2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
固定资产的计量方法及处置
固定资产的计量方法及处置1. 引言固定资产是企业在生产经营过程中使用的长期有形资产，通常包括房屋、厂房、机器设备、交通工具等。
对固定资产的计量方法和处置进行规范和管理，可以保证企业的财务数据准确、规范和可靠。
本文将介绍固定资产的计量方法和处置的基本概念、原则以及具体操作流程，并以Markdown 文本格式进行输出。
2. 固定资产的计量方法固定资产的计量方法是指企业在资产入账、折旧计算和资产减值等方面的具体操作方法。
根据会计准则的规定，常见的计量方法有以下几种：2.1 成本法成本法是指按照实际成本计量固定资产，包括购置成本、运输费、安装费、试车费等。
按照成本法计量的固定资产需要通过折旧计提来反映其使用价值的递减。
2.2 市场价值法市场价值法是指按照市场价格计量固定资产，反映其在市场上的实际价值。
一般情况下，固定资产在购置后会经过一段时间的使用，其市场价格可能会有波动。
按照市场价值法计量的固定资产也需要通过折旧计提来反映其使用价值的递减。
2.3 公允价值法公允价值法是指按照公允价值计量固定资产，即基于市场的买卖交易价格确定的资产价值。
按照公允价值法计量的固定资产不需要进行折旧计提，其价值变动通过公允价值变动损益反映在财务报表中。
3. 固定资产的处置固定资产的处置指的是企业对不再使用、使用寿命结束或因其他原因需要报废或卖出的固定资产进行的处理。
一般情况下，固定资产的处置需要符合一定的规定，以保证处置过程的合法、规范和透明。
3.1 报废处置报废处置是指将固定资产注销、报废以及进行相应的会计处理的过程。
具体步骤如下：1.对固定资产进行清查和评估；2.编制固定资产报废审批单；3.进行固定资产报废审批；4.对固定资产进行注销，并在财务报表中进行相应的处理。
3.2 售出处置售出处置是指将不再使用的固定资产以市场价格卖出的过程。
具体步骤如下：1.对固定资产进行估价；2.编制固定资产售出审批单；3.进行固定资产售出审批；4.将固定资产卖出，并在财务报表中记录销售收入、成本以及差异；5.根据销售差异进行相应的会计处理。
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产后续计量
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产后续计量会计职称考试《中级会计实务》第三章固定资产知识点二固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围1.不计提折旧的6种固定资产①已提足折旧继续使用的固定资产②单独计价作为固定资产入账的土地③以经营租赁方式租入的固定资产④以融资租赁方式租出的固定资产⑤处于更新改造过程中的固定资产⑥持有待售的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。
2.应计折旧的7种固定资产①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用的固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的生产设备⑦因修理而停用的设备（属于资本化的除外）3.未竣工结算的固定资产已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧。
（二）固定资产折旧方法1.直线法（年限平均法）。
优点：简便易行。
缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。
2.工作量法。
优点：简单实用。
缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗。
3.加速折旧法。
（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。
4.特殊的折旧计算5.折旧的起止企业应按月计提固定资产折旧。
新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。
对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。
6.折旧费用的会计处理办公设备——管理费用生产设备——制造费用（生产成本）销售设备——销售费用经营出租——其他业务成本未使用——管理费用（重点）固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。
二、固定资产的后续支出（一）资本化支出。
固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
7.研究开发部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出。
【例题】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。
管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。
销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。
此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。
本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。
甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用——第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600贷：累计折旧 460 600（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
1.如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
2.如有确凿证据表明，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，企业应当调整预计净残值。
3.固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
2019中级会计实务98讲第09讲固定资产的确认和初始计量(2),固定资产的后续计量(1)
第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。
（三）租入固定资产租赁种类相关内容融资租赁含义是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁会计处理不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。
甲公司的账务处理如下：【答案】（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司200 000贷：银行存款200 000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（4）2×16年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款——乙租赁公司20 000【补充例题•判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。
（）【答案】√【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【实用文档】固定资产的后续计量,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）1.符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益。
【特别提示】更新改造期间不计提折旧。
（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【手写板】【例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
（2）20×9年12月31日（共提了2年），由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。
甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生减值。
（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
【答案】本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
第9讲_固定资产的后续计量(2)
第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
【提示】需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
基本账务处理：借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧1.年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率或：年折旧额===固定资产原值×年折旧率月折旧额=2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题•单选题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。
该辆卡车当月应计提的折旧额为（）元。
A.4 560B.4 800C.3 333D.4 680【答案】A【解析】单位里程折旧额=600 000×（1-5%）÷500 000=1.14（元／公里），本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）。
3.双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率注意，在最后两年应改为年限平均法计提折旧。
中级会计师考试《会计实务》重点：固定资产的处置
中级会计师考试《会计实务》重点：固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1. 该固定资产处于处置状态。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
(一) 固定资产出售、报废或毁损的处理1. 固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
2. 发生的清理费用企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3. 出售收入、残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。
4. 保险赔款的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
5. 清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
2019中级会计实务讲义95讲第10讲固定资产的确认和初始计量(3),固定资产折旧
第一节固定资产的确认和初始计量【考点2】固定资产的初始计量（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积——资本（股本）溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。
（五）存在弃置费用的固定资产（1）建造时：借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）（2）每期确认利息费用：借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债（3）N年后使用期届满发生弃置费用支出时：借：预计负债贷：银行存款等【案例分析】甲公司经国家批准20×8年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。
预计使用寿命40年。
根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
借：在建工程2500000贷：银行存款2500000（1）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产2505525贷：在建工程2500000 预计负债5525 （2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5（万元）借：财务费用552.5贷：预计负债552.5（3）计算第2年应负担的利息费用=5525×（1+10%）×10%=607.75（万元）借：财务费用607.75贷：预计负债607.75【问】截至第2年年末，预计负债的余额是多少？【答】6077.5+607.75=5525×=6685.25（万元）【提示1】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。
固定资产的后续计量讲解
固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应提折旧额＝原值-净残值-减值准备累计金额（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。
【特别提示】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。
（计入“管理费用”）②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
③融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。
其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。
a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；④固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
⑤提前报废的固定资产不再补提折旧。
⑥替换使用的设备需要计提折旧。
⑦大修理停用的固定资产照提折旧。
（按正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法（又称直线法）月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【补充例题·计算题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。
【正确答案】月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500 000×0.41%＝2 050（元）2.工作量法某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题·计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。
固定资产的后续计量【会计实务操作教程】
固定资产的后续计量【会计实务操作教程】 一、固定资产折旧
1.计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外： ①已提足折旧仍然继续使用的资产； ②单独计价入账的土地除外（这里是历史遗留问题：在我国 50年代清 产核资时，每个单位分的的土地要单独计价计入固定资产，现在已经很 少出现这种情况，由于土地不会贬值，所以不提折旧）。 （注 1：固定资产应该按月计提折旧，计提折旧原则： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少 的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不 再摊销。） （注 2：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当 按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本 调整原来的暂估价值，但不ห้องสมุดไป่ตู้要调整已计提的折旧额。） 2.固定资产折旧方法 （1）年限平均法（直线法） 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 ＝原价×年折旧率 （2）工作量法 单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]/预计总工
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作量 月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初
固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方 法。
计算公式如下： 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限（不考虑净残值） 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值 －预计净残值）/2 （3）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的 净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固 定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式如下： 年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 年折旧率＝尚可使用年限/（1+2+……+n） （其中 n 表示预计使用年 限） ＝（预计使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2] 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
中级会计实务第三章固定资产-PPT课件
2008年1月1日
固定资产的入账价值=总价款的现值
＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋ 6%）3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
长期应付款的入账价值=1000
未确认融资费用=长期应付款的入账价值—固定 资产的入账价值= 93.38
C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产—A
1506000
—B
2259000
—C
1255000
应交税费— 应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款
5870000
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注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延
期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本 化条件应当计入固定资产成本的外，均应 当在信用期间内确认为财务费用，计入当 期损益。
企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使 用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本， 应确认为无形资产。
1、自营方式建造
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2、出包方式建造
自营方式建造固定资产
企业的自营工程，其入账价值应当按照安 装建造该项固定资产达到预定可使用状态 前发生的必要支出确定。包括材料、人工、 机械施工费等。
安全生产费 例3-2
5
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量（初始 成本）。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。
包括直接发生的价款、相关税费（不包括可
固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的(共29张PPT)
例6—16
华联实业股份(gǔfèn)有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值
率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。
年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2%
月折旧率=19.2%÷12=1.6%
年折旧额=92 000×19.2%=17 664（元）
第二十九页，共二十九页。
按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速(jiā sù)要求应当按“月”予 以体现。
第十八页，共二十九页。
例6—19
华联实业股份有限公司一台A设备采用(cǎiyòng)余额递减法计提折旧。该设备 原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。
年折旧率=1/5×2×100%=40% A设备采用双倍余额(yú é)递减法计算的各年折旧额见表6—4。
表6—4
双倍余额递减法各年折旧计算表
使用年次
购置时 1 2 3 4 5
折旧率
40% 40% 40% — —
年折旧额
40000 24000 14400 9250 9250
累计折旧额
40000 64000 78400 87650 96900
账面净值
100000 60000 36000 21600 12350 3100
1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机
”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；
2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度
使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；
3.证券公司电子类设备；
4.集成电路生产企业的生产性设备；
会计中级实务-第三章存货-第二节固定资产的后续计量
×4)+1 000-(800-800÷10×4)=1 720(万元)。
本节考点回顾与总结一览表
本节考点 知识总结
考点 3 固定资产折 ①除 3 种固定资产不计提折旧外，其他固定资产均应计提折旧
旧
②固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
考点 4 固定资产的 ①固定资产的后续支出可份为资本化的后续支出和费用化的后续支出
年折旧额=(固定资产原价-累计折旧)×年折旧率 误区提醒 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧时，应注意前几年计提折旧时不考 虑固定资产的净残值，只有在最后两年，才考虑固定资产的净残值，并在最后两 年对固定资产的剩余价值按照平均法的公式计提折旧。 ⑷年数总和法 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率 名师解读 双倍余额递减法与年数总和法均属于加速折旧法。其中，双倍余额递减法中 的加速体现在“期初固定资产的净值”上，其在逐年递减；而年数总和法的加速 体现在“折旧率”上，其在逐年递减。 各种折旧方法下，固定资产折旧会计分录的编制是相同的，即： 借：制造费用(生产车间计提的折旧)
【答案】A 【例题 3•单选题】某企业 2014 年 3 月 15 日自行建造的一条生产线投入使 用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万 元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014 年该设备应计提的折旧额为( ) 万元。 A.240 B.200 C.180 D.208 【解析】2014 年 3 月投入使用，4 月开始计提折旧，2014 年该设备应计提 的折旧额=(740-20)×5÷15-12×9=180(万元)。 【答案】C 【例题 4•判断题】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，即使与该 固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，也不能改变固定资产折旧 方法、预计净残值以及使用寿命。( ) 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定就不能随意变 更。如果要改变，必须有确凿的证据证明。固定资产使用过程中，如果与其有关
2019中级会计实务96讲第10讲固定资产的初始计量(2)
第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【教材例3-2】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。
2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。
建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。
（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。
赛优教育—2019中级会计实务考点：固定资产的处置
赛优教育—2019中级会计实务考点：固定资产的处置【例•单选题】(2017年改编)甲公司系增值税一般纳税人。
2018年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。
不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为( )万元。
A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得=150-(452-364)-8=54(万元)。
【例•单选题】(2015年考题)甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元。
A.3B.20C.33D.50【答案】D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)。
【例•多选题】(2013年考题)下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。
A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。
【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入B.行政管理部门固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】BD【解析】固定资产盘盈应作为前期差错计入以前年度损益调整。
2019中级会计实务讲义95讲第11讲固定资产的后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量【考点2】固定资产的后续支出（★★）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款工程物资应付职工薪酬等3.如有被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。
新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值。
不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。
2×16年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失51000在建工程——升降机械（差额倒挤）189000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械400000【如何理解】可以将该笔分录分拆成两笔：借：在建工程——升降机械240000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械400000借：营业外支出——处置非流动资产损失51000贷：在建工程——升降机械51000所以，应计入在建工程的金额=240000-51000=189000（元）（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税（进项税额）13120贷：银行存款95120借：在建工程——升降机械97000贷：工程物资——新电动机82000生产成本——辅助生产成本15000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械286000贷：在建工程——升降机械286000【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本。
《固定资产后续计量》课件
特殊情况下的初始计量
如融资租入固定资产，应按照租赁协议或合同确定的价款、 运输费、安装调试费等作为入账价值。
CHAPTER 02
固定资产后续计量
折旧方法
直线法
将固定资产的应计折旧额 均衡地分摊到预计使用寿 命内，不考虑残值。
工作量法
根据固定资产的工作量来 计算折旧，考虑了资产使 用情况。
《固定资产后续计量》 ppt课件
CONTENTS 目录
• 固定资产概述 • 固定资产后续计量 • 固定资产的处置 • 固定资产的报表披露 • 案例分析
CHAPTER 01
固定资产概述
定义与特点
定义
固定资产是指企业为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过一个会计年 度的有形资产。
3
固定资产报废的税务处理
根据税法规定，固定资产报废可能涉及残值收入 和税费，企业需在税务申报中进行相应的处理。
固定资产的租赁
固定资产租赁的定义
01
固定资产租赁是指企业将拥有的固定资产出租给其他单位或个
人使用，并收取租金。
固定资产租赁的会计处理
02
在会计处理上，固定资产租赁会导致资产和租金收入的变化，
建议
企业应建立健全的内部控制制度，规范固定资产 减值准备的计提与转回流程，并加强外部审计的 监督作用。
案例三：某企业的固定资产租赁业务分析
总结词
租赁业务对企业财务状况的影 响及决策因素分析
详细描述
该企业通过租赁方式取得部分 固定资产的使用权，租赁费用 在企业的经营成本中占有较大 比重。
分析
企业在考虑租赁业务时，应综 合考虑租赁费用、税收政策、 资金成本等因素，以确定最优 的租赁方案。
3_固定资产(2)
第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）与固定资产有关的更新改造等后续支出：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
【特别提示】更新改造期间不计提折旧。
（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。
（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；(注意：企业生产车间发生的修理费)2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。
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第二节固定资产后续计量二、固定资产的后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①转入在建工程借：在建工程——升降机械240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）13 120贷：银行存款95 120借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械286 000贷：在建工程——升降机械286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。
A.750B.812.50C.950D.1 000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）×250]+400=812.50（万元）【补充例题•单选题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。
改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税税额为16万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为16%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。
A.485B.459C.489D.589【答案】B【解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（万元）。
4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本。
【补充例题•单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中，错误的是（）。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】A【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。
（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”（注意：生产车间发生的修理费）；2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
【补充例题•多选题】（2018年）下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。
A.生产线的改良支出B.办公楼的日常修理费C.更新改造更换的发动机成本D.机动车的交通事故责任强制保险费【答案】BD【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。
第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。
（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【补充例题•判断题】（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。
（）【答案】√【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【特别提示】①定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理总原则：依据固定资产处置方式的不同1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
（人为原因）净损失①于生产经营期间正常报废清理的处理净损失借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理5.清理净损益的处理③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）借：资产处置损益贷：固定资产清理净收益①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】借：固定资产清理贷：营业外收入②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）借：固定资产清理贷：资产处置损益注：筹建期间的，冲减“管理费用”。
【手写板】资产处置收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额【补充例题•单选题】（2017年、2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元。
出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的资产处置损益为（）万元。
A.54B.87.50C.62D.79.50【答案】A【解析】甲公司出售该生产设备的利得＝（150-8）-（452-364）=54（万元）。
【手写板】借：固定资产清理88累计折旧364贷：固定资产452借：银行存款174贷：固定资产清理150应交税费——应交增值税（销项税额）24借：固定资产清理8贷：银行存款8借：固定资产清理54贷：资产处置损益54【补充例题•多选题】（2013年）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。
A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。
【补充例题•多选题】（2012年，修改）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.管理用的自用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地无须计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。
管理用的自有固定资产的修理费计入损益。
固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。
【补充例题·计算题】（2016年，修改）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折旧：制造费用），取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为800万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。