财务管理财务分析本量利分析

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1、本量利分析的基本原理
– 本量利分析（Cost-Volume-Profit ， CVP）是在成本性态分析和变动成本法的 基础上，进一步研究产品销售数量、价 格、成本和利润之间的数量依存关系的 一种分析方法。 – 它以变动成本计算模式为基础，以数学 化的会计模型来揭示固定成本、变动成 本、销售量、单价、销售额、利润等变 量之间的内在规律性联系。
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• 多品种条件下，保本点的计算：
综合边际贡献率法 [例]某厂计划同时生产甲、乙、丙三种产品， 计划期内固定成本总额13650元，其他有关 资料： 要求：计算保本销售额
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品种
销量 （件）
1000 3000 1500
单价
单位变 动成本
28 6 10
销售收 入
40000 30000 30000
边际贡 献
边际贡献与固定成本的关系： 边际贡献> 固定成本，营业利润>0，企业盈利 边际贡献< 固定成本，营业利润<0，企业亏损
边际贡献= 固定成本，营业利润=0，企业不亏不盈
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例：经济管理出版社明年拟出版 一种《英汉会计词典》，经过成 本估算，已知每本《词典》的单 位变动成本为24元，固定成本总 额为60000元，每本定价为30元。 现通过征订，预计明年可售出 80000册，要求：预计出版社明 年出售《词典》可获多少利润？
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预计营业利润=销售收入-变动成本-固定成本
=px-(bx+a)
=30*80000-（24*80000+60000）
=420000元
因为：贡献边际总额>固定成本 （30-24）*80000>60000 所以：营业利润>0 思考：出版社至少征订多少，才能不亏？
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本量利分析的意义
• • • • 确定预算目标 制定价格 成本结构决策 销售量决策
第一节 第二节 第三节
本量利关系概述 保本条件下的本量利分析 保利条件下的本量利分析
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引子
• 思考： 市场中，产品的价格优势决定于什么？
企业经营决策中，成本与销售量、利润有 什么关系？ 传统的成本计算方法能否提供有关决策信 息？
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§1 本量利分析概述
• • • • 本量利分析的基本原理 本量利分析的基本模型 本量利分析的基本假设 边际贡献
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§2
•保本点
保本条件下的 本量利分析
•安全边际与保本作业率 •影响保本点与安全边际的因素
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1、盈亏临界点（保本点）
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概念及表现形式
• 保本及保本状态、保本点（教材） • 保本销售量x • 保本销售额px
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保本点的计算
图解法 方程法
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图解法
成 本 与 销 售 收 入
总销售收入
盈利区
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单位贡献边际（cm）：指销售单位 产品的创利额 单价-单位变动成本 =p-b（公式3）
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边际贡献率（cmR）：是边际贡献的相对 表示，指在产品销售总额中边际贡献（创利 额）所占的比例。 边际贡献总额/销售收入=Tcm/px（公式4） 或 单位贡献总额/单价=cm/p（公式5） 变动成本率（br）：指在产品销售总额中 变动成本所占的比例。 变动成本/销售收入=bx/px 或 单位变动成本/单价=b/p
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例如：
上例中 出版社的保本销售量=60000/（30-24） =10000册 保本销售额=10000*30=300000元
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练习：
1、某企业生产一种产品，单位售价2400 元，单位变动成本1600元，固定成本 50万元，则保本销售量和保本销售额 是多少？ 2、某企业只生产一种产品，固定成本 500万元，边际贡献率40%，则保本点 的销售额为多少？
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2、本量利分析的基本模型： 营业利润（息税前利润） =销售收入-总成本 =销售收入-变动成本-固定成本
用Ｐ代表营业利润（实际上是“息税前利 润”），p代表单位售价，a代表固定成本， x代表业务量，则本量利关系的数学模型：
Ｐ＝p· x－(b· x＋a)
5பைடு நூலகம்
3、本量利分析的基本假设 – 企业变动、固定成本的界定较准确 – 在相关范围内，单价、单位变动成本、 固定成本总额均为常数 – 市场价格可以预测，并且相对较固定 – 保持产销平衡和品种结构（销售组合） 稳定不变 – 假定产量增加而外购材料成本不变
12000 12000 15000
甲 乙 丙
40 10 20
合计
100000
39000
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综合边际贡献率
=边际贡献总额/销售收入总额
=（39000/100000）*100%
=39%
综合保本销售额 =固定成本/综合贡献边际率 =13650/39% =35000元
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加权边际贡献率法
[例]上例 甲产品边际贡献率=[（40-28）/40]*100%=30% 乙产品边际贡献率=[（10-6）/10]*100%=40% 丙产品边际贡献率=[（20-10）/20]*100%=50% 甲产品销售比重=（40000/100000）*100%=40% 乙产品销售比重=（30000/100000）*100%=30% 甲产品销售比重=（30000/100000）*100%=30% 加权边际贡献率 = 各种产品边 * 各种产品销 际贡献率 售比重
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固定成本
变动成本
营业利润
扇面 4
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4、贡献边际
• 贡献边际（贡献毛益、边际贡献、边际利润、创 利额）： 边际：就是“额外”、“追加”的意思，表示： 贡献边际总额（Tcm）：指销售产品的创利总额 销售收入-变动成本=px-bx （公式1） 或 （单价-单位变动成本）*销售量 =（p-b）*x （公式2） 注意：变动成本法中的固定成本属于损益计算项目
盈亏平衡点 bx
亏损区
总成本
固定成本 a Q* 销售量
传统式保本图 20
贡献式保本图 利量式保本图
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方程式法
• 单一品种产品下，保本点的计算： 条件： 销售收入-变动成本-固定成本=0 则： 保本业务量=固定成本/（单价-单位变动成本） =a/（p-b） =固定成本/单位贡献边际 保本销售额（PX）=保本销售量*单价 =固定成本/边际贡献率 =a/cmR
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贡献边际率+变动成本率=1
!产品的创利率与成本率是互补关
系。当产品的变动成本率高时，则 创利率低，创利能力小；反之亦然
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边际贡献、固定成本和营业利润之间的关系：
营业利润=边际贡献总额-固定成本
贡献边际总额=营业利润+固定成本
说明：企业的贡献边际首先用于补偿固定成本，之 后形成利润。利润随贡献边际同向等额变动