成本会计学 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 课堂练习及答案
成本会计学 第三章PPT课件
13.12.2020
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 根据原始凭证归集费用，编制××费用 分配表进行分配。按照受益原则，按照 费用的用途和发生地点，将其计入“基 本生产成本”、“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用” “销售费 用”“财务费用”等账户。
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例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37620元。本 月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产 品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千 克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克， B材料5千克。A材料单价10元，B材料单 价8元。计算分配原材料费用。
项目 单位售价 系数
汽油
2
1
煤油 1.5 0.75
柴油
1
0.5
合计
产量
500 200 100
产量系 数 500 150 50 700
分配率 2
分配额
1000 300 100 1400
原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1
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P30 例3－1 原材料费用分配表
应借帐户
合计
48000
12.5
600000
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• 思考：这两种方法的优缺点比较。
• 3.定额费用比例法
• 某产品的定额费用= 该产品实际产量×该 产品单位费用定额
• 原材料费用分配率=各种产品原材料的实际 费用总额/各产品原材料的定额费用总额
• 某产品应分配的原材料费用=该产品原材料 的费用定额×材料费用分配率
600000
yang2011成本会计学：第3章：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配-220页文档
▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的 费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中 发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
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二、材料费用的分配
包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福 利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。
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各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目 的各项费用： ◦ 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该 种产品明细账的相关成本项目； ◦ 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费 用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关 成本项目。
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1）直接材料费用的分配方法
两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要 采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
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通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分 类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成 本核算程序。
3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额 费用等作为分配标准。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用总额 分配标准的总量
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计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)05-06
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三、管理费用的归集和分配
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项费用。 发生或支付的各项管理费用记入“管理费用”科目的借方； 发生存货盘盈时，抵减管理费用的金额，记入“管理费用” 科目的贷方；月末将其实际发生额全部转至“本年利润”科 目；结转后无余额。
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【例3-37】
根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证，登记财务费用明 细账，如表3-30所示。
月末将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：
借：本年利润
1 100
贷：财务费用
1 100
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课堂练习
一、单选题
1.在实际工作中，工业企业的产品成本包括
A不可修复废品损失 B产品销售费用
C筹集资金费用
D厂部行政管理费用
（A）
2.某产品4月份入库时发现的可修复废品的生产成本为400
元，生产过程中发现的不可修复废品的生产成本为1800元
，可修复废品的修复费用为300元，回收废品残料的价值
为100元。据此计算该产品4月份废品损失是
(A)
A2 000 B2 400 C2 100 D2 500
6 489
制造费用
8 034
合计
25 863（元）
原材料系生产开始时一次投入，废品完工程度为60%。
要求：编制废品损失计算表(见下页);编制不可修复废品
核算的会计分录。
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项目
数量 直接材料 直接工资 制造费用 合计
(件)
费用总额
费用分配率
废品成本
减:废品残料
废品报废损 失
成本会计-第三章(上)费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(上)PPT课件
• 乙产品消耗A材料=12×2000=24，000（元）
• 丙产品消耗A材料=12×3000=36，000（元）
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第二节 材料费用的分配
• 会计分录：
• 借：基本生产成本--甲产品 12，000
•
--乙产品 24，000
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第一节 要素费用分配的概述
• “辅助生产成本”
“基本生产成本”
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第一节 要素费用分配的概述
管理费用
期间费用
财务费用
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营业费用
本年利润
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第一节 要素费用分配的概述
• 对于构建和建造固定 资产的费用，购买无 形资产的费用等资本 性支出，记入“在建 工程”，“无形资产” 等科目。
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第一节 要素费用分配的概述
• 分配间接计入费用的标准主要有： • 1、成果类
• 2、消耗类
• 3、定额类
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第一节 要素费用分配的概述
• 分配费用的公式概括为： 1、费用分配率＝待分配费用总额/分
配标准总量 2、某分配对象应分配的费用＝该对象
的分配标准量×费用分配率
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集（上）
11.04.2020
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教学目的和要求
• 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配
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第三章费用在各种产品产品以及期间费用的的分配与归集
成本管理会计
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分次摊销法
分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成 本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库” “低值易耗 品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长 期待摊费用”科目核算 。
会计处理
领用时：
借： 低值易耗品—在用
******
贷：低值易耗品——在库
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材料核算的内容
材料费用的 归集
本节 主要内容
材料费用的 分配
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材料的控制与管理
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材料核算的内容
直接材料
间接材料
直接计入材料 间接计入材料
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材料费用的归集
基础工作
建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量
材料消耗费用分配率=材料实际费用总额/各种产品定额耗用量之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的定额消耗量材料消 耗费用分配率
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例如:某企业某月份生产甲产品300件，乙产 品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每 公斤实际单价30元，甲产品单位产品消耗定 额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40 公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。
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五•五摊销法会计处理
领用时 借：低值易耗品—在用低值易耗品 贷：低值易耗品—在库低值易耗品
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
成本会计03第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集PPT课件
费用分配率 ＝待分配的费用总额/各分配对象的分配标准数额总和
3、计算费用分配额 某分配对象应分配的费用 ＝该分配对象的分配标准数额×费用分配率
3
要素费用分配的账务处理程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。
2
要素费用分配的一般原则
共同耗用的间接计入费用分配步骤： 1、选择适当的分配标准 分配费用的标准主要有三类：P27 （1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际
机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。 （3）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定
材料费用 材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ————————————— 各种产品重量之和
某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率
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例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用Ａ材料30 400千克，每千克4.50元。甲 产品的重量为12 000千克，乙产品的重量 为26 000千克， 采用产品重量比例分配法 分配材料费用的结果：
7
定额消耗量比例法计算公式如下：P28 某种材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位
产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品
材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际数量=该种产品实际
产量× 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的
材料实际数量×材料单价 例3-1：P28
10
甲产品材料定额成本=200×20=4 000(元) 乙产品材料定额成本=450×35=15750(元)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 《成本会计》PPT课件
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直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有 “直接人工”成本项目。其中计件工资属于直 接计入费用，应根据职工薪酬结算单直接计入 某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于 间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分 配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、 津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应 按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配 计入各有关产品成本的这一成本项目。
• 低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可 以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。
• 低值易耗品在领用时，则要视其价值的大小和使用期 限的长短，选择适合的摊销方法进行价值摊销，低值 易耗品的摊销方法一般有以下两种：
• (1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工具， 在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；
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1、货币性职工薪酬的账务处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“基本 生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬”。
《成本会计学》人大第五版课后习题答案
《成本会计学》课后习题答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配四、教材练习题答案1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量。
Ａ材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200× 4＝800（千克）合计1800（千克）Ｂ材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率。
Ａ材料消耗量分配率＝＝0.99Ｂ材料消耗量分配率＝＝1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量。
甲产品应分配的Ａ材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的Ａ材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的Ｂ材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的Ｂ材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用。
甲产品应分配的Ａ材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的Ｂ材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计3495（元）乙产品应分配的Ａ材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的Ｂ材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异。
甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用。
甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（见表3—12）。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配ppt课件
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
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工资及福利费的分配
• 工资费用分配率=某车间生产工人计时 工资总额/该车间各种产品生产工时总数
• 某产品应分配计时工资=该产品生产工 时(实际或定额)*工资费用分配率
16.02.2020
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工资及福利费分配例题
• 某工业企业生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为：甲产品1960元， 乙产品1640元；甲乙产品计时工资共计 8400元，甲乙产品生产工时分别为7200 和4800小时。按生产工时比例分配计算
– 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
– 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入
“管理费用”
– 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数
量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计
入“制造费用”
16.02.2020
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（一）原材料费用的分配
• 直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在 产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则， 规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成 本计算对象）分别领用，直接计入产品成本的原材料 项目
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（二）燃料费用的分配
• 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品 成本中比重较大时，可以与动力费用专设 “燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料” 会计科目
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和 方法相同
• 已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方， 不设燃料科目的，则记入原材料科目的贷方
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5
本月产品 直接费用
教案 《成本会计》—— 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集——吴小勇教学目的：通过本章学习，使学生掌握间接费用的分配原理和方法，学会各种要素费用的归集和分配方法；了解待摊费用和预提费用的特点和具体费用种类，能够熟练进行核算；了解辅助生产费用的两种归集方法，根据企业实际和各种辅助生产费用分配方法的优缺点及适用范围，正确选择运用辅助生产费用分配方法，熟练进行辅助生产费用的分配；了解制造费用的特点和具体内容，掌握制造费用的归集与分配方法；掌握废品损失和停工损失的计算，能够熟练运用相关账户正确进行废品损失和停工损失的核算；了解期间费用的内容，熟悉各项期间费用的核算。
教学重点：材料费用的分配，职工薪酬的分配，制造费用分配、辅助生产费用的核算教学难点：原材料费用采用定额类分配方法，辅助生产费用的分配教学课时：14课时教学内容：一、要素费用的核算企业每月应将发生的各项要素费用，如实地加以反映，并按照它们发生的地点和用途，进行归集与分配，以便将计入产品成本的要素费用按经济用途划分，确定每一成本计算对象的成本构成，并计算产品成本。
各项要素费用的分配程序是根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制各种费用分配表并据以编制记账凭证，根据各种原始凭证或记账凭证登记各种成本、费用总账及其所属明细账。
如前所述，费用按经济内容可分为九个要素费用，其归集与分配的核算内容、程序、方法分述如下：（一）材料费用的分配材料是生产过程中的劳动对象。
在工业企业的各种生产经营活动中，大量消耗着各种材料，这些材料或同一种材料有着不同的用途。
有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。
企业生产经营过程中领用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购的或是自制的，都应该根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。
成本会计第三章(下)1费用在各种产品以及期间费用之间
（二）辅助生产成本归集的核算 第一种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接 记入“辅助生产成本”科目
2019/11/21
第五节 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产成本的归集与分配程序
要素费用帐户
基本生产成本—甲 辅助生产成本—X车间
2019/11/21
承上例：
电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）
账务处理：
借：基本生产成本—丙产品
2163
辅助生产成本－供水车间
630
制造费用
1680
管理费用
252
营业费用 贷：辅助生产成本－供电车间
2019/11/21
15 4740
承上例：
水费分配率
=（2065+630）÷（41300-10000）
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 1、内容：运用代数中多元一次联立 方程的原理，在辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务情况下的一种辅助 生产成本费用分配方法。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 2、特点及适用范围： 分配结果最正确，但有时计算工作比 较复杂，因而这种分配方法适宜在计 算工作已经实现电算化的企业采用。
辅助生产成本—Y车间 归集
分配
制造费用等帐户
辅助生产成本—Y车间
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本—X车间 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 银行存款等
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参考答案 2.编表
项目 待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）
基本生产
耗用数量 分配金额
基本生产车间 行政管理部门
合计
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
供电车间 机修车间 合 计
6104.00 4674.00 10778.00
9500度 840小时
X=0.3189 Y=5.8320
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课后练习六（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
劳 务
机修 （工时）
110
800 40 950
计划成本：电 0.50 元/度，机修 5 元/小时。
要求：根据所给资料，分配辅助生产成本。
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参考答案
1.编表
辅助生产车间
供电车间
待分配辅助生产费用
6104
供应劳务数量
10900
计划单位成本
0.5
辅助生产
供电车间 耗用数量
分配金额
机修车间 耗用数量 1400
9000
--
300
--
200
--
9500
--
5861.20 5553.00
185.10 123.10 5861.20
数量
机修车间 单位 成本
分配金额
950
4.92
4676
-110
-- -541.20
--
--
+784
840 5.8533
--
--
800
--
40
--
840
--
4916.80 --
4682.64 234.16
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
劳 务
机修 （工时）
110
800 40 950
计划成本：电 0.50 元/度，机修 5 元/小时。
要求：根据所给资料，分配辅助生产成本。
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参考答案
1.计算 供电车间受益＝4674/950×110
＝541.20 机修车间受益＝6104/10900×1400
对外分配率:供电车间=5861.2/9500=0.6189 机修车间=4916.8/840=5.8533
生产用电费+机修费=0.6170×9000+0=5553 一般用电费+机修费= 0.6170×200+5.8533 × 40=4867.74 行政管理用电费+机修费= 5861.2-（0.6170×9000+ 0.6170×200）+4916.8- 5.8533 × 40= 5861.2+4916.8-55534867.74=357.26
用
用
10900 6104 -
950 4674 -
基本生产 生产用 一般用
耗量 分配 耗 分配金 金额 量 额
行政管理部 门
耗 分配 量 金额
分配 金额 合计
-
-
-
-
--
-
分 -10900 -6104 0.56 配 电 费
分配机修费
1400 784 -
9000 5040 300
840 5458 6.4976 -
分配金额 700
基本生产
生产用
耗用数量 9000
分配金额 4500
一般用
耗用数量 300
分配金额 150
行政管理
耗用数量 200
分配金额 100
按计划成本分配合计
5450
辅助生产实际成本
6654(6104+550)
辅助生产成本差异
+1204
机修车间 4674 950 5 110 550
合计 10778
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
劳 务
机修 （工时）
110
800 40 950
计划成本：电 0.50 元/度，机修 5 元/小时。
要求：根据所给资料，分配辅助生产成本。
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参考答案
1.计算
交互分配
交互分配率:供电车间=6104/10900=0.56;
贷：辅助生产成本－－供电车间 5 450
－－机修车间 4 750
调整辅助生产费用差异
借：管理费用
1 828
贷：辅助生产成本－－供电车间 1 204
－－机修车间 624
Slide 25
§3.4 制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集 二、制造费用的分配
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课后练习七（分配率一般保留4位小数）
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参考答案
2.编表
项目
数量
供电车间 单位 成本
分配金额
待分配辅助生产费用
交互 分配
辅助生产-供电
辅助生产— 机修
10900 --
-1400
0.56
6104
-- +541.20
--
-784
对外分配辅助生产 费用
基本生产—生 产用
对 基本生产—一 外 般用 分 行政管理部门 配
合计
9500 0.6189
借: 制造费用
5198.08
管理费用
259.92
贷:辅助生产成本--机修
5458
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课后练习四（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用行政 管理ຫໍສະໝຸດ 合计直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
机修车间=4674/950=4.92
机修车间应负担的电费=1400×0.56=784元 供电车间应负担的修理费=110×4.92=541.2元
Slide 17
参考答案
对外分配
供电车间对外待分配费用=6104+541.2-784=5861.2元 机修车间对外待分配费用=4674+784-541.2=4916.8元
4916.80
合计
10778.00 --
10778.00 5553.00 4867.74 357.26
10778.00
Slide 19
参考答案
3.会计分录
交互分配
借:辅助生产成本—供电
541.2
—机修
784
贷:辅助生产成本—机修
541.2
—供电
784
对外分配
借:基本生产成本
5553
制造费用
4867.74
乙产品负担制造费用超支差异=2770-1365.96 =1404.04元
-
800
168
200 112 6104
5198.08 40 259.92 5458
分配金额合计
-
5040 -
5366.08 - 371.92 11562
Slide 14
参考答案
3.会计分录
借:辅助生产成本－机修 784
基本生产成本
5040
制造费用
168
管理费用
112
贷:辅助生产成本--供电
6104
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参考答案
计划分配率=102000/(4000×2.4+6000×1.8)=5
年终制造费用差异=108640-(52136+53734) =2770元(超支)
制造费用差异分配率=2770/(52 136+53734) =2770/105 870=0.0262
甲产品负担制造费用超支差异=0.0262×52136 =1365.96元
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参考答案
定额费用比例法 甲产品定额费用=159×5×3=2385 乙产品定额费用=160×3×3=1440 分配率=4080×3/（2385+1440）=3.2 甲产品费用=2385×3.2=7632元 乙产品费用=1440×3.2=4608元
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§3.2 跨期摊提费用的归集和分配
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课后练习二（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900