风险基础审计
风险基础审计.
6、完成审计计划书
审计计划书的完成时间：一般在中期审计结束后提交（若 没有中期审计，则需要在进场后一段时间完成，视项目大 小不同而不同） 审计计划书的内容（包括上述计划阶段的所有内容）： 1、审计业务类型的描述； 2、对客户业务的整体阐述，包括行业、商业模式等； 3、内部控制整体有效性的初步评估、审计策略的确定 （是否依赖内控）； 4、重要性水平的确定； 5、重要帐户的确定； 6、对会计报表的分析性复核； 7、重要会计、审计问题的分析； 8、项目成本预算、项目小组人员分工表、项目时间表；
1、内部控制测试及重要帐户审计风险评估
流程所影响到的会计科目及其认定：
1、销售及收款流程： 应收账款、应收票据、预收账款、银行存款、主营业务收入 2、采购及付款流程： 存货、应付账款、应付票据、预付账款、银行存款 3、成本及存货核算流程： 存货、主营业务成本 4、固定资产采购、处置、管理流程： 固定资产、在建工程、投资性房地产、应付款项、累计折旧、成本费用折旧、营业外收支 5、人力资源管理流程： 应付职工薪酬、成本费用-工资、社保及其他人工费用 6、费用报销流程： 管理费用、销售费用、现金、银行存款
4、初步确定重要性水平
设定重要性水平时的其他需考虑因素： 1、集团公司审计时的考虑： 若只出具一份合并的审计报告，下属单家公司不需要出单独的具审计 报告，则重要性水平根据集团的合并数据来计算，集团内所有的公司 均共用一个重要性水平；若该集团下属子公司/分支机构非常多，而且 在分布在不同的地域，则需要考虑将集团的重要性水平适当降低以分 配到各个子公司，分配的时候应考虑每个子公司的规模在合并报表中 所占的份额。 若集团除了合并的审计报告外，下属单家公司也需要单独的审计报告， 则单家公司的重要性水平需根据该公司的报表数据来确定；——一般 都会远远小于集团的重要性水平。 2、重要性水平需按年设定，原因是每年的会计数据都需要披露，若是做 3年+1期的审计，则1期的重要性水平也需根据该期的数据来设定
风险基础审计在我国：问题及对策
在 的风险进行预测 ，并收集一些 与风险相适应 的证据 ， 在 审计 实施 过程 中 ，需要审计人 员要有缜密 的思维 ， 用 科学 的审计方法 收集和认定审计 的证据 。 重视对审计手段 的研究 和创新 。 积极探索开展建设
【 ２ ］ 李威 ， 马世骁， 汤伟 ． 基 于审计的建筑业管理 中存在 问题
参考文献 ：
［ １ ］ 中国内部审计协会． ２ ０ ０ ８ 建 设项 目审计【 Ｊ Ｉ ． 中国时代经
济 出版社．
的、 重点和范 围等多个方 面的要求 。同时还需 要针对批 准部门及 批准意见进行分析 。 审计 项 目在建设工程项 目
批 准部 门及批准意见进行审定 。 审计 人需 要对项 目所存
风险 的研究 ， 建立 控制机 制 ， 构 建风 险评价指标 并有针
对性 的提出控制措施 ， 最大 限度减 少风险损失 。对风 险 的防范可以及时纠正建设工程项 目的问题 ， 遏制建设工
程 过程 中所存 在 的不 良行 为 ，保证建 设资金 落实到 实 处， 正确评 价经 济效益 和社会效 益 ， 对 总结建设 经验 和 提高建设项 目管理水平都具有十分重要 的意义 。
审计效 率 、 节 约 了审 计成本 ， 有利 于审计 职业 的 良性发
展。
它以凭证 、 账簿 、 报表等会 计资 料为依 据 ， 查错 防弊 ， 基
本 不考虑 审计风 险 ， 需要 耗费 大量 的人 力和 时间 ， 且 容 易遗漏重大 问题 。２ ０世纪 ４ ０年代 ， 制度审计模式兴起 ， 它通过进 行符 合性测试 来 了解 和评价 经济 主体 内部控 制 的有 效性 ，但 其局 限于设计 和执行 过程 中人 为因素
一
、
审计模式 的演进
风险基础审计与制度基础审计异同评析
审计方法的变革是现代审计发展的关键标志。
随着经济活动的进步与发展，社会公众对审计工作结果的依赖越来越强，对审计工作期望越来越高，要求审计人员承担的责任越来越大，审计工作所面临的风险也相应加剧。
制度基础审计和风险基础审计作为两种现代审计方法，在解决日益增大的审计需求与相对不足的审计资源之间的矛盾，以及在合理保证审计质量的基础上提高审计效率等方面发挥了重要作用。
为正确指导审计实践，笔者认为很有必要从理论上揭示两者的联系与区别，故本文对此作一初步探讨。
1制度基础审计与风险基础审计的联系1.1风险基础审计来源于制度基础审计制度基础审计产生于二十世纪四十年代，随着审计环境变化，审计目标从差错防弊逐步转变为验证财务报表的合法性和公允性。
与此同时，被审计单位出于经营管理的需要，建立健全了内部控制制度。
在这样的大背景下，制度基础审计方法应运而生，至此审计方法发生了质的变化。
相比于传统的账项基础审计方法，制度基础审计方法通过了解、评估内部控制系统的情况来较为科学的决定审计策略和实质性测试的性质、范围和重点，在合理分配审计资源的同时保证了一定的审计质量。
二十世纪八十年代，审计资源与审计需求的矛盾更加突出，如何控制审计风险，提高审计工作质量，成为审计学界与业界开始不断探索的新问题。
当时，被审计单位认识到被审计单位高层管理人员对内部控制的态度和行为以及由此形成的政策和程序是影响内部控制内容和结构的关键因素，于是内部控制概念得以扩展，控制环境被纳入内部控制框架，并被视同为内部控制的首要基本要素。
同时，审计实务界也逐步意识到，在审计对象日益复杂的情况下，分析环境因素对审计质量、风险的影响相当重要。
这样审计方法就从制度基础审计发展成为了风险基础审计。
1.2风险基础审计和制度基础审计的基本程序一致风险基础审计并没有脱离制度基础审计的基本模式，只是对制度基础审计有所发展。
作为现代的审计方法，两者在基本程序上均对审计风险有所考虑，即首先需要调查了解被审计单位的外部经营情况和内部管理情况，经初步评价后如果认为内部控制不健全或者未得以有效执行，都将会计划进行大范围的实质性测试，以控制审计风险。
审计方法与技术
向具体审计领域 调配的资源 ，包括 向高风险领域分派有适当经验的项目 组成员，就复杂的问题利用专家工作 等。
具体审计计划
含义：通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。
具体审计计划有三部分内容：
风险评估程序
为了充分 识别和评估 财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估 程序的 性质、 时间安排和 范围。
二、风险导向审计发展的新特点
（一）以战略及经营环节风险为起点
现代风险导向审计是以被审计单位的战略和经营环节风险为起点的一种审计模式,通过“战略 风险分析一经营环节风险分析一剩余风险一重大错报风险评估”的基本逻辑,将审计风险与公 司战略与经营环节联系起来,从而使审计师能够从整体和更高的视角来识别和评估重大错报风 险。这是一种“整体观”,体现了自上而下的特点。
审计方法与技术
报告人：
目录
1 审计方法的含义
2
基本审计方法四个阶段
3 具体审计技术
4
审计实例讲解
审计方法的含义
Part 01
一、审计方法的含义
1.审计方法的定义
狭义：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。 广义：指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。（主流观点）
2.审计方法的构成
总体审计策略
考虑因素：
审计范围
预期审计工作涵盖的范围，包括审 计期间范围，应涵盖的组成部分的 数量及所在地点等。
审计方向
即项目组的工作方向，包括制定重要性 水平、初步识别可能存在较高的重大错 报风险的领域，重要的组成部分和账户 余额等。
时间安排
包括报告目标、时间安排及所需沟 通的性质，包括被审计单位对外报 告的时间表、与管理层和治理层举 行会谈等。
浅论风险导向审计
浅论风险导向审计摘要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
现代风险导向审计是现代职业审计的必然发展趋势，应结合我们实际情况对其逐步推广。
关键词：风险导向审计；传统；现代；区别众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案，涉及面之广、冲击力之大，影响之深实属审计史上罕见之事，审计职业面临信用甚至生存危机。
2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司--南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。
而为其财务报表进行审计的安永会计师事务所（以下简称安永），审计中忽略了若干财务预警信号，其审计失败是在所难免的。
这个案例提示我们在进行审计时，不仅要关注企业的财务状况，而且必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），这样才能作出合理的审计结论。
这个案例也使我们认识到传统的制度基础审计存在一定的局限性，风险导向审计在今后审计中的必然性。
一、风险导向审计的概念风险导向审计也称为风险基础审计。
风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。
笔者认为，风险导向审计不是独立于制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。
风险基础审计与制度基础审计比较研究
２风 险 基础 审计 与 制度 基 础 审计 的 比较
２ １风 险基 础 审 计 与 制 度 基 础 审 计 在 审计 程 序 上 的 比 较 ． 风险基 础审计的程序 ： １ 编制审计 计划 ， 目的是评 估 固有风 险 ， （） 其
确认重点审计 范 围 ， 别 主要 风 险领 域 。（ ） 识 ２ 了解 评 估重 要 的 资料 来 源， 寻找确定控制弱 点 ， 确认与评 估相关 的控制 。 （ ） 价控制 风险 ， ３评 选 择可 靠有效 地审计程序 。确认重要的 作业 和交易 ， 判断错误可 能发生 的 位置 （ ） 定可接受的检 查风 险 （ ） ４确 ５ 形成 审计 结论 。执行 全面评 估 ， 做 成书面 文件 。 制度基础审计 的程序 ： 】 调查 了解 ， （） 调查被 审计 单位 的内部 控制 ， 为后续工作 奠定基础 。通 常有 调查表 法 ， 程 图法 ， 流 文字 表述法 等 。根 据实际情况 选择 应用 。（ ） ２ 初步评 价 ， 调查得 到的被 审计 单位 内部控 对 制制度的健全性 做初步评价 。（ ） ３ 符合性 测试 ， 审计 人 员在 掌握了 相关 资料后 ， 只对那 些准备信赖 的内部控制进行测 试 。一般要检 查交 易和事 项的凭证 ， 实地 观察未审计 的内部控 制 的运行 情况 ， 重新 执行 相关 内部 控制程序 （ 实质性 测试 ， ４） 检查被审 计单位 内部 控制 下产生 的会计 资料 真实性和正确性 （ ） 价总结 ５评
在审计的发展历 史中 ， 由于审计 目标的 变化 ， 计模式 发生 了三个 审 阶段的变化 ： 一是账项基础 审计 阶段 ， 二是 制度基础审计 阶段 ， 是风险 三 基础审计阶段 。近 年来 ， 会计造 假事件层 出不穷屡禁不止 。由此 涉及 的 民间审计诉讼案例接 连爆发 ， 会公信力骤然 下降 。随着 安达信 等审计 社 失败事件的出现 ， 风险基础审计 作为 一种重 要 的审计 理 念和方 法 ， 到 受 了行业内外的关注 。 后安然 时代 ， 审计理论 界和 实 务界大 量研 究与风 险基 础审 计相关 的 问题 ， 并且取得了一定 的成果 。审计模 式已发展至现 代风险基 础审计 阶 段 。如果 对制度基础审计和 风险基础 审计 没有作 比较研 究 ， 我们 就很 难 对 它们 形成正确和全面 的认识 ， 更谈 不上吸 收和 借 鉴。 因此 ， 有及 时 只 根据 变化 了的情况进行深 入的 比较研 究 ， 才能满 足我 国面 向 ２ １世纪 审 计发展和 审计教育等方 面不 断吸收 国际先进经验的客观 需要 。
风险基础审计应用模型之研究
必要修 改审计计 划则执行修改后 的审计计划 。 （） ５ 审计报告与归档 。 根据与审计客 户的沟通情况确定审计 意见 类型 ， 出具审计报 告 ， 并将取得 或编 制 的各种审计 工作底 稿按要 求归 档。 ３ 风险基础 审计应 用模 型特征 解析 、 （） １审计 目标一审计风险成 因分析一风 险基础审 计风 险输 入量 。审计 目标和审计报 告使用者决定 审计风险成 因 ， 风险成 因决定 风险基础审计 的风 险输入量水平 ， 不会改变风险基础 但 审计风 险输 入变量本身 。因此 ， 风险基础应 用模 型适应未来 该 演变后审计 目标审计 的需要 。
查风险进而将审计风险降低至可接受的风险水平。审计规划阶 段的风险评估对其后的整个审计工作都具有关键性 指导作 用。 ②风险评估是审计策略 的构成 部分 ，风险评估程序 是审计 计划 的内容之一 。 ③风险来源三要素是风险基础审计的风险输入变量 ，风险 基础审计 的审计计划编制和执行 与输 入量 有直接关 系。 （） ３ 风险基础审计风险 的应对 。 审计人员必须在风险评估 的 基础 上 ， 通过审计规划将 审计风险降至 可接受 的水平 。审计规 划包 括确定 是否接受委 托 、 签订审计 业务 约定书 、 制定审计 策 略和审计计划三部分。 ①确定是否接受委托。 审计人员根据基于对审计道德 、 准则 和法规要求的考量和风 险初 步评 估水 平决定是否接受委托 。这
曩
４ 风 险基 础 审计 可 以 满足 审计 目标 不 断 演 变的 需要 、
风险 基础审计 应用模型 相对于审计 目标应具 有相对稳 定
性， 即改 变审计 目标只 是改变 了应 用模型中风险输入变量的水 平， 但不会改变风险输入变量本身。 二、 险基础审计应用模型 风
基本建设审计风险点及防控措施
基本建设审计是对国家基础设施建设过程中资金使用、工程质量、工期进度、合同履行、工程变更、施工管理等方面进行审计的一种特殊审计。
基本建设审计主要针对国家基础设施建设过程中可能存在的违规违法行为、财务管理不规范、工程质量问题、进度滞后、工程变更不合理等风险，通过审计对这些风险进行识别和预防，为国家基础设施建设提供保障。
一、基本建设审计风险点1. 资金使用风险在国家基础设施建设中，资金使用是一个关键环节。
可能存在资金挪用、滥用、浪费等情况，致使工程资金使用不合理、效益低下。
2. 工程质量风险工程质量是基础设施建设的关键，可能存在施工质量不达标、使用劣质材料等情况，从而导致工程损坏、事故发生等严重后果。
3. 工程进度风险基础设施建设过程中，工程进度问题可能对整个项目造成重大影响，可能存在工程进度滞后、延期等情况。
4. 合同履行风险在基础设施建设中，各方可能存在合同履行不合规、不完善的情况，可能导致工程进度延误、施工质量问题等。
5. 工程变更风险工程变更可能存在不合理、不合规的情况，导致工程成本增加、进度延误等问题。
二、基本建设审计防控措施1. 加强资金监管对国家基础设施建设资金使用过程中，加强资金监管，确保资金使用合规、高效、透明。
2. 加强工程质量监管加强对施工过程中的工程质量监管，严格执行相关质量标准，确保工程质量达标。
3. 确保工程进度加强工程进度监管，确保工程按时、按质完成，避免工程进度滞后、延期问题。
4. 严格合同管理加强对基础设施建设合同履行情况的监管，确保各方按照合同规定履行义务，减少合同纠纷的发生。
5. 规范工程变更对工程变更进行严格管理，确保变更合理、合规，避免工程成本增加、进度延误等问题。
基本建设审计是非常重要和必要的，通过对基础设施建设过程中的资金使用、工程质量、工程进度、合同履行、工程变更等方面进行审计，可以发现并预防可能存在的风险，为国家基础设施建设提供保障。
加强资金监管、工程质量监管、工程进度监管、合同管理、工程变更管理等方面的控制措施，也能有效防范相关风险，提高基础设施建设的管理水平和效率。
风险基础审计模式
论风险基础审计一、风险基础审计的思想基础二、三、风险基础审计是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式。
它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围。
这一方法模式最显著的特点是，将客户置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，并把客户的经营风险植入到本身的风险评价中去。
此外还有一个特点就是，明确确认在为审计测试选择一个样本，企业开展业务的商业环境，对报表余额的真实性和公允性给予审计评价等都可能存在风险，并把这种意识贯穿到审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过各种审计程序的设计和执行，把审计风险降低到注册会计师可以接受的水平。
四、风险基础审计的基本程序五、六、风险基础审计的特点表明，审计程序设计和执行恰当与否，对审计风险的控制有着重要的意义。
恰当的审计程序有助于审计工作循序渐进、有条不紊地达到审计目的。
在实务中，为了使审计工作做得更为细致，并能关注审计重要领域，风险基础审计的程序可分为以下五个阶段：七、第一阶段：通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般规划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域。
目的是评估固有风险，确认重要的审计范围。
一般在审计计划开始时进行。
具体内容为：明确客户服务及其他规划目标；取得或更新对客户业务与产业的了解；执行全面控制环境的评估；对重大性作初步判断；决定要审查的重要账户；确认影响这些账户的资料来源；编制审计计划。
八、第二阶段：了解和评估重要的资料来源。
目的是寻找并确定控制弱点。
一般在期中审计时进行。
具体内容是：确认重要的估计和资料过程；对各项过程取得了解；考虑何处可能出错；确认与评估相关的控制。
九、第三阶段：执行初步风险评估，即固有风险和控制风险的联合。
目的是通过风险评估，选择可靠的、有效益的、有效果的审计查核程序。
以风险为基础的审计方法名词解释
以风险为基础的审计方法名词解释1. 什么是以风险为基础的审计方法？以风险为基础的审计方法是一种审计方式，它通过对组织的风险管理和内部控制程序进行评估，以确定审计重点和范围。
这种方法假定在有限资源的情况下，审计人员应该关注对组织最重要的风险敏感的领域，以确保审计活动的有效性和效率。
这种方法要求审计人员在确定审计目标和范围的过程中，将风险考虑为首要因素。
2. 为什么需要以风险为基础的审计方法？在传统的审计方法中，审计人员通常会根据固定的程序和时间表来执行审计活动。
然而，这种方法可能导致审计资源被浪费在对风险较低或不重要的领域的审计上，而忽略了对组织最关键风险的审计需求。
以风险为基础的审计方法的出现，正是为了解决传统审计方法的不足，使审计人员能够更加有效地利用有限的资源，关注对组织具有重大影响的风险。
3. 以风险为基础的审计方法的关键特点（1）风险导向：以风险为基础的审计方法着眼于组织面临的风险，将风险作为确定审计重点和范围的首要考量。
（2）重点关注关键风险：该方法要求审计人员优先考虑对组织最关键风险的审计需求，确保审计的有效性和效率。
（3）个性化审计计划：以风险为基础的审计方法要求审计人员根据组织的具体情况，设计个性化的审计计划，并灵活调整审计范围和目标。
（4）风险分析和评估：该方法强调对组织风险的全面分析和评估，以确保审计工作对组织的风险管理和内部控制产生积极影响。
4. 以风险为基础的审计方法的应用范围以风险为基础的审计方法适用于各种类型的组织，特别是那些面临多样化和复杂化风险的组织。
这种方法可以在金融机构、跨国公司、政府机构等不同的组织类型中得到应用，帮助组织更好地理解和管理风险，确保组织的可持续发展。
5. 个人观点与总结以风险为基础的审计方法的出现，使得审计工作更加贴近组织的实际需求，更加注重对组织风险的全面评估和管理。
在我看来，这种方法是审计领域的一次重大进步，有助于提高审计的效率和价值，使得审计更加与组织的战略目标和风险管理需求相契合。
风险基础审计
风险基础审计风险基础审计作为现代审计方法，在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用，方法本身也随之不断地完善。
在我国，中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师独立审计准则》也提出了运用风险基础审计方法的要求。
然而，在实践中，审计人员普遍地仍然在沿用传统的审计方法，妨碍着我国注册会计师事业的健康发展。
本文旨在说明风险基础审计的意义及其在我国应用的必要性，并对如何应用风险基础审计模式，改进目前的审计实践提出建议。
一、风险基础审计的意义与特征风险基础审计（risk-basedauditing)是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础，综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计方法。
风险基础审计的基本模型为：审计风险=固有风险X内控风险X分析性测试风险X细节测试风险所有审计风险，是指审计人员对存在重大误报和财务报表表达不恰当审计意见的可能性，固有风险是指企业及各类经济业务、账户余额，在不考虑内部控制的情况下，发生重大差错或问题的可能性；内控风险是指企业的内部控制未能防止、发现或纠正已存在重大差错或问题的可能性；分析性测试风险是指审计人员实施分析性测试但未能发现已存在重大差错或问题的可能性。
细节测试风险是指审计实施细节测试但未能发现已存在重大差错或问题的可能性。
风险基础审计体现的审计思路，是以项目的审计风险为质量控制依据，首先研究理解企业经营及所从事经济活动、企业的内部控制及其运行，然后，通过对有关数据、信息的分析和检查，由概括到具体，由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况关系，确定会计准则的遵循状况。
审计全过程所搜集到的证据、信息，构成审计意见的合理保证。
风险基础审计是在账项（交易）基础审计（transaction-basedarditing)，制度基础审计（system-basedauditing)基础上发展、完善而成，账项基础审计，是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见，即审计工作主要是对会计账簿、凭证及其有关资料的检查，故审计又被称之为查账。
审计学第五章 重要性与审计风险
注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用
在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次
2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。
二、重要性的确定
（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报
审计风险和审计证据的关系
审计风险和审计证据的关系Prepared on 22 November 2020审计风险和审计证据的关系在风险基础审计模式下分析审计风险和审汁证据的关系，必须结合审计过程及审计风险要素动态地多维地进行。
因为风险基础审计要求审计人员不仅对控制风险进行评估，还要对产生风险的各个环节进行评估．使审计人员能够重视产生风险的各个重要环节，从而使审计过程成为一个不断克蹬和降低风险的过程。
《中国注册会计师独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险)指出，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，下面分别加以分析。
1、固有风险与审计证据的关系。
固有风险是在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
固有风险来源于企业业务或行业的特征，这些特征会使审计复杂性和不确定性增加，从而增加财务报表中的重大错误或舞剪末被发现的可能性。
比如，现金比固定资产更易被盗用，因而现金的“存在或发生”认定比固定资产的这一相同认定更易出错。
固有风险的涵义表明，固有风险是独立于会计报表的审计而存在的，因此，审计人员无法改变固有风险的实际水平。
但是，审计人员在编制审计计划时可以改变固有风险的估计水平，从而确定将要收集的审计证据的数量。
一般来说，如果审计人员对帐户余额或菜类交易层固有风险的性质估计得严重，其风险水平估计得很高，那么所需收集的证据数量就多；反之，所需收集的证据数量就少。
可见，审计人员在审计过程中所需收集的审计证据的数量与固有风险的估计水平是同向变动关系。
2、控制风险与审计证据的关系。
控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他0K户、交易类别产生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
也就是说，控制风险是内部控制未能及时预防或发现经济业务中的某些主要差错或不法行为，致使财务报告失真的概率。
同固有风险一样，审计人员也无法改变控制风险的实际水平。
2023年中级审计师(二科合一)考试客观题真题及答案
2023年中级审计师（二科合一）考试客观题真题及答案1.存货周转率波动意味着被审计单位可能存在的情况有（）。
A. 存货储备增加或减少B. 存货成本发生变动C. 存货核算方法发生变动D. 资产负债率发生变动E. 销售额发生大幅度变动【答案】: A|B|C|E【解析】:存货周转率的波动可能意味的情况包括：①存货数量大幅增加或减少；②存货成本项目发生变动；③存货核算方法发生变动；④存货跌价准备计提基础发生变动；⑤销售额大幅增加或减少。
D项，资产负债率与存货周转率没有直接的关系。
2.在审计过程中，审计人员不仅要评估控制风险，而且要对各个审计环节的风险进行评估，并在风险评估的基础上运用相应方法进行实质性测试，这种审计取证模式是（）[2010年初级真题]A. 账目基础审计B. 制度基础审计C. 风险基础审计D. 系统基础审计【答案】: C【解析】:风险基础审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。
风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。
在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
3.下列各项中，属于“无形资产”科目核算内容的有（）。
[2011年初级真题]A. 非专利技术B. 商标权C. 商誉D. 专利权E. 特许权【答案】: A|B|D|E【解析】:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
C项，商誉不具有可辨认性，因此不属于无形资产。
4.某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。
初级审计师考题及答案
初级审计师考题及答案初级审计师考题及答案初、中级资格考试采用同一套考试大纲，下面是初级审计师考题及答案，欢迎练习。
开始答题：1 《证券法》对出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的证券机构的处罚中，错误的是( )。
A.对直接负责的主管人员和其他直接责任人，撤销证券从业资格B.责令改正并没收业务收入C.处以业务收入一倍以上三倍以下的罚款D.暂停或撤销证券服务业务许可证[正确答案]C本题分值：1分试题解析:本题考查重点是对“法律责任”的熟悉。
《证券法》第二百二十三条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制造、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或撤销证券服务业务许可证，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。
对直接负责的主管人员和其他直接责任人给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。
因此，本题的正确答案为C。
2 ( )是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法的准则。
A.专用审计准则B.国家审计基本准则C.审计指南D.通用审计准则[正确答案]C本题分值：1分本题考查重点是对“我国国家审计准则”的熟悉。
审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法的准则，全国审计机关和审计人员应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。
本题选项A、B、D“专业审计准则”、“国家审计基本准则”和“通用审计准则”，是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。
因此，本题的正确答案为C。
3 ( )是国际内部审计师协会内部审计准则的核心和主要内容。
A.内部审计基本准则B.内部审计职业道德准则C.内部审计的职责说明D.内部审计实务准则[正确答案]D本题分值：1分试题解析:本题考查重点是对“国际内部审计师协会内部审计准则”的了解。
内部审计准则不应机械套用社会审计的准则，应有自己的侧重点，包括内部审计的职责说明、内部审计职业道德准则和内部审计实务准则。
风险基础战略系统审计模型设计及其应用
一
个完整的框架体系， 标志着我国与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。新审计准则
既考虑了我国的国情 ， 又充分 吸收了 国际会计师联合会 （Ｆ Ｃ 下属 的国际审计与保证准则委员会 ＩＡ ） （ Ａ Ｂ 的最新研究成果（Ｓ ３ ５ Ｉ ３ ０ Ｉ Ｓ ０ ， Ｉ Ｓ） Ａ Ｉ １ 、 Ａ ３ 、 Ａ ０ ） 强调以了解被审计单位的经营战略及其业务流程 Ａ Ｓ Ｓ 为起点 ， 以识别 、 评估 和应 对会 计报 表重 大错 报风 险为 中心进 行 审计 ， 就从 理 论 上体 现 了审 计理 念 由 这 传统风险导向审计模式彻底转变为风险基础战略系统审计 。 审计理念的革新是审计环境变化在审计模式上的充分反映， 风险基础 战略系统审计 的开拓者—— 美 国毕马威会计师事务所审计与鉴证研究 中心主任 Ｔｍ ｔ ． ｅ 博士和伊利诺伊大学香槟分校会计 ｉｏ ｙＢ Ｂｌ ｈ ｌ 系主任 Ｉ ｏ ｍ ｎ ｒ Ｓｌ ｏ 教授认为 ， ａ ｏ 风险基础战略系统审计是在新 时期企业管理舞弊 日 益增多、 审计市场竞 争日 益激烈 、 管理者更加关注企业核心竞争力、 经营优势和经营风险的情 况下 ， 会计师事务所采取 的应
略观 和 系统观 为指导 思想 ， 以被 审计单位 的 战略 经 营风 险为导 向 ， 以风 险 的识 别、 估 和应 对程 序 评 为 中心 ， 重 于评估财务 报表 重 大错 报 风 险 的 审计 模 式 。本 文 结合 新 审计 准 则和 《 侧 企业 风 险 管理 框 架》 思 想 ， 战略论 和 系统论 的 角度 ， 图设计 出风 险基础 战略 系统 审计模 型 。 的 从 试 关 键 词 ： 险基础 战略 系统 审计 ； 审计 准则 ； 风 新 审计模 型
略谈风险基础审计及其运用
面 形 式 将 对 被 审 计 单 位 的 理 解 与 被 审 计 单 位 管 理 当 局
制 为 基 础 ， 合 运用 各 种 审计 技 术 ， 集 审 计证 据 ， 综 搜 形 段 、 度 基础 审计 阶段 进入 到一 个全 新 的审计 阶段 。 制 其 审 计 重 点 是 经 营 风 险 ， 审 计 报 告 的 主 要 内 容 是 降 低 风 险 的 有 效 性 及 提 示 风 险 的 充 分 性 ，审 计 结 果 是 提 出 降 低 风 险的 合理化 建 议 。 险基 础审计 体 现的 审计思 路 ， 风 是 以项 目 的 审 计 风 险 为 质 量 控 制 依 据 。
本 的 要 求 而 产 生 的 ，它 使 审 计 方 法 由 账 项 基 础 审 计 阶
高 层 次 上 讲 ， 反 映 在 审 计 目标 的 不 断 演 变 方 面 。 达 还 发 国家 年 度财 务 报表 审 计 的风 险 大致 可 以分 为三 类 ， 即
误 报 、 法 舞 弊 和 经 营 失 败 。 据 风 险 基 础 审 计 模 式 组 违 依 织 审 计 工 作 ， 以 有 效 地 兼 顾 这 三 个 方 面 ， 采 用 账 项 可 而 基 础 审 计 和 制 度 基 础 审 计 方 法 则 很 难 有 效 地 规 避 这 些
安 排 足够 的审计 资 源 。 解 的结 果及 相应 的风 险评 估 ， 了 应 该 形 成 审 计 工 作 底 稿 ，作 为 审 计 证 据 的 重 要 组 成 部
分 。 了 提 高 此 类 审 计 证 据 的 可 靠 性 ， 计 人 员 应 以 书 为 审
映其 财 务状况 、经营成 果 和现 金流量 ） ，通 过 调 查 、 了
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刘爱松
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企业风险管理的内容
• 1、协调风险取向（risk appetite） 与战 略——管理当局在评价备选的战略、设定 相关目标和建立相关风险的管理机制的过 程中，需要考虑所在主体的风险容量。 • 2、改进风险应对决策——企业风险管理为 识别和在备选的风险应对——风险回避、 降低、分担和承受——之间进行选择提供 了严密性。
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风险基础审计的特征
• （一）风险基础审计与制度基础审计的差 异 • 1、审计基础不同 • 2、运用方法不同 • 3、对内部控制制度的运用不同 • 4、测试的重点不同
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风险基础审计的特征
• （二）风险基础审计的特征 • 风险基础审计从被审计单位的管理目标入 手
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企业的目标
• 经营（operations）目标——有效和高效率 地利用其资源； • 报告（reporting）目标——报告的可靠性； • 合规（compliance）目标——符合适用的 法律和法规。
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企业风险的来源
• 企业风险来源一般可以分为组织层级及作 业层级。 • （一）组织层级风险：P305 • （二）作业层级风险：生产风险、营销及 销售风险（P306）。
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风险管理要素
• 5、风险应对——管理当局选择风险应对— —回避、承受、降低或者分担风险——采 取一系列行动以便把风险控制在主体的风 险容限（risk tolerance）①和风险容量以内。 • 6、控制活动——制订和执行政策与程序以 帮助确保风险应对得以有效实施。
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风险管理要素
• 7、信息与沟通——相关的信息以确保员工 履行其职责的方式和时机予以识别、获取 和沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括 信息在主体中的向下、平行和向上流动。 • 8、监控——对企业风险管理进行全面监控， 必要时加以修正。监控可以通过持续的管 理活动、个别评价或者两者结合来完成。
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• 3、减少经营意外和损失——主体识别潜在 事项和实施应对的能力得以增强，抑减了 意外情况以及由此带来的成本或损失。 • 4、识别和管理企业的各种风险——每一家 企业都面临影响组织的不同部分的一系列 风险，企业风险管理有助于有效地应对交 互影响，以及整合式地应对多重风险。
第十章 风险基础审计
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刘爱松
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本章框架
风险与风险管理 风险基础审计的涵义与特征 风险基础审计的程序与方法
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风险
• 根据COSO的研究报告《企业风险管理—— 整体框架》（2002）的定义，风险是由不 确定性带来的，不确定性既意味着不利， 也意味着机会。不确定性可能带来的不利 后果即为风险。
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各种审计模式的侧重点
• 账目基础审计（详细审计）：侧重于实质 性测试 • 制度基础审计：内部控制测试 • 风险基础审计：风险评估
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风险基础审计的程序
• 1、风险评估：包括风险识别、风险分析 • 2、总体应对措施 • 3、进一步审计程序：包括内部控制测试、 实质性测试 • 4、评价审计证据：在评价证据的基础上提 出风险管理建议。
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风险管理与内部控制的关系
• 内部控制是企业风险管理不可分割的一部 分。这份企业风险管理框架涵盖了内部控 制，从而构建了一个更强有力的概念和管 理工具。内部控制是在《内部控制——整 合框架》中加以定义和描述的。由于该框 架经受了时间的考验，并且成为现行规则、 法规和法律的基础，因此那份文件对内部 控制的定义和框架依然有效。尽管《内部 控制——整体框架》的正文中只有一部分
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• 被本框架所引用，但是本框架通过参考的 方式把该框架整体融合了进来。
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风险基础审计的涵义
• 风险基础审计是指以对被审计单位的风险 识别为基础，全面分析影响被审计单位管 理目标实现的各种因素，并据此确定实施 进一步审计程序的性质、范围、时间，进 而进行控制测试和实质性检查的一种审计 方法。它是在制度基础审计的基础上发展 起来的。
刘爱松ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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企业的目标
• 在主体既定的使命或愿景（vision）范围内， 管理当局制订战略目标、选择战略，并在 企业内自上而下设定相应的目标。企业风 险管理框架力求实现主体的以下四种类型 的目标： • 战略（strategic）目标 ——高层次目标， 与使命相关联并支撑其使命；
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刘爱松
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刘爱松
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风险管理
• 企业风险管理是一个过程，它由一个主体 （企业）的董事会、管理当局和其他人员 实施，应用于战略制订过程中并在全企业 范围内贯彻，旨在识别可能会影响主体 （企业）的潜在事项，管理风险以将其控 制在该主体（企业）的可接受风险水平， 并为主体目标的实现提供合理保证。
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风险管理要素
• 3、事项识别——必须识别影响主体目标实 现的内部和外部事项，区分风险和机会。 机会被反馈到管理当局的战略或目标制订 过程中。 • 4、风险评估——通过考虑风险的可能性和 影响来对其加以分析，并以此作为决定如 何进行管理的依据。风险评估应立足于固 有风险和剩余风险。
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• 5、抓住机会——通过考虑全面范围内的潜 在事项，促使管理当局识别并积极地实现 机会。 • 6、改进资源的配置——获取强有力的风险 信息，使得管理当局能够有效地评估总体 资本需求，并改进资本配置。
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风险管理要素
• 1、内部环境——内部环境包含组织的基调， 它为主体内的人员如何认识和对待风险设 定了基础，包括风险管理理念和风险容量、 诚信和道德价值观，以及他们所处的经营 环境。
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风险管理要素
• 2、目标设定——必须先有目标，管理当局 才能识别影响目标实现的潜在事项。企业 风险管理确保管理当局采取适当的程序去 设定目标，确保所选定的目标支持和切合 该主体的使命，并且与它的风险容量相符。
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刘爱松
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风险的种类
• 可以分为静态风险和动态风险。 • （一）动态风险 • 1、管理上的风险：（1）市场风险；（2） 财务风险；（3）生产风险。 • 2、政治上的风险。 • 3、创新的风险。
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• • • • •
（二）静态风险 （1）资产实质上的损害 （2）欺诈或犯罪导致的损失 （3）因法律责任所造成的财产损失 （4）财货遭受损害导致产生收入的能力降 低 • （5）重要员工或所有者的死亡。
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