2020年注册会计师全面预算概述、全面预算的编制方法、营业预算的编制(1)知识

第十八章全面预算

本章知识架构

本章考情分析

（一）本章主要介绍全面预算的编制方法、营业预算和财务预算的编制，考试中既可以以客观题形式考核，也可以以主观题形式来考核，近三年平均考分为5分左右。

（二）近三年真题主要涉及以下考点：

1.营业预算的编制

2.现金预算的编制

（三）本章应重点学习的内容

1.全面预算的编制方法

2.营业预算的编制

3.现金预算的编制

2019年教材的主要变化

对本章第二节中“增量预算法、零基预算法和弹性预算法的定义”进行重新表述，并新增“零基预算法的适用情况”。

第一节全面预算概述

考点一全面预算的体系

全面预算是由资本预算、经营预算和财务预算等类别的一系列预算构成的体系。

1.全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。

2.全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算。专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负债表预算和利润表预算，它反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。

3.全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算。营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。

【例题·多选题】下列各项中，属于营业预算的有（）。

A.利润表预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。选项BCD正确。选项A属于财务预算。

考点二全面预算的作用

企业预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。

考点三全面预算的编制程序

全面预算的编制程序如下：

（1）企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。

（2）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。

（3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。

（4）预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。

（5）经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。

（6）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。

（7）批准后的预算下达给各部门执行。

第二节全面预算的编制方法

考点一增量预算与零基预算

按出发点的特征不同，营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

（一）增量预算法

1.增量预算法又称调整预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

2.增量预算法的前提条件是：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。

3.增量预算法的缺点是当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

（二）零基预算法

1.零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

2.应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

3.零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

【例题·单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。

A.编制工作量小

B.不受前期费用项目的制约

C.不受前期费用水平的制约

D.能够调动各部门降低费用的积极性

【答案】A

【解析】应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

考点二固定预算与弹性预算

按业务量基础的数量特征的不同，营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法两大类。

（一）固定预算法

1.固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

2.固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

（二）弹性预算法

1.弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

【提示】一般来说，弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%~110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。