财务尽职调查之工作要点
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财务尽职调查之工作 要点
目录
1
尽调调查的基本知识
2
财务尽调的注意事项
3
财务尽调的底稿和报告的要求
1. 尽调调查的基本知识
1.1
OPTIONS
兼并收购全流程
1.2
OPTIONS
尽职调查的定义
1.3
OPTIONS
尽职调查的组织
1.4
OPTIONS
财务尽职调查的组织
1.5 财务尽职调查主要内容
1.1 兼并收购全流程
应收账款/ 应付账款
20
2.4 税务风险的关注点 –(2)
其他应收款/ 其他应付款/财 务费用
本公司列支的
利息支出中是 否存在非生产 性贷款用途？
不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行 为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税
21
2.4 税务风险的关注点 –(3)
- 向对方人员了解费用是否可以避免 - 除上述外，向生产尽调人员了解
- 参考政府补助程序
营业外支出 财务费用 所得税
- 存在各项罚款/诉讼费用 - 少计/多计利息支出 - 与应付所得税关注点挂钩
- 查核近年是否存在罚款/诉讼费用，考 虑对财务报表及企业运营影响 - 合理性测试
- 参考应付所得税程序
2.3 财务重大科目的关注点 –其他
客户、市场和 产品整合
360°沟通
制作交易文件
并购谈判
组织和 员工变革
交易结束
职能规划和 执行
地址选择和 硬件的整合
剥离
剥离计划管理
减少成本和股 东剥离
客户、市场和 产品剥离ຫໍສະໝຸດ Baidu
360°沟通
组织和 员工剥离
职能规划和 执行
地址和硬件的 剥离
4
1.2 尽职调查的定义
•尽职调查又称谨慎性调查，是指投资人在与目标企 业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目 标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、 资料分析的一系列活动。
政府补助
- 是否与资产挂钩，需递延确认收入 - 是否具有支付/归还义务
- 查核支持文件，进行合理性测试 - 查核支付文件
2.3 财务重大科目的关注点 –利润表
2.3.4 利润表主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
主营业务收入
主营业务成本及 管理费用
营业外收入
- 虚增收入 (提早确认/存在大量关联方收入) - 少计收入 (刻意避税/增加调价机会/转移利 润) - 截止性问题 - 无合同/支持文件支撑
制定并购战略
寻找并购 目标
尽职调查
交易执行
制定并购战略
制定并购目标 选择计划
制定尽职调查 计划
确定交易结构
并购整合
整合计划管理
提高并购执行 能力
并购目标公司 初选
拟定尽职调查 协议
协同效应分析
确定并购目标 公司
执行尽职调查
被收购公司价 值评估
并购方法选择
整理结果并提 出建议
制定并购整合 计划
协同效应及股 东利益整合
存货
22
2.4 税务风险的关注点 –(4)
固定资产/ 无形资产
23
2.4 税务风险的关注点 –(5)
坏账准备
24
2.4 税务风险的关注点 –(6)
营业外收入/ 营业外支出
25
2.4 税务风险的关注点 –(7)
实收资本和 资本公积
26
2.5 污水处理企业财务尽职调查关注点
？ 污水处理企业财务尽职调查关注什么： ？？
2.3.5 其他常见关注点
事项
主要风险/关注点
建议尽调程序
目标公司所有权 - 目标公司股权已质押 - 目标公司股权不属卖方
- 与长期投资程序相若
财务信息质量
- 财务数据充足性及正确性 - 支持文件充足性
- 与对方人员讨论，作出风险提示
合并报表及关联 方交易抵消
审计报告 控制权 资本开支 股利分配
- 合并底稿出现重大差错，影响净资产及利润 - 获取并检查合并底稿
- 少计成本 (虚增利润/存在返点问题) - 多计成本 (刻意避税/增加调价机会/转移利 润) - 存在非正常性质费用及关联方费用 - 毛利率异常 (供水产销差/其他业务费用过 高)
- 少计政府补助 (刻意避税/增加调价机会)
- 参考应收账款程序 - 查核支持文件、与对方人员讨论收入 确认时点及关联方交易的持续性 - 获取并查核少计收入清单及支持文件 - 与对方人员及法务尽调人员沟通 - 查核支持文件、与对方人员讨论、比 较同行业公司、获取并查阅返点明细表
2.3 财务重大科目的关注点-负债
2.3.3 负债主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
应付账款 应付关联方款
- 风险一般与成本及在建工程挂钩 - 存在少计负债/表外负债 - 存在多计负债作避税/控制利润之用 - 存在关联方负债
其他应付款
应付所得税及其 他税金 银行及其他贷款
- 存在高息借款
以其他尽调程序 替代、自行编制
、 及早与牵头人汇
报
与牵头人汇报 、提前增 加尽调人 员
2.3 财务重大科目的关注点
近年，集团尽调项目主要包括以下业务： i. 污水处理 ii. 供水 iii. 咨询 iv. 工程 上述业务财务风险/关注点各有不同，同一业务不同尽调项目亦存在不同财务风险/ 关注点，需结合自身行业经验及多思考以增强财务尽调报告的全面性，保障集团投 资利益。
同行业每吨成本，作出风险提示
- 股利分配不均
-查核章程
职工奖励
- 存在职工股份奖励计划 (需评估) - 存在职工界定福利计划 (需评估)
- 向对方人员了解，作出风险提示
2.3 财务重大科目的关注点 –其他
2.3.5 其他常见关注点 (续)
事项
主要风险/关注点
建议尽调程序
账套数量 (合并 问题)
账套数量 (风险 问题)
2.3 财务重大科目的关注点-流动资产
2.3.1 流动资产主要科目常见关注点 (续)
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
应收账款-咨询 及工程
存货 其他应收款
- 存在未确认表外收入或提前确认收 入 - 存在较多账龄较长的应收账款
- 存在较多关联方交易
- 存在商票，回收性比银票为低 - 未有按会计准则适当费用化 - 质量问题/使用率较低 - 其他虚增余额方式
3. 财务尽调的底稿和报告的要求
3.1
OPTIONS
财务尽调底稿与报告的区别联系
3.2
OPTIONS
财务尽调底稿示范
3.3
OPTIONS
财务尽调报告示范
2.4
OPTIONS
22..55
3.1 财务尽调底稿与报告的区别联系
工作底稿 涵盖报表中所有科目 详细记录 没有记录就代表没有执行
- 是否实际资产拥有者/特许经营方
- 资产存在质押 - 虚增/低估资产成本
- 延误/推前转固时点 - 折旧年限不合理 - 项目完工多时未有运营/资产质量 - 二号解释准则运算错误 - 未按二号解释准则确认资产 - 土地使用税/房产税 - 是否需作费用处理
- 核对章程/合资合同/网上工商登记资料，与法 务尽调人员沟通 - 参阅投资单位报表，关注利润及净资产质量 - 参阅章程/合资合同等，与法务尽调人员沟通 - 查核合同/支持文件、与法务尽调人员共同核 对证照 - 向法务尽调人员了解，参阅借款合同 - 参阅明细表性质、政府/公司内部预算、核对 支持文件、关注利息资本化问题 - 核对运营/使用时点文件，估算折旧影响 - 参考同行业及市场一般年限，估算折旧影响 - 向生产尽调人员了解情况，作出风险提示 - 如投资部关注净资产价值，估算影响 - 如投资部关注净资产价值，估算影响 - 进行合理性测试 - 关注资产性质
2.3 财务重大科目的关注点 –非流动资产
2.3.2 非流动资产主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
长期投资 在建工程、固定 资产、无形资产 及土地使用权
长期待摊费用
- 是否实际持有投资及存在质押 - 投资是否存在亏损 - 投资是否存在其他财务风险，如出 售限制、股利分配不均、回购权等
- 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 存在关联方或其他借款
- 其他特殊性质账款 (如代垫款) - 存在投资产品
- 了解收入确认原则，获取表格及支持文件，如 未能获得合同/完工支持文件，于报告注明 - 向对方人员了解原因，信用期是否过长，坏账 准备是否合理计提 - 与集团内公司对账/关注收款情况/分析是否存 在实质性商业理据/是否具持续性 - 查核支持文件，作出风险提示 - 查核总账/明细/了解存货性质，冲销存货金额 - 查核总账变动表及向生产人员了解 - 查核总账/明细表，了解是否存在关联交易， 冲销存货金额 - 向对方人员了解原因，坏账准备是否合理计提 - 与集团内公司对账，参阅合同，了解回收性， 提示制定协议时关注回收性风险 - 查核支持文件、了解性质及回收性 - 查核存在性证据、是否存在较大市价波动及资 金挪用风险
- 存在特殊性质账款 - 多计/少计预提费用 - 少计五险一金 - 未计提大修成本 - 通过各种方式少计所得税 (如增加费用 、减少收入、虚报资料获取税务优惠等) - 未按新税法缴纳税金 - 税务评级过低 - 存在高息借款
- 参考该等科目的尽调程序 - 查核明细表/支持文件，作出风险提示 - 查核总账及支持文件，关注支付义务 - 获取明细表/支持文件，关注利率及作出 风险提示 - 查核支持文件、关注利率及支付时点 - 查核支持文件、了解性质及是否正确确认 - 根据公司情况估算预提金额 - 合理性测试，风险提示 - 风险提示 - 查核支持文件了解税率合理性 - 税金合理性测试 - 建议对方人员，作出风险提示 - 与对方人员沟通，作出风险提示 - 查核合同，关注利率
- 查核贷款合同、对账单、贷款卡、与法 务尽调人员沟通 - 注意大额银行余额调节项 - 查期后对账单及调节表 - 向对方人员了解收付款流程 - 比较合同及收款和收入确认依据 - 向生产尽调人员了解，注意期后回收
- 查核账龄分析，向各人员了解原因 - 获取支持文件，向对方人员了解 - 查核账龄分析，向各人员了解原因 - 获取支持文件，向对方人员了解 - 向生产尽调人员了解，参阅经营资料， 比较同行业信息
2. 财务尽调的注意事项
2.1
OPTIONS
财务尽调的工作流程
2.2
OPTIONS
尽调现场常出现的问题
2.3
OPTIONS
财务重大科目的关注点
2.4
OPTIONS
税务风险的关注点
22..55 污水处理企业财务尽职调查关注点
2.1 财务尽调的工作流程
2.2.尽调现场常出现的问题
与其他部门对接、 寻找替代资料、与 主导部门沟通
•尽职调查包括“目标企业”的业务、财务和法律方 面的调查。
•财务尽职调查即由财务专业人员针对目标企业与投 资有关财务状况的审阅、分析、核查等专业调查。
1.3 尽职调查的组织
财务尽职调查总协
调人，负责整体规
划和协调，查阅财 务和税务记录
审阅尽职调查中的 各项法律文件，出
01
法律尽职调查报告
02
公司的项目小组，包 括来自研发、生产、 营销、财务、法律、 人事、信息技术等各 方面的人员
财务顾问 法律顾问
技术顾问 其他顾问
04
环境、人事 、行业特有 专业领
03
审阅尽职调查 中的生产、运 营等方面数据 ，提出合理建 议
1.4 财务尽职调查的组织
1.5 财务尽职调查主要内容
•审阅和评析“目标企业”财务状况 ✓盈利情况及前景的评析 ✓资产状况以及质量的评析 ✓现金流情况的评析 ✓或有负债 ✓税务情况 ✓关联交易情况
- 关联方交易并未按会计准则进行抵消，影响 - 与对方人员讨论，估算资产/利润影响
净资产及利润
金额，作出风险提示
- 存在较重大保留意见
- 与对方人员讨论，作出风险提示
- 经常更换审计师
- 并未取得目标集团附属公司控制权
- 查核章程/网上工商资料，向法务人员
了解
- 在建工程投资额过高，影响日后利润
- 查核预算表/进度报告/结算书，比较
2.3 财务重大科目的关注点-流动资产
2.3.1 流动资产主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
现金及银行存款 -存在质押/受限制资金
应收账款-污水 处理
应收账款-供水
- 虚增银行余额 - 尽调时点后挪用资金 - 现金余额较大，内控风险较高 - 客户未按特许经营合同及实际水量付款 - 水处理质量问题 (进水、出水) 及利用率 过低，增加坏账风险 - 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 调价支持文件，协商情况 - 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 调价支持文件，协商情况 - 存在较大产销差，成本过高
内控问题
- 目标公司存在多个账套，需进行合并工作 - 查阅合并底稿的正确性
- 本年期初科目金额与往年年末科目余
额比较
- 目标公司存在对内、对审计师、对税务局等 - 向对方人员了解
不同账套
- 总账、审计报告、纳税申报表、工商
局网上信息比较
- 存在较多现金收付情况
- 抽查大额收付资料，风险提示
2.4 税务风险的关注点 –(1)
目录
1
尽调调查的基本知识
2
财务尽调的注意事项
3
财务尽调的底稿和报告的要求
1. 尽调调查的基本知识
1.1
OPTIONS
兼并收购全流程
1.2
OPTIONS
尽职调查的定义
1.3
OPTIONS
尽职调查的组织
1.4
OPTIONS
财务尽职调查的组织
1.5 财务尽职调查主要内容
1.1 兼并收购全流程
应收账款/ 应付账款
20
2.4 税务风险的关注点 –(2)
其他应收款/ 其他应付款/财 务费用
本公司列支的
利息支出中是 否存在非生产 性贷款用途？
不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行 为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税
21
2.4 税务风险的关注点 –(3)
- 向对方人员了解费用是否可以避免 - 除上述外，向生产尽调人员了解
- 参考政府补助程序
营业外支出 财务费用 所得税
- 存在各项罚款/诉讼费用 - 少计/多计利息支出 - 与应付所得税关注点挂钩
- 查核近年是否存在罚款/诉讼费用，考 虑对财务报表及企业运营影响 - 合理性测试
- 参考应付所得税程序
2.3 财务重大科目的关注点 –其他
客户、市场和 产品整合
360°沟通
制作交易文件
并购谈判
组织和 员工变革
交易结束
职能规划和 执行
地址选择和 硬件的整合
剥离
剥离计划管理
减少成本和股 东剥离
客户、市场和 产品剥离ຫໍສະໝຸດ Baidu
360°沟通
组织和 员工剥离
职能规划和 执行
地址和硬件的 剥离
4
1.2 尽职调查的定义
•尽职调查又称谨慎性调查，是指投资人在与目标企 业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目 标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、 资料分析的一系列活动。
政府补助
- 是否与资产挂钩，需递延确认收入 - 是否具有支付/归还义务
- 查核支持文件，进行合理性测试 - 查核支付文件
2.3 财务重大科目的关注点 –利润表
2.3.4 利润表主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
主营业务收入
主营业务成本及 管理费用
营业外收入
- 虚增收入 (提早确认/存在大量关联方收入) - 少计收入 (刻意避税/增加调价机会/转移利 润) - 截止性问题 - 无合同/支持文件支撑
制定并购战略
寻找并购 目标
尽职调查
交易执行
制定并购战略
制定并购目标 选择计划
制定尽职调查 计划
确定交易结构
并购整合
整合计划管理
提高并购执行 能力
并购目标公司 初选
拟定尽职调查 协议
协同效应分析
确定并购目标 公司
执行尽职调查
被收购公司价 值评估
并购方法选择
整理结果并提 出建议
制定并购整合 计划
协同效应及股 东利益整合
存货
22
2.4 税务风险的关注点 –(4)
固定资产/ 无形资产
23
2.4 税务风险的关注点 –(5)
坏账准备
24
2.4 税务风险的关注点 –(6)
营业外收入/ 营业外支出
25
2.4 税务风险的关注点 –(7)
实收资本和 资本公积
26
2.5 污水处理企业财务尽职调查关注点
？ 污水处理企业财务尽职调查关注什么： ？？
2.3.5 其他常见关注点
事项
主要风险/关注点
建议尽调程序
目标公司所有权 - 目标公司股权已质押 - 目标公司股权不属卖方
- 与长期投资程序相若
财务信息质量
- 财务数据充足性及正确性 - 支持文件充足性
- 与对方人员讨论，作出风险提示
合并报表及关联 方交易抵消
审计报告 控制权 资本开支 股利分配
- 合并底稿出现重大差错，影响净资产及利润 - 获取并检查合并底稿
- 少计成本 (虚增利润/存在返点问题) - 多计成本 (刻意避税/增加调价机会/转移利 润) - 存在非正常性质费用及关联方费用 - 毛利率异常 (供水产销差/其他业务费用过 高)
- 少计政府补助 (刻意避税/增加调价机会)
- 参考应收账款程序 - 查核支持文件、与对方人员讨论收入 确认时点及关联方交易的持续性 - 获取并查核少计收入清单及支持文件 - 与对方人员及法务尽调人员沟通 - 查核支持文件、与对方人员讨论、比 较同行业公司、获取并查阅返点明细表
2.3 财务重大科目的关注点-负债
2.3.3 负债主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
应付账款 应付关联方款
- 风险一般与成本及在建工程挂钩 - 存在少计负债/表外负债 - 存在多计负债作避税/控制利润之用 - 存在关联方负债
其他应付款
应付所得税及其 他税金 银行及其他贷款
- 存在高息借款
以其他尽调程序 替代、自行编制
、 及早与牵头人汇
报
与牵头人汇报 、提前增 加尽调人 员
2.3 财务重大科目的关注点
近年，集团尽调项目主要包括以下业务： i. 污水处理 ii. 供水 iii. 咨询 iv. 工程 上述业务财务风险/关注点各有不同，同一业务不同尽调项目亦存在不同财务风险/ 关注点，需结合自身行业经验及多思考以增强财务尽调报告的全面性，保障集团投 资利益。
同行业每吨成本，作出风险提示
- 股利分配不均
-查核章程
职工奖励
- 存在职工股份奖励计划 (需评估) - 存在职工界定福利计划 (需评估)
- 向对方人员了解，作出风险提示
2.3 财务重大科目的关注点 –其他
2.3.5 其他常见关注点 (续)
事项
主要风险/关注点
建议尽调程序
账套数量 (合并 问题)
账套数量 (风险 问题)
2.3 财务重大科目的关注点-流动资产
2.3.1 流动资产主要科目常见关注点 (续)
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
应收账款-咨询 及工程
存货 其他应收款
- 存在未确认表外收入或提前确认收 入 - 存在较多账龄较长的应收账款
- 存在较多关联方交易
- 存在商票，回收性比银票为低 - 未有按会计准则适当费用化 - 质量问题/使用率较低 - 其他虚增余额方式
3. 财务尽调的底稿和报告的要求
3.1
OPTIONS
财务尽调底稿与报告的区别联系
3.2
OPTIONS
财务尽调底稿示范
3.3
OPTIONS
财务尽调报告示范
2.4
OPTIONS
22..55
3.1 财务尽调底稿与报告的区别联系
工作底稿 涵盖报表中所有科目 详细记录 没有记录就代表没有执行
- 是否实际资产拥有者/特许经营方
- 资产存在质押 - 虚增/低估资产成本
- 延误/推前转固时点 - 折旧年限不合理 - 项目完工多时未有运营/资产质量 - 二号解释准则运算错误 - 未按二号解释准则确认资产 - 土地使用税/房产税 - 是否需作费用处理
- 核对章程/合资合同/网上工商登记资料，与法 务尽调人员沟通 - 参阅投资单位报表，关注利润及净资产质量 - 参阅章程/合资合同等，与法务尽调人员沟通 - 查核合同/支持文件、与法务尽调人员共同核 对证照 - 向法务尽调人员了解，参阅借款合同 - 参阅明细表性质、政府/公司内部预算、核对 支持文件、关注利息资本化问题 - 核对运营/使用时点文件，估算折旧影响 - 参考同行业及市场一般年限，估算折旧影响 - 向生产尽调人员了解情况，作出风险提示 - 如投资部关注净资产价值，估算影响 - 如投资部关注净资产价值，估算影响 - 进行合理性测试 - 关注资产性质
2.3 财务重大科目的关注点 –非流动资产
2.3.2 非流动资产主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
长期投资 在建工程、固定 资产、无形资产 及土地使用权
长期待摊费用
- 是否实际持有投资及存在质押 - 投资是否存在亏损 - 投资是否存在其他财务风险，如出 售限制、股利分配不均、回购权等
- 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 存在关联方或其他借款
- 其他特殊性质账款 (如代垫款) - 存在投资产品
- 了解收入确认原则，获取表格及支持文件，如 未能获得合同/完工支持文件，于报告注明 - 向对方人员了解原因，信用期是否过长，坏账 准备是否合理计提 - 与集团内公司对账/关注收款情况/分析是否存 在实质性商业理据/是否具持续性 - 查核支持文件，作出风险提示 - 查核总账/明细/了解存货性质，冲销存货金额 - 查核总账变动表及向生产人员了解 - 查核总账/明细表，了解是否存在关联交易， 冲销存货金额 - 向对方人员了解原因，坏账准备是否合理计提 - 与集团内公司对账，参阅合同，了解回收性， 提示制定协议时关注回收性风险 - 查核支持文件、了解性质及回收性 - 查核存在性证据、是否存在较大市价波动及资 金挪用风险
- 存在特殊性质账款 - 多计/少计预提费用 - 少计五险一金 - 未计提大修成本 - 通过各种方式少计所得税 (如增加费用 、减少收入、虚报资料获取税务优惠等) - 未按新税法缴纳税金 - 税务评级过低 - 存在高息借款
- 参考该等科目的尽调程序 - 查核明细表/支持文件，作出风险提示 - 查核总账及支持文件，关注支付义务 - 获取明细表/支持文件，关注利率及作出 风险提示 - 查核支持文件、关注利率及支付时点 - 查核支持文件、了解性质及是否正确确认 - 根据公司情况估算预提金额 - 合理性测试，风险提示 - 风险提示 - 查核支持文件了解税率合理性 - 税金合理性测试 - 建议对方人员，作出风险提示 - 与对方人员沟通，作出风险提示 - 查核合同，关注利率
- 查核贷款合同、对账单、贷款卡、与法 务尽调人员沟通 - 注意大额银行余额调节项 - 查期后对账单及调节表 - 向对方人员了解收付款流程 - 比较合同及收款和收入确认依据 - 向生产尽调人员了解，注意期后回收
- 查核账龄分析，向各人员了解原因 - 获取支持文件，向对方人员了解 - 查核账龄分析，向各人员了解原因 - 获取支持文件，向对方人员了解 - 向生产尽调人员了解，参阅经营资料， 比较同行业信息
2. 财务尽调的注意事项
2.1
OPTIONS
财务尽调的工作流程
2.2
OPTIONS
尽调现场常出现的问题
2.3
OPTIONS
财务重大科目的关注点
2.4
OPTIONS
税务风险的关注点
22..55 污水处理企业财务尽职调查关注点
2.1 财务尽调的工作流程
2.2.尽调现场常出现的问题
与其他部门对接、 寻找替代资料、与 主导部门沟通
•尽职调查包括“目标企业”的业务、财务和法律方 面的调查。
•财务尽职调查即由财务专业人员针对目标企业与投 资有关财务状况的审阅、分析、核查等专业调查。
1.3 尽职调查的组织
财务尽职调查总协
调人，负责整体规
划和协调，查阅财 务和税务记录
审阅尽职调查中的 各项法律文件，出
01
法律尽职调查报告
02
公司的项目小组，包 括来自研发、生产、 营销、财务、法律、 人事、信息技术等各 方面的人员
财务顾问 法律顾问
技术顾问 其他顾问
04
环境、人事 、行业特有 专业领
03
审阅尽职调查 中的生产、运 营等方面数据 ，提出合理建 议
1.4 财务尽职调查的组织
1.5 财务尽职调查主要内容
•审阅和评析“目标企业”财务状况 ✓盈利情况及前景的评析 ✓资产状况以及质量的评析 ✓现金流情况的评析 ✓或有负债 ✓税务情况 ✓关联交易情况
- 关联方交易并未按会计准则进行抵消，影响 - 与对方人员讨论，估算资产/利润影响
净资产及利润
金额，作出风险提示
- 存在较重大保留意见
- 与对方人员讨论，作出风险提示
- 经常更换审计师
- 并未取得目标集团附属公司控制权
- 查核章程/网上工商资料，向法务人员
了解
- 在建工程投资额过高，影响日后利润
- 查核预算表/进度报告/结算书，比较
2.3 财务重大科目的关注点-流动资产
2.3.1 流动资产主要科目常见关注点
科目
主要风险/关注点
建议尽调程序
现金及银行存款 -存在质押/受限制资金
应收账款-污水 处理
应收账款-供水
- 虚增银行余额 - 尽调时点后挪用资金 - 现金余额较大，内控风险较高 - 客户未按特许经营合同及实际水量付款 - 水处理质量问题 (进水、出水) 及利用率 过低，增加坏账风险 - 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 调价支持文件，协商情况 - 账龄过长、以前年度账款回收问题 - 调价支持文件，协商情况 - 存在较大产销差，成本过高
内控问题
- 目标公司存在多个账套，需进行合并工作 - 查阅合并底稿的正确性
- 本年期初科目金额与往年年末科目余
额比较
- 目标公司存在对内、对审计师、对税务局等 - 向对方人员了解
不同账套
- 总账、审计报告、纳税申报表、工商
局网上信息比较
- 存在较多现金收付情况
- 抽查大额收付资料，风险提示
2.4 税务风险的关注点 –(1)