第51讲_完税价格与应纳税额的计算

第三节完税价格与应纳税额的计算

【知识点三】跨境电子商务零售进口税收政策（界定同增值税）

依据：《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》

自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

（一）纳税人与扣缴义务人

1.纳税义务人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人。

2.代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

（二）完税价格

实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。

（三）计征限额

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。

1.限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。

2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税。

【例题·计算问答题】某电商交易平台在2019年9月接受了中国公民汤元元的订单，订单内容和实际交易价格（包括不含国内税的货物零售价格、运费和保险费）如下：吸尘器一个2600元，奶粉4罐800元，高档化妆品一套（符合消费税征税标准）1580元。

假定上述商品进口关税税率为18%；已知汤元元是首次购买跨境商品，请分别计算电商平台应扣缴汤元元的税款。

【答案及解析】汤元元本次订单未超过单次限额。

1.汤元元购买的吸尘器、奶粉免征关税。

2.这两项商品不属于消费税征税范围，只需缴纳增值税。

电商应代收代缴增值税=（2600+800）×13%×70%=309.4（元）。

3.汤元元购买的高档化妆品免征关税但需要缴纳消费税和增值税。

电商应代收代缴其消费税=1580/（1-15%）×15%×70%=195.18（元）

电商应代收代缴其增值税=1580/（1-15%）×13%×70%=169.15（元）。

第四节减免规定

【提示】关税减免规定（★★中频知识点，客观题的主要考点）

关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。

【知识点一】法定减免（掌握）

①关税税额在50元以下的一票货物，免税。

②无商业价值的广告品和货样，免税。

③外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。

④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免税。

⑤在海关放行前损失的货物，可免征关税。

⑥在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税。

⑦我国缔结或参加国际条约规定、我国法律规定减免的情况。

【知识点二】特定减免（掌握）

1.科教用品；

2.残疾人专用品；

3.慈善捐赠物资。

2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为缴纳税款或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。

【知识点五】关税纳税争议

发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

第六节船舶吨税法★

【知识点一】征税范围和税率

船舶吨税按照2018年7月1日起施行的《中华人民共和国船舶吨税法》编写，船舶吨税由海关负责征收管理。

要素规定

征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税

税率优惠税率

（1）中华人民共和国国籍的应税船舶

（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含

有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或

者协定的应税船舶

普通税率

除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，

适用普通税率

【知识点二】应纳税额的计算

1.吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

2.应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）

应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。

【例题·计算问答题】B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30000吨，货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期为30天，B国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。请计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。

【答案及解析】

特殊买生鲜，可提前申报，

船到是正点，进出口转关，

关键看两点，进口到达点，

出口启运点，集中申报时，

分批才能算，超期未申报，

船到的时间，偷税被查了，

行为发生时，或者发现点，

用途改变了，再填报关单。

【备注】

进口到达点是——指运点

【归纳】完税价格的构成：★★★

计入完税价格的因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费及其他费

用+保险费

综合考虑可能调整的项目：

1.买方负担、支付的除购货佣金以外的佣金、

经纪费

2.买方负担的包装、容器等的费用

3.买方付出的其他经济利益

4.与进口货物有关的且构成进口条件的特许

权使用费

5.与生产和销售相关的，买方以免费或低于成

本提供的并按适当比例分摊的料件、工具等的

价款，以及在境外开发、设计等费用

6.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转

售、处置或使用所得中获得的收益

1.货物进口后发生的建设、安装、维修、技术援

助等费用，但保修费用除外

2.货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输费

用、保险费

3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税

4.为在境内复制进口货物而支付的费用

5.境内外技术培训及境外考察费用

6.同时符合下列条件的利息费用：

①利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生

的；②有书面的融资协议；③利息费用单独列明；

④纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当

地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融

资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物

的实付、应付价格非常接近的

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【特别提示】

关税完税价格是进口关税、消费税、增值税、车辆购置税的计税基础，一定要算对！！！！