几种准备金的计提

《中级会计学》中几种准备金的计提（老准则）一、应收账款的“坏账准备金”计提

借：管理费用－计提坏账准备

贷：坏账准备

二、存货的跌价准备（按成本与可变现净值孰低法）

借：管理费用－计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

三、短期投资跌价准备（按成本与市价孰低法）

借：投资收益－计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

四、长期投资减值准备（可收回金额低于其账面价值时）

借：投资收益－计提的长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备

五、固定资产减值准备（可收回金额低于其账面价值时）

借：营业外支出－计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

六、无形资产减值准备（按账面价值与可收回金额孰低）

借：营业外支出－计提的无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

【注意】新的准则中，借方科目全部用“资产减值损失”。即一、应收账款的“坏账准备金”计提

（应收账款余额百分比法、账龄分析法等）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

二、存货的跌价准备（按成本与可变现净值孰低法）

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

三、持有至到期投资减值准备

（按未来现金流量的现值低于账面价值的差额）

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

四、可供出售金融资产减值准备

（按公允价值低于账面余额的差额）

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产减值准备

五、长期股权投资减值准备（可收回金额低于其账面价值时）

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

六、固定资产减值准备（可收回金额低于其账面价值时）

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

七、无形资产减值准备（按账面价值与可收回金额孰低）

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

“备抵法”运用的基本原理：（以“坏账准备”的计提为例）

“坏账准备”账户的用法：

坏账准备

坏账准备的计提及调整方法：

1、企业首次计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2、实际发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

3、坏账准备的调整：

在经过1、2后，以后计提坏账准备时，应分别不同情况确定计提数额进行处理：

A、如果“坏账准备”账户有借方余额：

此时应计提的坏账准备的数额＝按“应收账款年末余额”×计提比例

＋“坏账准备”科目的借方余额

B、如果“坏账准备”科目有贷方余额，并且贷方余额小于应予保留

的坏账准备数

此时应计提的坏账准备数：

＝计算应予保留数－“坏账准备”科目的贷方余额

借：资产减值损失

贷：坏账准备

C、如果“坏账准备”有贷方余额，但该余额大于应予保留的坏账准备数，此时应冲销大于应保留的差额

借：坏账准备

贷：资产减值损失

4、企业已确认并转销的坏账准备损失以后又重新收回时，应按收回的金额：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，借：银行存款

贷：应收账款

5、如果某年末在以前年度计提坏账准备的基础上不存在坏账，则应将以前年度计提的坏账全部转销。（即“坏账准备”科目期末余额转为零为止）

应收账款坏账处理的核算举例

资料：某企业本年末“应收账款”账户的余额为1 500 000元，提取坏账准备的比例为3‰。第二年，发生坏账损失9 000元，其中A公司1 500元，B公司7 500元，当年末“应收账款”账户的余额为1 800

000元。第三年，已核销的上年B公司的应收账款7 500元又重新收回，当年末“应收账款”账户余额为1 950 000元。

要求：进行有关的计算，并编制相关业务的会计分录。

解答如下：

（1）第一年计提的坏账准备数为：

1 500 000×3‰＝4 500（元）

借：资产减值损失 4 500

贷：坏账准备 4 500

（2）第二年发生坏账损失时，核销坏账9 000元。

借：坏账准备9 000

贷：应收账款9 000

－A公司 1 500

－B公司7 500

（3）第二年末应计提的坏账准备为：

1 800 000×3‰＋4 500＝9 900（元）

借：资产减值损失9 900

贷：坏账准备9 900

（4）第三年，上年核销的坏账7500元又重新收回了。

借：应收账款－B公司7 500

贷：坏账准备7 500

同时，借：银行存款7 500

贷：应收账款－B公司7 500

（5）第三年末应冲减的坏账准备

＝（5 400＋7 500）－1 950 000×3‰＝7 050（元）

借：坏账准备 7 050

贷：资产减值损失 7 050

坏账准备