关税.ppt

(四)关税的补征和追征
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴 纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额(称为短 征关税)时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。
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七、关税的征收管理
(五)关税纳税争议
纳税争议的内容一般为进出境货物和物品的纳税义务人对 海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价 格确定、关税减征、免征、追征、补征和退还等征税行为 是否合法或适当，是否侵害了纳税义务人的合法权益，而 对海关征收关税的行为表示异议。 纳税争议的申诉程序是：纳税义务人自海关填发税款缴款 书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复 议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复 议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形 式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然 不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内向人民法院 提起诉讼。
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六、关税的纳税义务人
贸易性商品的关税纳税人为进口货物的收货人和出口 货物的发货人；接受委托办理有关手续的代理人，也 是关税的纳税人。进出口货物的收发货人、代理人是 依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法 人或者其他社会团体，具体包括：外贸进出口公司、 工贸或农贸结合的进出口公司以及其他经批准经营进 出口商品的企业。 非贸易性进出境物品的关税纳税人为进出境物品的所 有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为 所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客 为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人 为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定 其寄件人或托运人为所有人。
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七、关税的征收管理
(一)关税缴纳
1. 申报时间与地点 2. 纳税期限与地点
(二)关税的强制执行
(1) 征收关税滞纳金。 (2) 强制征收。
(三)关税退还
关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后， 因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额 (称为溢征关税)退还给原纳税义务人的一种行政行为。
4. 滑准税(滑动税)
滑准税是从价税的一种特殊形式。
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五、关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品，包括从境外采购进口的 原产于中国境内的货物。物品是指非贸易性商 品，包括入境旅客随身携带的行李和物品，个 人邮递物品，各种运输工具上服务人员携带的 进口日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国 境的个人物品。
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十、原产地规定
(二)实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与 生产的产品原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家 加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可 以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 “实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数 税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所 占新产品总值的比例已超过30%及以上的。
(1) 征收的对象是进出境的货物和物品。 (2) 关税是单一环节的价外税，对进出境的货物或 物品实行统一征税。 (3) 税率上的复式性。 (4) 关税由海关代表国家统一征收管理，具有权威 性。 (5) 关税有较强的涉外性。
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四、关税的分类
关税可以按不同标准分类，从而形成不同类型的关税。
(一)按征收方式划分 按征收方式划分，可把关税分为从量关税、 保护关税和混合关税。 (二)按征税货物的流向划分 1. 进口税 2. 出口税 3. 过境税 (三)按国家和输入情况不同划分 1. 优惠关税
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三 关税应纳税额的计算
关税的应纳税额的计税方法有四种，包括从价税、从 量税、复合税和滑准税等计算方法。 一、关税的基本计算方法
(一)从价税的计算方法 应纳关税税额=应税进(出)口货物数量× 单位完税价格×税率 例一：见P125 (二)从量税的计算方法 应纳关税税额=应税进(出)口货物数量× 单位货物税额 例二：见P125
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二、关税的作用
关税在行使对外开放政策、促进对外经济 贸易和国民经济的发展等方面，发挥了重 要的作用。主要表现在以下几个方面。 (1) 经济调节作用。 (2) 促进改革开放和对外贸易发展。 (3) 维护国家主权和利益。 (4) 增加国家财政收入。 (5) 帮助实现收入的再分配。
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三、关税的特点
关税发展到今天，在其各个不同的发展阶段有 不同的特点。归纳起来，主要有以下几个共同 特点。
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一、进口货物的完税价格
(一)一般进口货物的完税价格
1. 以实际成交价格为基础的完税价格(CIF) 1）完税价格包括货价，加上货物运抵我 国关境内输入地点起运前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费 2) 完税价格=CIF=CFR+保险=FOB+保险 +运费
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一、进口货物的完税价格
2. 进口货物海关估价方法 1) 相同或类似货物成交价格方法 2) 倒扣价格方法 完税价格=国内销售价格∕1+进口关税税率 +20% 完税价格=国内销售价格∕（1+进口关税税 率）÷（1-消费税税率）+20% 3) 计算价格方法 4) 其他合理方法
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一、进口货物的完税价格
(二)特殊进口货物的完税价格
1. 进料加工贸易方式进口货物 2. 保税区、出口加工区货物 3. 运往境外加工的货物 4. 运往境外修理的货物 5.租赁方式进口货物 6. 暂时进境货物 7. 留购的进口货样等 8. 予以补税的减免税货物 9. 以其他方式进口的货物
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二、出口货物的完税价格
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十、原产地规定
(一)全部产地生产标准
(1) 在该国领土或领海内开采的矿产品。 (2) 在该国领土上收获或采集的植物产品。 (3) 在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产 品。 (4) 在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品。 (5) 在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在 海上取得的其他产品。 (6) 在该国加工船加工上述第(5)项所列物品所得的产品。 (7) 在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物 品。 (8) 在该国完全使用上述(1)至(7)项所列产品加工成的制成 品
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四、关税的分类
(四)按征税标准划分
1. 从价税
以进口商品的完税价格为计税依据。我国对关税的征收主要 是以从价税为主。
2. 从量税
以进口商品的重量、长度、容量、面பைடு நூலகம்等计量单位为计税依 据。
3. 复合税
复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计 征关税的方法，例如现行进口税则中“广播级录像机”的最 惠国税率，当每台价格不高于2 000美元时，执行36%的单一 从价税。
(一)以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基 础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及 其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。售价 中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费 也可以扣除。 完税价格=离岸价格（FOB)∕1+出口关税税率=CIF-保险-运费∕1+出口 关税税率=CFR-运费∕1+出口关税税率 (二)出口货物海关估价方法 (1) 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 (2) 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 (3) 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发 生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。 (4) 按照合理方法估定的价格。 (三)出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保 险费的，则运费、保险费应当扣除。
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第五章 流转税法——关税法
本章主要内容：
本章内容分为五节，第一节介绍关税的基本知识， 包括关税的概念、作用、特点、分类、征税对象、 纳税人、税收优惠、征收管理以及进出口税则和原 产地的规定。第二节介绍关税计税依据的确定，即 关税完税价格的确定，包括进出口货物完税价格的 确定及审定。第三节介绍关税应纳税额的计算，在 介绍关税基本计算方法的基础上，分别计算进口货 物和出口货物的应纳关税。第四节介绍关税的会计 处理，分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算 进行说明。第五节简要介绍了行李和邮递物品进口 税。
(三)其他
对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件 及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主 件的原产地确定；如分别进口的，则按其各自的原产地确 定。
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第二节 关税的计算
一、关税的完税价格 关税的计税依据为进出口货物的完税价格。 《海关法》规定，进出口货物的完税价格，由 海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成 交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 自我国加入世界贸易组织WTO后，我国海关已 全面实施《世界贸易组织估价协定》，遵循客 观、公平、统一的估价原则，并依据2002年1 月l日起实施的《中华人民共和国海关审定进出 口货物完税价格办法》(以下简称《完税价格办 法》)，审定进出口货物的完税价格。
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九、关税税则
关税税则是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体 现。 关税税则以税率表为主体，通常还包括：实施税则的法令、使用税则的有关 说明，以及附录、各类、各章和税目注释等。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 (一)税则商品分类目录 1. 总体结构 2. 类 3. 章 4. 子目(中国) (二)税则归类 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性 在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定 其适用的税率来计算关税税负。 (三)税率及运用 1. 进口关税税率 2. 出口关税税率
优惠关税指对特定国家输入的商品以低于普通关税税率征收的关税， 以示友好。优惠关税又可分为特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国 待遇三种。