应收及预付账款PPT

会计学 ③ 销售百分比法 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一 定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销 业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。 采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生 产经营情况的不断变化而不适应，因此，需要经常检查百 分比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏 账百分比过高或过低，应及时予以修正。
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2、带息应收票据的核算
带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计 提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减 “财务费用”。 到期应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
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3、应收票据贴现的核算
（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行， 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定 的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业 的短期贷款。
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会计学 （2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日 付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交 易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成： “ 2/10 ， 1/20 ， n/30”，其含义为： 10 天内付款给予 2% 折 扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天 内付款，则不给折扣，付款期限为30天。
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（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。
应收账款 企业应收的各种款项 企业已收回的应收账款 转作商业汇票支付方式的应收账 已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种 应收账款
应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
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会计学 应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折 扣作为财务费用处理。
企业设置“应收票据”科目，该科目属于资产类科目 应收票据
应收票据的面值 计提的利息 企业尚未收回的应收 票据面值和应计利息 到期收回的应收票据面值 向银行贴现的应收票据面值
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1、不带息应收票据的核算
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款 企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 20
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会计学 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种 方法，一种是总价法，另一种是净价法。 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应 收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此 确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣 视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户 超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用 处理。
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企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品） 按专用发票上注明的增值税 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 按应付的金额 贷：预付账款 补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到退回的多付货款时 借：银行存款 贷：预付账款
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会计学 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有 应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率 =“坏账准备”科目应保持的余额。 应保持的余额>“坏账准备”科目贷方余额 按其差额补提坏账准备 应保持的余额<“坏账准备”科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与 “坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。 14
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（二）其他应收款的核算
企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目 其他应收款
企业发生的各项其 他应收款 企业应收未收的各项 其他应收款项 收回的其他应收款 结转的其他应收款
“ 其他应收款”科目应按项目分类，并按不同的债务人
设置明细账，进行明细核算。
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会计学 企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时 借：有关科目 贷：其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样， 存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每 年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可 能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
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第三节
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款
应收及预付账款
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一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算
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（一）应收账款的确认与计价 1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项
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会计学 （2）应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360) 或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息
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企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现外，还可 以背书转让，以取得所需物资。 此时，借：在途物资 库存商品 应交税金--应交增值税(进项税额) 按应收票据的账面价值 贷：应收票据 差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
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三、预付账款
（一）预付账款的内容 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付 给供货单位的货款。
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会计学 ② 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往 的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就 越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款 相应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款 以后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了各个 会计期间利润计算的准确性。 15
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（三）坏账及其核算
1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
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会计学 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下 列条件之一的，应确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据 表明无法收回或收回的可能性极小。 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃 了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
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四、其他应收款
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（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以 外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。 主要包括： ▲预付给企业内部单位或个人的备用金 ▲应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其 他单位收取的款项 ▲应收的各种罚款 ▲应收的出租包装物的租金 ▲存出的保证金 ▲应向职工收取的各种垫付款项 ▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项 ▲其他不属于上述各项的其他应收款项。 31
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会计学 （3）核算 企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现
银行存款
面值-贴现息
财务费用
贴现息
应收贴现
银行存款 实际收到金额 应收票据 账面值 财务费用 实收金额 <账面值 实收金额 >账面值
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贴现的商业汇票到期 承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的 企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。 此时，申请贴现的企业按所付本息， 借:应收账款 贷：银行存款 申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理 借：应收账款 贷：短期借款
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2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应 收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计 算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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会计学 （1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后 的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际 销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映， 所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应 按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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二、应收票据
（一）应收票据的内容
（二）应收票据的核算
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（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期 兑现的商业汇票。 分类： ▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
▲按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票