第七章 会计概念、惯例和规则框架讲解

1、稳健性 企业不应高估资产和收入，除非能够合理地确认收入 实现，否则不能确认为收入或收益，但是已经预见到 的费用、损失或负债却应在预期时就确认。
计提可疑债务准备 固定资产采用加速折旧法折旧
2、重要性 一般地，如果某项目没有被揭示就会导致财务会计报 表某种程度上的误导性，那么该项目就是重要的。
3、一致性 会计处理方法应一致地运用于不同的会计期间，除非 有本质变化，否则处理与计价方法不应发生改变。
（二）英国会计原则公报的会 计概念框架
三 、 英 国 会 计 实 务 准 重要性原则 则 公 报 （
如果某项目没有被揭示就会导致财 务会计报表某种程度上的误导性， 那么该项目就是重要的。
SSAPs
） 说 明
相关性原则
（
为使信息有用，信息必须与使用者 制定决策的需要相关
一
）
预测价值 通过对现在和过去经营业绩的分析来
稳健性
次要特征
（
二 ）
可比性
次
要
一贯性
披露
特
与会计准则一致
征
可理解性
各特性间的平衡 时间因素 成本效益
7.3 国际会计准则
L/O/G/O
7.4
历史成本会计模式的局限性
L/O/G/O
一 、 几 原始成本 个 概 念
历史成本
项目买方和卖方交易时的成本
个人或企业进行原始交易时为得到 某一项目所发生的成本
重置成本
为购置与已存在的项目相类似的项 目而现在需要支付的金额
一 、 几 经济价值 个 概 念
某项目的经济价值就是使用该项目 获得的预期盈余价值按适当比率折 现之后的现值。
可变现净值
销售某项目而可能获得的金额减去 销售中发生的成本后的余额
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二、不同计价模式对财产和利润的影响
托尼年初财产的计量
项目 重置成 历史成 可变现
当期实现的收入和应负担的费用，不论款项是否 收付，都应作为本期收入和费用入账
不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收 付，也不应作为本期收入和费用处理
不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收 付，也不应作为本期收入和费用处理
5、复式记账
每笔经济业务都要在方向相反、金额相等的两方同时 登记。即“有借必有贷，借贷必相等”
L/O/G/O
4、持续经营 假设企业在可预见的未来将持续经营下去，因而在未 来的会计期间资产还可以继续使用。
会计分期 区分资产与费用，区分长期项目与短期项目
5、配比
某期间获取的收入与该期间为获取收入而发生的费用 应相互配比。
6、实质重于形式
交易和其他事项应按其实质和财务事实而不只是按其 法律形式进行核算和反映。
7.2 英国会计准则
L/O/G/O
（一）英国会计准则的发展
1、1970年以前时期
• 六大职业团体：（1）英格兰威尔士特许会计师协会；（2） 苏格兰特许会计师协会；（3）爱尔兰特许会计师协会；（4） 执业会计师特许协会；（5）公共财务和会计特许协会；（6） 成本与管理会计师协会。
2、ASC时期
• 1976年六大职业团体成立会计机构顾问委员会 CCAB(Consultative Committee Of Accounting Bodies）。组 建ASC会计准则委员会，ASC发布关于会计准则的文件称 SSAP(Statements of Standards Accounting Practice)发布前 需向六大征询意见。（有行政权力）
3、FRC及ASB时期
• 1987年成立FRC（Financial Reporting Council）财务报告委 员会。建立ASB（Accounting Standards Board）会计准则委 员会（官方）。ASB发布的文件称FRS（Financial Reporting Standards）《财务报告准则》修订SSAPS。
15
1000 1000 1000
12990 12425 9060
历史成本下的利润 利润＝财产1－财产0＝￡12425－￡11825＝￡600
重置成本下的利润 ￡12990－￡11935＝￡1055
可变现净值下的利润 ￡9060－￡9490＝￡430
三、其他因素对对财产和利润的影响
1、物价变动环境下存货计价方法对财产和利润的影响
本
本
净值
汽车 10800 套装 560 衬衫 75 汗衫 100 现金 400 合计 11935
10800 450 75 100 400
11825
9000 60 10 20 400
9490
托尼年末财产的计量
重置成 历史成 可变现
本
本
净值
11200 10800 8000
600 450
40
90
75
5
100 100
6、收入实现原则 收入只有在以下情况下才可以确认：
1、形成收入的过程实质上已经完成
2、能够合理确定产品和劳务的应收取款项
7、会计分期 根据持续经营假设得出，将会计主体持续不断地经营 活动人为地划分为若干个期间。每一个会计期间均应 定期提供会计报表。
二、会计假设
1、稳健性 2、重要性 3、一致性 4、持续经营 5、配比 6、实质重于形式
第七章
会计概念、惯例和规则框架
L/O/G/O
7.1 会计概念与会计假设
L/O/G/O
一、会计概念
1、货币计量 2、企业主体 3、历史成本 4 、应计制（权责发生制） 5、复式记账 6、收入实现原则 7、会计分期
1、货币计量概念
交易只有在其能用货币语言表达时才被会计所记录。
币值稳定：假设现在于以前的货币价值没有差别。
2、企业主体概念 与企业有关的交易、资产和负债应单独记录。 这一原则适用于各种类型的企业，而不管企业是否是 独立法人或纳税主体。
3、历史成本概念 所有交易均按其成本记录。
成本：企业正常生产经营中为使产品和劳务达到现在 的位置和状况所发生的各种支出。
4、应计制（权责发生制）
收入和费用应该在其获得或发生时确认，而不是在货 币收到或支付时确认，同时，收入应在其发生的会计 期间内与其相关的费用配比。
商誉——资产负债表：无形资产 摊 销
摊销额——利润表：费用
公式：商誉=支付价格-净资产公允价值 （1）如果支付价格＞净资产公允价值，购并时，立即冲销留存收益， 或在其有效经济年限内以费用形式摊销。 （2）如果支付价格＜净资产公允价值，差价增加留存收益。
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先进先出法： 资产负债表——存货↑ 利润表——销售成本↓，利润↑
后进先出法： 资产负债表——存货↓ 利润表——销售成本↑ ，利润↓
加权平均法介于二者之间
2、技术与公众爱好的变动对财产和利润的影响 技术更新或公众爱好偏移 存货价值降低 成本与可变现净值孰低
3、折旧方法的选择对财产和利润的影响
4、商誉计算对财产和利润的影响
主
预测未来经营成果
要
确定价值 确定上一会计期间的预测是否真实
特
角度选择 会计报表编制者对应揭示交易内容的重
征
大抉择
可靠性原则
信息没有重大错误与偏见，可作为 给使用者的确定的陈述的依据。
主
实质性
交易和其他事项应按其实质而不只是按其
要
法律形式进行核算和反映。
特
正确叙述与计量
征
完整性
客观性 编制报表时没有主观偏见和影响决策的意图