谈如何用固定资产折旧方法进行纳税筹划

湖南现代物流职业技术学院

毕业设计

谈如何用固定资产折旧方法进行纳税筹划

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2011年 10 月 26 日

【摘要】在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划纳税问题。本文通通过税后收益最大化这条主线，以有效纳税筹划等理论为依据，站在纳税人的立场，结合固定资产折旧不同处理方法的选择，就如何切实减轻企业税负，提高其竞争力，降低收税带来的效率问题，对企业固定资产纳税筹划从理论和实务两个角度来开展分析。

【关键字】纳税筹划；节税纳税筹划；固定资产折旧

目录

一、固定资产折旧方法概述 (1)

（一）直线法 (1)

（二）加速折旧法 (1)

（1）双倍余额递减法 (1)

（2）年数总和法 (1)

二、固定资产折旧方法在纳税筹划中的作用 (1)

（一）固定资产折旧方法的选择与纳税筹划的关系 (1)

(二)企业折旧方法的选择对减轻税负的影响 (2)

（三）不同折旧方法在纳税筹划中的具体运用 (2)

三、纳税筹划时应考虑的因素 (4)

（一）不同税制因素的影响 (4)

（二）通货膨胀因素的影响 (5)

（三）折旧年限因素的影响 (5)

（四）资金时间价值因素的影响 (6)

结束语 (7)

【参考文献】 (8)

感谢语 (9)

一、固定资产折旧方法概述

（一）直线法

直线法是按照固定资产使用年限（或工作时数和工作量）平均计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。

（二）加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。

（2）年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

二、固定资产折旧方法在纳税筹划中的作用

（一）固定资产折旧方法的选择与纳税筹划的关系

根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是对于已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地除外。而固定资产使用寿命指固定资产因使用而减少的价值，是在固定资产使用寿命内，

按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧采用何种计算公式，直接影响着企业的成本、费用、收入以及国家的税收。目前我国规定，固定资产的折旧方法主要有直线折旧法和加速折旧法两大类。根据会计制度的规定，企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。如企业车队的客货汽车、大型设备以及那些生产变化大、磨损不均衡的专用设备等都可以采用工作小时法或行驶里程法。而对于在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备则均可以采用双倍余额递减法或年数综合法。

(二)企业折旧方法的选择对减轻税负的影响

运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在数量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。在不同企业内，要选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。因而，折旧方法选择的纳税筹划则也应立足于折旧费的抵税效应得到最充分或最快的发挥。

对于企业经营而言，加速折旧是可以取得“节税”好处的。由于前期的折旧费用数额较大、进而，应纳税所得额相应减少，应纳所得税减少。而对企业所有者而言，他们所关心的一个重要指标是企业税后利润。由于加速折旧，企业前期折旧费用加大，则企业利润减少，因而，该方式对企业股东来说是不利的。但为了有一个较为宽松是财务环境，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者仍乐于采用加速折旧方法。

同时，选择折旧方法时还必须充分考虑物价变动因素，在通货膨胀条件下，若选择加速折旧法。尽可能去减少通货膨胀下纳税人实际负税加重的风险；而在通货膨胀紧缩条件下，选择平均年限法，可有利于平衡企业税收负担，使企业在折旧后期纳税负担降低，安全地度过通货紧缩期。

（三）不同折旧方法在纳税筹划中的具体运用

由于固定资产折旧方法有多种，且折旧方法的选用将会直接影响企业成本费用的核算以及利润与纳税额等项目，则企业根据其具体情况选择合适的折旧方法进行纳税筹划时很必要的，可通过以下案例予以说明：

例如，某企业以生产流水线原值为100000元，预计残值率为3%，假设折旧年

限为5年，则预计净残值为100000×3%=3000（元）。设该企业采用平均年限法折旧时，每年的税前利润均为50万，试分析分别采用平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法计提折旧时，哪种方法最佳（假定采用新税法下，企业所得税税率为25%）

首先，分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数综合法下计提折旧情况：平均年限法：每年折旧额：（100000-3000）/5=19400（元）

双倍余额递减法：年折旧率：2/5×100%=40%

第一年折旧额：100000×40%=40000（元）

第二年折旧额：60000×40%=24000（元）

第二年折旧额：36000×40%=14400（元）

采用双倍余额递减法计提时，在折旧年限的最后两年采用直线法，即第四年和第五年折旧额：（21600-3000）/2=9300（元）

年数总和法：如下表

年数总和法下的折旧额

单位：元

其次，考察三种不同折旧方法下企业的利润与负税（其中，双倍余额递减法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法折旧额-双倍余额递减法下的折旧额，年数总和法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法下的折旧额-年数总和法下的折旧额）：

不同折旧方法下企业的利润与税负

单位：元