收派服务
C.航空地面服务
D.搬家公司搬运服务
【答案】ABD
第七节特殊经营行为的税务处理
一、混业经营
二、混合销售
三、兼营非增值税应税劳务
一、混业经营
混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目——
纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动
税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。
【提示】混业经营是“营改增”之后出现的新提法。
【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的税务处理原则：应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
二、兼营非增值税应税劳务
纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目——纳税人从事不同税种的经营活动
税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
思考：销售额进行划分，采购进项税额如何处理？
【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营营业税范围的代理服务）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业代理收取代理费4000元，为生产机器和代理服务发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税额1020元，该项业务的销项税额为200000×1 7%=34000（元），兼营收取的4000元代理费缴纳营业税。
则在此种情况下：可抵扣进项税= 1020×200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税20元。
三、混合销售
混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。
混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分；
混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税——同兼营的处理规则。
使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。
【例题1·单选题】依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是（）。
A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务
B.企业转让专利权和土地使用权
C.企业转让商标权和销售货物
D.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
【答案】C
【例题2·计算问答题】某工业企业系增值税一般纳税人，2015年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额。
【答案及解析】该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）×13%-
14841×150000÷250000=10595.4（元）。
第八节进口货物征税（重点，能力等级2）
进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。
进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。
进口货物应纳税额的计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【提示】
（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。
（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。
（3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。
【例题1·单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。
该进口设备的增值税纳税人是（）。
（2011年）
A.甲进出口公司
B.乙工业企业
C.丙货运代理人
D.国外销售商
【答案】A
【例题2·计算问答题】2015年2月某增值税小规模纳税人从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其进口环节应纳的增值税税额。
【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。
进口环节应纳增值税=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。
【例题3·计算问答题】某具有进出口经营权的企业，2015年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税税率10%，消费税率5%，计算进口环节应纳增值税税额。
【解析】进口环节应缴纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。
进口环节增值税的考点贯通：。