会计基础 第四章 企业主要经营过程的核算

5．财务成果形成与分配业务。
第一节资金筹集的核算
一、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本(所有者权益)
2、债权人投入的资金（负债）
二、投入资金的核算
（一）概述
1、资本金是企业设立的前提
2、投资主体
国家、企业、个人、外商
3、投入资本形式
货币资产、实物资产和无形资产等
4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。
贷：银行存款1 500
（二）长期借款业务的核算
1、设置“长期借款”账户
目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金
结构：负债类账户
2、账务处理
（1）借入时
借：银行存款
贷：长期借款
（2）利息
长期借款付息的方式有到期一次还本付息、分期付息到期还本
计息时------借：财务费用（达到预定可使用状态之后）
（二）投入资本会计核算
1、设置账户
（1）“实收资本”账户
目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动
结构：所有者权益类。
（2）“股本”账户
目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动
结构：所有者权益类
（3）“资本公积”账户
目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额
4、账务处理
（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）
借：在途物资—甲材料10 000
（1）07年1月1日
借：银行存款100 000
贷：短期借款100 000
（2）07年1月31日
利息＝100 000×6％÷12×1＝500
借：财务费用500
贷：应付利息500
07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上
（3）07年3月31日
借：短期借款100 000
贷：银行存款100 000
借：应付利息1 500
结构：资产类账户
“原材料”账户
目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。
结构：资产类账户
“应付账款”账户
“预付账款”账户
“应付票据”账户
“应交税费—应交增值税”账户
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
（1）采购时
借：材料采购（实际数）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：负债类账户
（二）外购固定资产的账务处理
固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。
1、不需要安装
借：固定资产
贷：银行存款（款付）
或应付账款（款未付）
【例题】2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。
（2）入库时
借：原材料（计划数）
借（贷）：材料成本差异
贷：材料采购（实际数）
（3）领料
借：生产成本（计划数）
制造费用（计划数）
第四章企业主要经营过程的核算
学习目标:通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。
工业企业的主要经济业务内容
1．资金筹集业务；
2．供应过程业务；
3．生产过程业务；
4．销售过程业务；
所有者权益/实收资本＋贷方
借：固定资产500 000
贷：实收资本500 000
3、业务举例
例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。
借：银行存款4 000 000
贷：实收资本－甲公司1 000 000
－乙公司1 000 000
－丙公司2 000 000
例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。
分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。
借：银行存款
贷：短期借款
（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）
该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。
借：财务费用
贷：应付利息（未付利息）
（3）实际付息时
借：应付利息
贷：银行存款
（4）到期
借：短期借款
贷：银行存款
[例]甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。
或者在建工程（达到预定可使用状态之前）
贷：应付利息
计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。
一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。
（2）07年12月31日
利息＝200 000×6％＝12 000
借：财务费用12 000
贷：应付利息12 00008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上
（3）09年12月31日
借：长期借款200 000
应付利息36 000
贷：银行存款236 000
第二节供应过程核算
一、供应过程核算的意义
应付职工薪酬2 000
例3交付使用时
借：固定资产416 300
贷：在建工程416 300
三、材料采购业务的核算
物资采购成本的主要内容
1买价
2运杂费
3运输途中的合理损耗
4入库前的挑选整理费用
5购入材料负担的税金和其他费用
（一）原材料按实际成本计价的核算
1、实际采购成本
实际采购成本＝实际买价+采购费用
材料买价＝购买数量×单价
结构：负债类账户
6、“应交税费—应交增值税”账户
“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”、
“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账
目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。
结构：负债类账户
该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。
结构：资产类账户
3、“应付账款”账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：负债类账户
4、“预付账款”账户
目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
结构：资产类账户
5、“应付票据”账户
目的：核算企业对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）供应过程的意义
供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装
2、购买材料
（1）货款已付；
（2）货款尚未支付；
（3）归还前欠的购货款；
（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。
结构：所有者权益类
2、账务处理
（1）一般企业投资者投入时
借：库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：实收资本
（2）股份有限公司
借：库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：股本（面值）
资本公积（溢价）
[例]大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 000元，已交付使用。
分析：资产/固定资产＋借方
借：银行存款1 500 000
贷：实收资本－丁公司1 000 000
资本公积500 000
例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。
分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000 000，溢价100 000×（10－1）＝900 000，应记入“资本公积”
（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
2、设置账户
（1）“短期借款”账户
目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金
结构：负债类账户
（2）“财务费用”账户
目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用
结构：损益类（支出类或费用类）账户
3、账务处理
（1）借入时
借：银行存款1 000 000
贷：股本100 000
资本公积900 000
二、借入资金的核算
（一）借入资金的种类
1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款
2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款
（二）短期借款业务的核算
1、短期借款利息的确认与计量
短期借款利息＝借款本金×利率×时间
（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。
应交税费—应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款11 700
例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。
借：原材料—甲材料10 000
贷：在途物资—甲材料10 000
（2）购买材料，货款已付，同时验收入库
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
归还前欠的购货款
借：应付账款
贷：银行存款
（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
验收入库
借：原材料
贷：在途物资
商业汇票到期
借：应付票据
贷：银行存款
（5）预付材料款
借：预付账款
贷：银行存款
采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等
2、价款结算业务类型:
3、设置账户
4、账务处理
■价款结算业务类型
1、现款交易
一手钱,一手货(现金\存款→材料)
2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料)
1)按合同约定时间付款(应付账款→材料)
（3）还本
借：长期借款
贷：银行存款
【例题】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
借：银行存款200 000
贷：长期借款200 000
（二）原材料按计划成本计价的核算
1、账户的设置和运用
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
“材料采购”账户
目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。
结构：资产类账户
“材料成本差异”账户
目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。
工程成本＝350 000＋59 500＋800＋1 000＝411 300
则会计分录：
借：在建工程411 300
贷：银行存款411 300
例2为上述设备进行安装，安装过程ຫໍສະໝຸດ Baidu发生的安装费用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安装工人的薪酬2 000元。
借：在建工程5 000
贷：原材料3 000
分析：该固定资产的入账价值＝50 000＋8 500+1 000＝59 500（元）
借：固定资产59 500
贷：银行存款59 500
2、需要安装
安装时
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
安装完毕
借：固定资产
贷：在建工程
例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350 000元，增值税59 500元，包装费800元，运杂费1 000元，款项已全部支付，设备投入安装。
2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)
3、预付货款
先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)
账户的设置和运用
1、“在途物资”账户
目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。
结构：资产类账户
2.“原材料”账户
目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。
二、固定资产购置业务的核算
（一）设置账户固定资产在建工程应付账款
（二）账务处理
1、“固定资产”账户
目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。
结构：资产类账户
2、“在建工程”账户
目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。
结构：资产类账户
3、“应付账款”账户