常见舞弊认识

应付账款常见舞弊及审计

利用应付账款舞弊的情况1.

）应付账款长期挂账（1

明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属”主要表现在企业的若干“应付账款

于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债务。

虚列应付账款，调节成本费用2）（

有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。

利用应付账款，隐匿收入）（3

有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税款的目的，就会在收到现金（或银行存

。应付账款”款）时，同时挂“

）用商品抵顶应付账款，隐瞒收入4（

企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。

执行分析性程序2.

）对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详（1

查。

）分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。2（

）了解应付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析应付账款的账龄；查明有确凿证据表明被3（审单位的应付账款不符合应付账款性质，供货单位破产、撤销等原因已无法再支付。

）计算应付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。4（．

常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机或压力

财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，1.

所处行业的经营失败增多。

管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力2.

）政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期（1

；（特别是不切实际或激进的预期）

；（2）管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观

）如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易（如企业合并或重组）产生不3（利影响。管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响3.

；）管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权（1

）管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于企业能否实现特定的（2

。（往往是激进的）指标要求（如股价、经营成果、财务状况或现金流量）

管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，4.

治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。

现实中不同类型企业舞弊的动机5.

国有企业财务舞弊的动机

）为了业绩考核而粉饰报表；1（

）为了确保职位而粉饰报表；（2

）为了获取信贷和商业信用而粉饰报表；3（

）为了减少纳税而粉饰报表；4（

）为了推卸责任而粉饰报表；5（

）为了隐瞒违法行为而粉饰报表；6（

）为了政治目的而粉饰报表。7（

上市公司财务舞弊的动机

符合证监会的相关规定；）为了发行股票—（1

前三年净资产收益率的要求；—（2）为了配股

与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市；—3）为了炒作股票（

实现盈利预测、防止停牌或退市。—）为了避免处罚（4

采用的审计程序有：

询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常

交易的员工。询问营销或者销售人员。

分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。

观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

如何识别存货舞弊

存货审计是在审计工作中是很重要的重要，也是很复杂的，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。

不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。

（一）存货价值的操纵手法

存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不

断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以

及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

、虚构存货1

正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各

种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

、存货盘点操纵2

注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来

说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。

举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和

发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。

显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的

好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。

、错误的存货资本化3