政府财务报告

2020/5/5
1
1.1 政府财务报告（续）
• 国际会计师联合会（IFAC）的公共部门委员会于 1991年3月所发布的研究报告第1号认为，政府财 务报告的使用者需要获得信息以帮助他们作出经 济的、政治的和社会的决策，并评价政府或单位 的资源使用状况。相应地，政府财务报告的用途 主要体现在为评价政府或单位的以下方面提供信 息：（1）受托责任与遵循性；（2）财务状况； （3）绩效；（4）经济影响
• 根据GASB第14号公告，财务报告主体由以下部分组成： （1）主要政府，（2）组成单位--主要政府应对其承担 财务责任的组织（归并呈报或单独呈报），（3）其他 组织
• IFAC的PSC：按规定分配公共基金，或以控制或所有权 作为界定标准
2020/5/5
5
1.5 我国各级政府财务报告的组成单位
• 按行政区域划分成五级政府，每一级政府 都有相应的主管部门及其所属的行政事业 单位，这些政府主管部门及所属的行政事 业单位与各级政府之间具有明确的行政隶 属关系和财政缴拨款关系
• 具体而言，CAFR的内容应包括：简介部分、财务部分和统 计表
• 最简单的政府单位一般只有政府机构本身，即主要政府机 构；较复杂的可能还包含若干潜在的组成单位。本部分主 要简单结构主体——主要政府机构的CAFR各个组成部分
2020/5/5
9
2.2.2 综合年度财务报告—简介部分
综合年度财务报告的“简介部分”主要是对政府或政府单位的基本情况及财政年度运营
• 综合年度财务报告是政府在财政年度内对各项行政事业活 动情况和结果进行全面、综合和系统总结的一种书面报告
• 一方面，综合年度财务报告除反映政府财务业绩和财务受 托责任外，还必须综合反映非财务的业绩和政治的、社会 的和法律的受托责任。另一方面，综合年度财务报告除了 要反映本级政府各组成单位的财务状况、业务运营结果和 受托责任履行情况外，还必须反映所属下级政府的受托业 绩和受托责任。因此，CAFR应当包括主要政府（包括归并 的组成单位）的所有基金，CAFR也应当包括所有单独呈报 的报告主体的组成单位
第一节 政府财务报告概述
1.1 政府财务报告 • 政府财务报告是政府会计的“产品”，它通过会计确认、计量和
记录等一系列程序，将政府的财务收支情况及结果以表格和文字 的形式予以总结，向政府广泛的使用者提供有助于他们了解、分 析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况，并据以作出各种 相关决策的财务信息
• GASB第1号概念公告把受托责任描述为整个政府财务报告的“基 石”。受托责任也是政府财务报告最重要的目标。据此，政府财 务报告主要用于作出经济的、政治的和社会的决策，也用于评估 受托责任。这些用途通过以下几个方面进行：（1）将实际财务 结果与采用的立法预算进行比较。（2）评价财务状况和运营结 果。 （3）帮助确定与财务相关的法律、规章、制度的一致性情 况。（4）帮助评价效率和效益情况。
2020/5/5
3
1.3 财务报告的编制基础
• 会计基础与预算基础的差异。政府预算会计与政 府会计的基础不同，预算会计一般或法律要求采 用现金制基础，对立法机构批准的预算及经费分 配情况进行记录；而政府会计一般以修正的应计 制为基础，对实际的财务收支情况及结果进行记 录
• 预算基础与会计基础之间的差异分析
• 我国各级政府财务报告组成单位界定的基 本标准：行政隶属关系和财政缴拨款关系
2020/5/5
6
第二节 政府财务报告编制原理
2.1 政府财务报告模式的历史沿革
• 基金财务报告模式 ——“金字塔”型财务报告 模 式——双重报告模式
• 双重报告模式：管理讨论与分析、政府层面的财 务报表、基金层面财务报表、财务报表附注和规 定的补充信息等组成
• 政府财务报告主体范围界定好了，就能够确定通用 目的财务报告所包含的实体、交易和活动。政府财 务报告主体的界定方式，应当使得财务报告能够提 供关于政府及其活动全面而可理解的信息
• 界定政府财务报告主体的立场：“受托责任”观 • 三个不同层次政府财务报告主体，即基金报告主体、
政府部门或单位报告主体和政府报告主体
2020/5/5
8来自百度文库
2.2.1 综合年度财务报告的意义和内容
• 综合年度财务报告的组成：基本财务报表（BFS），主要 政府（包括归并的组成单位）次要基金的联合报表，主要 政府（包括归并的组成单位）的单个基金报表及附表，可 用以证明遵循了与财务相关的法律和契约条款的附表，介 绍性材料和统计信息
• 基本财务报表的组成：管理当局的讨论与分析（MD&A）， 政府层面的财务报表，基金财务报表及其附注，规定的补 充信息（RSI），它满足了公认会计原则对通用对外财务报 告的最低要求
的情况作概括性的报告和说明，使财务报告使用者对政府或政府单位的基本情况及运营情
况有一个总体的认识。一般地说，简介部分应包括报告封面和标题页、目录表、致函以及
• 美国州和地方政府的财务报告应当符合下列要求： （1）编制恰当的中期财务报告，（2）编制并发 布一份综合年度财务报告（Comprehensive Annual Financial Report，简称CAFR）
2020/5/5
7
2.2 综合年度财务报告
——对外财务报告
2.2.1 综合年度财务报告的意义和内容
• 根据IPSASs6，以权责发生制为基础编报财务报表 的主体，应当编报经济主体的合并财务报表
2020/5/5
4
1.4 财务报告的组成单位
• 政府财务报告组成单位的界定，需要考虑政府财务报告 目标和使用者的信息需求，也即要考虑使用者评价受托 责任和决策方面的信息需求，并考虑成本/效益原则
• 美国对政府财务报告主体界定的五个标准：财务上相互 依存，管理授权，管理指派，业务活动的重大影响力， 财政事项的受托责任
• 根据编制的时期划分，政府财务报告可分为中期 财务报告和年度财务报告
• GASB 的双重报告模式：政府层面和基金层面
2020/5/5
2
1.2 政府财务报告主体
• 主体是指为了实现其目标而能够部署资源的某个法 律、管理或受托安排或者其他组织结构或团体
• 会计与报告主体，是指由一个控制主体和一个或若 干个受控主体组成的一组主体