电大审计学作业(2)

一、案例分析题（共 2 道试题，共 100 分。）

1. ［资料］2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，

实际库存情况如下：

(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币

20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；

(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00

元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。

［要求］请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。

提示：答题框内不能输入超过2000个字符。如果超过2000字符，请使用附件上传功能。

答：

人民币库存现金盘点表

2. 注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明

为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。

请问：张雷应实施哪些审计程序?

提示：答题框内不能输入超过2000个字符。如果超过2000字符，请使用附件上传功能。

答：张雷需要对该笔销售，采取收入流程，真实性检查，S与Y公司为母、子公司关系，避免出现虚构业务，虚增收入的情况，对该项销售收入的合同，是否有实质的货物交割，货物是否按照市场价格等等情况。而且对于其2年未能结算账款，应该提出合理解释。而且由于其注册资本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情况造成巨大影响。属重点关注项目。

因此，张雷应该施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在，确定所有的应当记录的应收账款和坏账准备是否无已记录；确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提出方法和比例是否恰当，计提是不充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

由提供的资料可以看出，S公司是Y公司的股东，存在关联关系，需要查明此款项是否真实存在，此经营性资金占用是否被Y公司拥有或控制的，是否存潜在关联人，是否存在资产转移。

应收账款的实质性的审计程序如下：

1．函证应收账款

函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。由于此笔款项是存在关联关系，金额也相对来讲比较大，占注册资本的83.33%.因此根据相关的关联交易管理需要严格的核对相关的内容事项。

1）选择肯定式的函证方法，此方法是个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能存在争议、差错或总是有的时候选择运用的，肯定式的函证方法是编制企业询证函直接从会计师事务所发出，并由对方公司直接确认之后寄回会计师事务所以确定款项是否存在，属实，金额是否对得上，时间是否对应，必须对方公司回函以确定此笔账款的真实性合理性的一封信函。

2）选择函证的时间：选择以资产负债日为截止日

3）函证过程的控制：张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收，对于退回的信函应当进行分析。对于采用肯定式函证方式回函的，应再次函证，发出第二封甚至第三封询证函。这样子做原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时间较多。

4）替代程序：核实相关的原始凭证与记账凭证.销售合同核实其真实性

替代程序包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单、货物签收单、运输发票等；或者检查资料负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。

1）函证结果的综合与评价。

编制应收账款函证结果汇总表，视察表中是否存在差异金额，对函证差异数额，张雷应该分清具体的原因，并区分性质，看其属于时间差异，还是记账错误或舞弊：如果是时间差异，金额较大的，必要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范围，将审计风险控制在可接受的范围内。

如果询证的金额是没有差异的，那么就可以判断此笔应收账款总体是正确的；如果出现差异，则要判断差异的金额是偏大还是小，再进一步查明原因。

此笔询证函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理当中，以备检查时拿出来作为证据。1.

审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标

A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.采购交易已记录于正确的会计期间。

（2）实质性程序

A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比

较。

B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。

C.从购货发票追查至采购明细账。

D.从验收单追查至采购明细账。

E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据上述资料分析并回答下列问题：

（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。

（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。

答：(1)相关认定：

A 为交易的发生认定；

B 为交易的完整性认定；

C 为交易的准确性认定；

D 为交易事项的分类认定；

E 为截止认定。

（2）对应的相关认定：

A 对应实质性程序：1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收

单和其他证明文件比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

B 对应实质性程序：3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查

至采购明细账。

C 对应实质性程序：1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单

和其他证明文件比较。

D 对应实质性程序：2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。