德勤-中国税务-大企业税务风险管理
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7 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
企业税务内控体系
税务内部控制和企业内部控制是紧密联系的，是企业内控不可 或缺的部分。税务内控的内容和要素可以用下图表示：
税务内控的 工作模块
控制环境 风险评估
税务风险管 理的要素
集 团 企 业
部 门
集团内各层面 的税务风险控 制上的责任和 权力划分和协 调
• 业务部门
‒ 具体风险管控点 的职责执行 ‒ 非常规性和新事 项的报告和建议 等
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
调查问卷 2
你认为贵公司目前的税务风险管理问题主要是： • 管理层不重视 • 尚未建立合适的税务风险控制制度 • 有现成的税务风险管理制度和文件，但没有去推行 实施和监督，或实施有阻力难以推行 • 企业内部税务人员不足和专业力量薄弱 • 其他原因 • 不适用 / 不知道
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德勤全球
Deloitte (“德勤”) 泛指根据瑞士法律组成的社团性质的组织Deloitte Touche Tohmatsu (“德勤全球”)、其成员所/公司、以及他们的附属机构和关联机构。德勤全球是一个由全 球各地众多的成员所/公司组成的组织，致力于提供卓越的专业服务及咨询。德勤全球重视 客户服务，并在约140个国家切实执行其全球性客户服务战略。德勤依托由约165,000名专业 人士组成的全球网络，在审计、税务、企业管理咨询和财务咨询等四个领域为超过八成的全 球最大型企业以及全国性大型企业、公共机构、当地的重要客户以及众多发展迅速的全球性 公司提供专业服务。作为社团组织的德勤全球并不提供上述服务，由于法律规定及其他原因 ，某些成员所/公司不会在所有四个专业领域提供服务。 作为一家根据瑞士法律组成的社团性质的组织，德勤全球和其任何成员所/公司之间对其相 互的行为、疏忽或遗漏不承担任何责任。每一成员所/公司是一个冠以“Deloitte” 、 “Deloitte & Touche” 、 “Deloitte Touche Tohmatsu” 、 “德勤”或其他相关名称独立 运营的法律实体。
15 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第二阶段：由点到面地进行税务风险管理机制的建立/完善 和实施
• 以先期调查评估的企业的评估结果为基础，制定和完善税务风 险控制的具体工作措施和流程 • 完善相应的税务风险管理程序并制定具体的税务手册（如纳税 调整，申报和项目税务风险评估等） • 为集团内先期实施的企业提供相应的培训和知识转移 • 逐步建立相应的管理机构和人员配备
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©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
6
调查问卷 1
根据贵公司的实际情况，你认为造成贵公司税务风险 的最大原因是： • 管理层不正确的税务意识和风险观念 • 税收法规不明确和征管实务不规范 • 市场同业竞争压力造成企业卷入非法或灰色避税行 列 • 企业内部管理不力和专职税务人员不足 • 其他原因 • 不适用 / 不知道
2
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各 方关注?
从企业角度来看
• 税收法规的发展和征管制度的改革对企业的税收遵从和 自律要求越来越严 • 企业的税负和所涉及到的税种对企业经营成果的影响越 来越大 • 社会和资本市场对企业及其管理层的社会责任和诚信的 期望越来越高 • 国内大型企业传统的内部税务管理模式与其业务规模和 管控方式的发展越来越不适应
17
ห้องสมุดไป่ตู้
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
调查问卷 3
您对建立企业税务风险管控制度的看法是： • 从长远来讲很重要，但对我们企业来讲目前并不紧迫 • 我们非常急需，但应该从一些立竿见影的有效具体措 施开始做起， 逐步建立完整和全面的制度体系 • 非常重要，应从全面税务管控的角度全面规划和实施 • 只要建立一些税务局要求的形式和措施就可以了 • 其他看法 • 不适用 / 不知道
李晓晖 税务合伙人 电话: +86 (10) 8520 7520 电邮: samxhli@deloitte.com.cn 北京德勤华永会计师事务所 北京分所
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
声明
本文件中所含资料及其所含信息乃德勤就某个专题或某些专题而提供的一般性信息，并非对此 类专题的详尽表述。 故此，这些资料所含信息并不能构成会计、税务、法律、投资、咨询或其他专业建议或服务。 读者不应依赖本资料中的任何信息作为可能影响其自身或者其业务决策的唯一基础。在作出任 何可能影响个人财务或业务的决策或采取任何相关行动前，请咨询合资格的专业顾问。 上述资料及其所含信息均按原貌提供，德勤对该等资料或其所含信息不做任何明示或暗示的表 述或保证。除前述免责内容外，德勤亦不担保该等资料或其所含信息准确无误或者满足任何特 定的业绩或者质量标准。德勤明确表示不提供任何隐含的保证，包括但不限于，对可商售性、 所有权、对某种特定用途的适用性、非侵权性、适配性、安全性及准确性的保证。 您需自行承担使用这些资料及其所含信息的风险，并承担因使用这些资料及其所含信息而导致 的全部责任及因使用它们而导致损失的风险。德勤不承担与使用这些资料或其所含信息有关的 的任何专项、间接、附带、从属性或惩罚性损害赔偿或者其他赔偿责任，无论是否涉及合同、 法定或侵权行为（包括但不限于疏忽行为）。 倘若前述条款的任何部分因任何原因不能完全执行，其余部分内容仍然有效。
• 已经被定为“大企业”和被要求自查的企业，应根据自查和 评估结果尽早建立相关管控制度和措施
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如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第三阶段：税务风险管理体系的推广和监督
• 根据先行实施评估企业的经验总结，在集团其他企业中逐步推 广或完善符合其管理模式的税务风险管理体系，最终完成税务 风险管理体系对贵集团整体的覆盖 • 为集团内其他企业提供相应的培训和知识转移 • 落实对管控措施的监督机制， 以内审部和中介咨询机构为主实 施定期检查，并与相关人员的业绩考核结合起来
5
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
5
造成企业税务风险的主要因素有哪些？
来源于企业外部的
• 法规不健全性，不明确给企业纳税带来的不确定性 • 国家税收法规与地方具体政策执行有时存在不一致性 • 征管人员在操作中的不规范造成企业不合规的实际结果 • 行业和市场中的恶性竞争造成企业不规范税务操作 • 中介咨询机构的不规范意见和建议
集 团 企 业 部 门
• 集团
‒ 税务管理架构的建立 ‒ 税务风险控制政策制度的 建立 ‒ 重大集团内跨企业事项的 税务规划和管控责任 ‒ 内部交易的税务政策 ‒ 企业税务争议的技术支持 和应对 ‒ 风险控制实施的监控和评估 ‒ 培训和指导等
11
• 企业
‒ 企业内部经营链和要 素的税务风险控制 ‒ 企业税务信息和会计 处理的常规管控 ‒ 税务申报 ‒ 税务争议的应对等
• 建立监督体系：
‒ 定点联系企业内部的自我评估 ‒ 中介机构的鉴证 ‒ 税务机关的纳税评估
14 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第一阶段：在集团/企业内部进行税务风险初步调查分析和 评估
• 确定需要进行抽样调查和先推行风险管理制度的集团内企业或经营 环节（可以从经营规模、现有税务风险管理的完善程度等角度，选 择具有代表性的经营环节） • 对抽样调查的样本企业的税务风险管理状况，根据〈指引〉要求进 行前期诊断， 分析造成风险的原因，评估风险的重大性 • 确定重点控制环节和相应控制方法 • 已经被国税总局（或本省国税局）确定为“定点联系大企业”的应 及时完成总局要求的抽样调查和自我评估 • 被要求进行税收自查的企业应根据自查结果制定应对和改进措施
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企业管控设计落实，应考虑的事项和具备的资 源条件
• 领导及管理层对税务风险控制要有正确的理念和风险 意识 • 专职税务管理机构和人员 • 税务风险管理与企业全面风险管理体系的结合与配套 • 对相应风险管理信息的及时掌握及其信息系统的支持 • 保持与政府管理部门的沟通 • 要掌握政府管理部门的需求理解和操作要求 • 技术资料资源和经验的储备
19 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
提问与讨论
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
谢谢您的参与
如欲回顾演讲，请浏览
www.deloitte.com/ap/dbriefs
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联系
林绥 税务和商务咨询合伙人 电话: +86 (21) 6141 1048 电邮: mlin@deloitte.com.cn 上海德勤华永会计师事务所 钢特木尔 税务和商务咨询合伙人 电话: +86 (21) 6141 1016 电邮: muegangte@deloitte.com.cn 上海德勤华永会计师事务所
3 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各 方关注?
从税务机关角度来看
• 税收征管的观念和机构设置越来越向服务型发展 • 税收征管的重点和方式从单纯事后稽查逐步转向事前风 险控制，诉求服务， 以及自查和稽查相结合的形式发展 • 将按税源规模对征管对象进行分类和重点管理 （如“大企业”） • 通过制定并颁布《大企业税务风险管理指引》对企业建 立内部税务风险管理提出了具体要求
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《大企业风险管理指引》的主要内容
• 税务管理组织架构：岗位、人员、职责 • 企业重大决策、经营业务、税务会计和税务申报等方面的税 务风险控制属于企业税务风险管理的核心内容 • 建立税务风险管理的信息与沟通制度
• 税务风险识别和评估的机制和方法 • 税务风险控制和应对的机制和措施 • 税务风险管理的监督和改进机制
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《大企业风险管理指引》的主要立意
• 税务机关管理环节前移，变事后管理为事前管理， 变被动管理为主动管理，辅导企业实施自我管理 • 通过税务风险调查和评估，了解企业及其风险， 为实施个性化管理措施、提供更好服务提供依据 • 通过企业税务遵从自查，辅导企业实现自我管理， 提高自我遵从度 • 通过重点税务检查，实施有针对性的管理措施， 合理配置税收管理资源
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造成企业税务风险的主要因素有哪些？
来源于企业内部的
• 管理层法制和道德观念影响企业行为带来的违规行为和 失误 • 股东和上级主管机关的不规范资源调配和行政命令造成 企业不合规 • 企业经营业务部门（如销售，采购，人事等）人员操作 中不了解税收法法规， 内部税务人员与业务人员缺乏 沟通 • 企业内部税务人员的数量和素质跟不上实际需要
税务争议和协商
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二、税务内控的要素
控制环境
部 企 门 业
控制环境
风险评估 控制活动 信息与沟通
集 团
风险评估
监控与反馈
控制活动
信息与沟通
监控与反馈
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三、税务内控涉及哪些层面和机构
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控与反馈
风险评估 控制活动 信息与沟通
集 团
部 企 门 业
税务会计、税务 风险的评估和财 务报告反映
税负核算 纳税调整 递延税款 。。。
监控与反馈
税务申报和缴 纳的程序管理 和风险控制
数据真实、准确 文档编制及保管 及时申报与缴纳 。。。 技术分析 处置与沟通 。。。
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德勤在线举办
中国税务.
大企业税务风险管理
林绥 / 李晓晖 / 钢特木尔 2009年7月28日
概要
• 为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各方关 注？ • 造成企业税务风险的主要因素有哪些？ • 企业内部税务风险控制体系 • 《大企业税务风险管理指引》的要求 • 如何建立企业内部税务风险管理制度，落实《指引》 的要求 • 提问与讨论
控制活动 信息与沟通 监控与反馈
资料来源：由德勤根据COSO模型编制
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一、税务内控要做什么－企业主要税务风险管 理模块
重大决策和交 易税务风险控 制和筹划
税务部参与重大决 策制定 决策前税务规划及 风险评估分析 。。。 控制环境
经营过程及供应 链税务风险控制 和税务筹划
确定与业务部门之 间责任分工和处置 机制 沟通机制 。。。
企业税务内控体系
税务内部控制和企业内部控制是紧密联系的，是企业内控不可 或缺的部分。税务内控的内容和要素可以用下图表示：
税务内控的 工作模块
控制环境 风险评估
税务风险管 理的要素
集 团 企 业
部 门
集团内各层面 的税务风险控 制上的责任和 权力划分和协 调
• 业务部门
‒ 具体风险管控点 的职责执行 ‒ 非常规性和新事 项的报告和建议 等
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调查问卷 2
你认为贵公司目前的税务风险管理问题主要是： • 管理层不重视 • 尚未建立合适的税务风险控制制度 • 有现成的税务风险管理制度和文件，但没有去推行 实施和监督，或实施有阻力难以推行 • 企业内部税务人员不足和专业力量薄弱 • 其他原因 • 不适用 / 不知道
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德勤全球
Deloitte (“德勤”) 泛指根据瑞士法律组成的社团性质的组织Deloitte Touche Tohmatsu (“德勤全球”)、其成员所/公司、以及他们的附属机构和关联机构。德勤全球是一个由全 球各地众多的成员所/公司组成的组织，致力于提供卓越的专业服务及咨询。德勤全球重视 客户服务，并在约140个国家切实执行其全球性客户服务战略。德勤依托由约165,000名专业 人士组成的全球网络，在审计、税务、企业管理咨询和财务咨询等四个领域为超过八成的全 球最大型企业以及全国性大型企业、公共机构、当地的重要客户以及众多发展迅速的全球性 公司提供专业服务。作为社团组织的德勤全球并不提供上述服务，由于法律规定及其他原因 ，某些成员所/公司不会在所有四个专业领域提供服务。 作为一家根据瑞士法律组成的社团性质的组织，德勤全球和其任何成员所/公司之间对其相 互的行为、疏忽或遗漏不承担任何责任。每一成员所/公司是一个冠以“Deloitte” 、 “Deloitte & Touche” 、 “Deloitte Touche Tohmatsu” 、 “德勤”或其他相关名称独立 运营的法律实体。
15 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第二阶段：由点到面地进行税务风险管理机制的建立/完善 和实施
• 以先期调查评估的企业的评估结果为基础，制定和完善税务风 险控制的具体工作措施和流程 • 完善相应的税务风险管理程序并制定具体的税务手册（如纳税 调整，申报和项目税务风险评估等） • 为集团内先期实施的企业提供相应的培训和知识转移 • 逐步建立相应的管理机构和人员配备
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调查问卷 1
根据贵公司的实际情况，你认为造成贵公司税务风险 的最大原因是： • 管理层不正确的税务意识和风险观念 • 税收法规不明确和征管实务不规范 • 市场同业竞争压力造成企业卷入非法或灰色避税行 列 • 企业内部管理不力和专职税务人员不足 • 其他原因 • 不适用 / 不知道
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为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各 方关注?
从企业角度来看
• 税收法规的发展和征管制度的改革对企业的税收遵从和 自律要求越来越严 • 企业的税负和所涉及到的税种对企业经营成果的影响越 来越大 • 社会和资本市场对企业及其管理层的社会责任和诚信的 期望越来越高 • 国内大型企业传统的内部税务管理模式与其业务规模和 管控方式的发展越来越不适应
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ห้องสมุดไป่ตู้
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调查问卷 3
您对建立企业税务风险管控制度的看法是： • 从长远来讲很重要，但对我们企业来讲目前并不紧迫 • 我们非常急需，但应该从一些立竿见影的有效具体措 施开始做起， 逐步建立完整和全面的制度体系 • 非常重要，应从全面税务管控的角度全面规划和实施 • 只要建立一些税务局要求的形式和措施就可以了 • 其他看法 • 不适用 / 不知道
李晓晖 税务合伙人 电话: +86 (10) 8520 7520 电邮: samxhli@deloitte.com.cn 北京德勤华永会计师事务所 北京分所
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声明
本文件中所含资料及其所含信息乃德勤就某个专题或某些专题而提供的一般性信息，并非对此 类专题的详尽表述。 故此，这些资料所含信息并不能构成会计、税务、法律、投资、咨询或其他专业建议或服务。 读者不应依赖本资料中的任何信息作为可能影响其自身或者其业务决策的唯一基础。在作出任 何可能影响个人财务或业务的决策或采取任何相关行动前，请咨询合资格的专业顾问。 上述资料及其所含信息均按原貌提供，德勤对该等资料或其所含信息不做任何明示或暗示的表 述或保证。除前述免责内容外，德勤亦不担保该等资料或其所含信息准确无误或者满足任何特 定的业绩或者质量标准。德勤明确表示不提供任何隐含的保证，包括但不限于，对可商售性、 所有权、对某种特定用途的适用性、非侵权性、适配性、安全性及准确性的保证。 您需自行承担使用这些资料及其所含信息的风险，并承担因使用这些资料及其所含信息而导致 的全部责任及因使用它们而导致损失的风险。德勤不承担与使用这些资料或其所含信息有关的 的任何专项、间接、附带、从属性或惩罚性损害赔偿或者其他赔偿责任，无论是否涉及合同、 法定或侵权行为（包括但不限于疏忽行为）。 倘若前述条款的任何部分因任何原因不能完全执行，其余部分内容仍然有效。
• 已经被定为“大企业”和被要求自查的企业，应根据自查和 评估结果尽早建立相关管控制度和措施
16 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第三阶段：税务风险管理体系的推广和监督
• 根据先行实施评估企业的经验总结，在集团其他企业中逐步推 广或完善符合其管理模式的税务风险管理体系，最终完成税务 风险管理体系对贵集团整体的覆盖 • 为集团内其他企业提供相应的培训和知识转移 • 落实对管控措施的监督机制， 以内审部和中介咨询机构为主实 施定期检查，并与相关人员的业绩考核结合起来
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造成企业税务风险的主要因素有哪些？
来源于企业外部的
• 法规不健全性，不明确给企业纳税带来的不确定性 • 国家税收法规与地方具体政策执行有时存在不一致性 • 征管人员在操作中的不规范造成企业不合规的实际结果 • 行业和市场中的恶性竞争造成企业不规范税务操作 • 中介咨询机构的不规范意见和建议
集 团 企 业 部 门
• 集团
‒ 税务管理架构的建立 ‒ 税务风险控制政策制度的 建立 ‒ 重大集团内跨企业事项的 税务规划和管控责任 ‒ 内部交易的税务政策 ‒ 企业税务争议的技术支持 和应对 ‒ 风险控制实施的监控和评估 ‒ 培训和指导等
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• 企业
‒ 企业内部经营链和要 素的税务风险控制 ‒ 企业税务信息和会计 处理的常规管控 ‒ 税务申报 ‒ 税务争议的应对等
• 建立监督体系：
‒ 定点联系企业内部的自我评估 ‒ 中介机构的鉴证 ‒ 税务机关的纳税评估
14 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
如何建立企业内部税务风险管理制度，落实 《指引》的要求
第一阶段：在集团/企业内部进行税务风险初步调查分析和 评估
• 确定需要进行抽样调查和先推行风险管理制度的集团内企业或经营 环节（可以从经营规模、现有税务风险管理的完善程度等角度，选 择具有代表性的经营环节） • 对抽样调查的样本企业的税务风险管理状况，根据〈指引〉要求进 行前期诊断， 分析造成风险的原因，评估风险的重大性 • 确定重点控制环节和相应控制方法 • 已经被国税总局（或本省国税局）确定为“定点联系大企业”的应 及时完成总局要求的抽样调查和自我评估 • 被要求进行税收自查的企业应根据自查结果制定应对和改进措施
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企业管控设计落实，应考虑的事项和具备的资 源条件
• 领导及管理层对税务风险控制要有正确的理念和风险 意识 • 专职税务管理机构和人员 • 税务风险管理与企业全面风险管理体系的结合与配套 • 对相应风险管理信息的及时掌握及其信息系统的支持 • 保持与政府管理部门的沟通 • 要掌握政府管理部门的需求理解和操作要求 • 技术资料资源和经验的储备
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提问与讨论
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谢谢您的参与
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林绥 税务和商务咨询合伙人 电话: +86 (21) 6141 1048 电邮: mlin@deloitte.com.cn 上海德勤华永会计师事务所 钢特木尔 税务和商务咨询合伙人 电话: +86 (21) 6141 1016 电邮: muegangte@deloitte.com.cn 上海德勤华永会计师事务所
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为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各 方关注?
从税务机关角度来看
• 税收征管的观念和机构设置越来越向服务型发展 • 税收征管的重点和方式从单纯事后稽查逐步转向事前风 险控制，诉求服务， 以及自查和稽查相结合的形式发展 • 将按税源规模对征管对象进行分类和重点管理 （如“大企业”） • 通过制定并颁布《大企业税务风险管理指引》对企业建 立内部税务风险管理提出了具体要求
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《大企业风险管理指引》的主要内容
• 税务管理组织架构：岗位、人员、职责 • 企业重大决策、经营业务、税务会计和税务申报等方面的税 务风险控制属于企业税务风险管理的核心内容 • 建立税务风险管理的信息与沟通制度
• 税务风险识别和评估的机制和方法 • 税务风险控制和应对的机制和措施 • 税务风险管理的监督和改进机制
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《大企业风险管理指引》的主要立意
• 税务机关管理环节前移，变事后管理为事前管理， 变被动管理为主动管理，辅导企业实施自我管理 • 通过税务风险调查和评估，了解企业及其风险， 为实施个性化管理措施、提供更好服务提供依据 • 通过企业税务遵从自查，辅导企业实现自我管理， 提高自我遵从度 • 通过重点税务检查，实施有针对性的管理措施， 合理配置税收管理资源
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造成企业税务风险的主要因素有哪些？
来源于企业内部的
• 管理层法制和道德观念影响企业行为带来的违规行为和 失误 • 股东和上级主管机关的不规范资源调配和行政命令造成 企业不合规 • 企业经营业务部门（如销售，采购，人事等）人员操作 中不了解税收法法规， 内部税务人员与业务人员缺乏 沟通 • 企业内部税务人员的数量和素质跟不上实际需要
税务争议和协商
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二、税务内控的要素
控制环境
部 企 门 业
控制环境
风险评估 控制活动 信息与沟通
集 团
风险评估
监控与反馈
控制活动
信息与沟通
监控与反馈
10 ©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
三、税务内控涉及哪些层面和机构
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控与反馈
风险评估 控制活动 信息与沟通
集 团
部 企 门 业
税务会计、税务 风险的评估和财 务报告反映
税负核算 纳税调整 递延税款 。。。
监控与反馈
税务申报和缴 纳的程序管理 和风险控制
数据真实、准确 文档编制及保管 及时申报与缴纳 。。。 技术分析 处置与沟通 。。。
©2009 Deloitte Touche Tohmatsu.
德勤在线举办
中国税务.
大企业税务风险管理
林绥 / 李晓晖 / 钢特木尔 2009年7月28日
概要
• 为什么近来企业内部税务风险管理问题受到各方关 注？ • 造成企业税务风险的主要因素有哪些？ • 企业内部税务风险控制体系 • 《大企业税务风险管理指引》的要求 • 如何建立企业内部税务风险管理制度，落实《指引》 的要求 • 提问与讨论
控制活动 信息与沟通 监控与反馈
资料来源：由德勤根据COSO模型编制
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一、税务内控要做什么－企业主要税务风险管 理模块
重大决策和交 易税务风险控 制和筹划
税务部参与重大决 策制定 决策前税务规划及 风险评估分析 。。。 控制环境
经营过程及供应 链税务风险控制 和税务筹划
确定与业务部门之 间责任分工和处置 机制 沟通机制 。。。