关于已计提减值的固定资产折旧税务处理问题

关于已计提减值的固定资产折旧税务处理问题
• 问题：A公司2012年1月购入100万元的固定资产，10年折 旧年限。第1至第2年共计提折旧20万元。第3年计提了40 万元减值准备。企业会计上按10年折旧年限计提折旧，税 法最低年限也是10年。因为计提了减值准备，企业以后年 度会计每年计提5万元折旧。每年可计算折旧税前扣除的 金额为多少？
《国家税务总局公告2014年第29号》解读
2014年12月
目录
CONTENTS
Part1
关于企业接收政府划入资产的企业所得 税处理 关于企业接收股东划入资产的企业所 得税处理
Part2
Part3
关于固定资产折旧的企业所得税处理
关于企业接受政府将国有资产以股权投资方式投入 资产或无偿划入资产税务处理的问题
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：
• 第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持 续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量。 • 采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： • （一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； （二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地 产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公 允价值作出合理的估计。
固定资产折旧的企业所得税处理
• （一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折 旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低 折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固 定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的 最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣 除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 • （二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折 旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除 外。 • （三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣 除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 • （四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计 算的折旧额可全额在税前扣除。 ”
• 思考：1.是否符合29号公告第二条第一款的规定？ • 2.若划出的是非货币资产，划出方如何进行税务处 理？
例3：
甲集团公司拥有A公司100%股权、拥有B公司100%股权。 甲公司拥有A公司股权的投资成本为300万元。现甲集团 公司将A公司股权无偿划转给B公司。资产评估价为6000 万元。 • B公司账务处理： 借：长期股权投资——A公司6000万元; 贷：资本公积6000万元。
《企业会计准则第39号——公允价值计量》第二条规定
• “公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价 格。” • 本准则明确了公允价值定义。公允价值，是指市场参与者 在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业应当严 格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。 在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交 易价格或者其他市场信息（如类似资产或负债的报价、市 场利率或其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保 持一致，即估值市场参与者计量的有序交易中出售一项资 产或者转移一项负债的价格。——财政部《应用指南》
计税基础。
2
企业接收股东划入资产，凡作为收入处 理的，应按公允价值计入收入总额，计 算缴纳企业所得税，同时按公允价值确 定该项资产的计税基础。
例2：
甲公司 拥有 100% 乙公司股权。甲公司每年给 乙 公司投入一笔资金。 • 甲公司会计账户处理： 借：长期股权投资 贷：银行存款 • 乙公司会计账户处理： 借：银行存款 贷：资本公积
• 第十一条 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地 产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日的投资 性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与 原账面价值之间的差额计入当期损益。”
谢谢!
关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理问题
企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市
1Leabharlann Baidu
公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和
新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股
权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括 资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企
业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的
• （一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将 国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家 资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资 产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 • （二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指 定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政 性资金企业所得税处理问题的通知》（财税 〔2011〕70 号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所 得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政 府确定的接收价值计算不征税收 入。 • 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述 企业的不征税收入用于支出所形 （一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值 成的费用，不得在计算应纳税所 计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接 得额时扣除；企业的不征税收入 收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。
用于支出所形成的资产，其计算 的折旧，摊销不得在计算应纳税 所得额时扣除。(财税[2008]151号)
• 某市国资委拥有甲公司100%股权。2014年6月国资委将 甲公司股权注入乙公司，乙公司按接受价1000万元确认国 家资本金（资本公积）。 • 划拨前： 划拨后:
• 国资委 国资委
例 1：
• • 乙 • 甲 乙 • 甲 • 思考：假设上述甲公司拥有A公司100%股权、拥有B公司 100%股权。A公司拥有F公司100%股权。A公司将F公司 100%划转入B公司。是否可执行29号公告第一条规定？