日本会计实务体系的特征

日本会计实务体系的特征

二战前受德国的影响，二战后受美国接管并受美国的影响；

日本会计实务的发展是十分缓慢的，外部影响也是被慢慢接受；

要了解日本的会计实务体系，必须要了解其文化、商业实务和历史；影响日本会计体系发展的外部因素。

第一．会计实务基本上服从法律要求

1.会计实务服从三部法律，被称为“三角法律体系”；而会计实务必须服从法律要求，从这点上说是欧洲大陆国家会计模式的主要特征；

2.税法

（1）公司税法对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法；即会计必须与法律保持一致。

（2）日本大藏省《审计意见书管理规定》的规定，即注册会计师的审计结果可以对是否符合税法进行意见的无保留；一般说注册会计师对审计的主要着眼都是是否公允表达，是否合法即是不是符合会计准则的规定，而日本的则与此有所不同。

（3）为防止企业对利润进行调节的依据主观判断确定了费用的最高上限。改革前我国的会计与此相同，即会计与税法严格一致，而改革后，则允许税法和财务会计方面的核算结果有所不同。

3.商法

（1）商法适用范围

（2）商法对财务会计和报告有所要求，而与其后证券交易法有所不同，而商法的立法理念是维护债权人的利益。商法由法务省颁布是从法律角度对财务会计进行指定，倾向于保护债权人的利益，有很多表现。4．证券交易法

（1）证券法颁布的背景和演变

（2）由大藏省颁布，主要规范和适用公开上市和股票公开发行的公司。与商法不同，更多地倾向于保护投资者的利益，于是在编制报表所使用的术语、格式和纰漏的内容与商法有所不同，而且与商法相比要多

得多。

（3）凡是证券公开发行和上市公司都必须按照商法的要求编制公司的财务报表，还需按证券法的要求编制财务报表，并报送相关部门。

日本的三角法律体系。

第二．由官方制定会计规定到以官方为主体、结合民间的力量制定会计准则

（1）日本会计准则的制定经过了两个过程

（2）主要由大藏省管理，但是经过了一定的演变过程；最早的会计原则是在1948年，日本经济安定部组成和企业会计制定对策调查会对于财务会计的原则、成本会计的原则、审计准则以及会计教育等领域进行调查研究，在1949年的时候该调查会从本国的实际出发当然也借鉴了最主要是美国的经验经过了长时间的讨论之后制定了企业会计原则，其后对于企业的会计原则又经过了多次修订，在1953的时候，随着日本经济的行政改革，经济安定部被解散，此时会计制定对策调查会变交予大藏省。这个时候企业会计对策调查会也被改名为企业会计基金审议会，也叫做企业会计评议会。

（3）1953年之后便由企业会计基金制定并由大藏省颁布，发布方式为整体发布，与欧美和国际会计准则委员会不同的，而是相应的研究的具体问题一项一项的发布，是有编号的，而我国的没有编号，但是仍然为一项一项的发布。日本的第一部会计准则是在1947年7月发布，是由经济安定部下属的一个机构进行的，当然由大藏省颁布，在1954年、1963年和1974年经过三次修订，1982年又进行了少量修订。

（4）最主要的会计准则为企业会计准则，系统性的文告包括三个方面的内容，即“一般原则”“损益计算书原则”“资产负债表原则”。大藏省1954年对于这些原则还制定了一个企业会计原则的注释，以加强原则的可使用性，这些原则都是很基本性的，但是要操作起来还是有很大难度，比如，我国企业会计准则一般都是2-3页，但是要操作起来是很困难的，因此都有相应的指南，日本也如此。

（5）日本企业会计原则中的一般原则说明相关内容。与我国的有很大的相似性，但是不同的地方是比我国的相关规定要少一些。

（6）1962年《成本计算的准则》内容。

(7)1975年《合并财务报表准则》，大藏省颁布，日本的企业集团在1976年开始编制合并合并财务报表。

（8）《分布报告》，和合并财务报表不是一个概念，主要是分部经营的公司应该提供的资料，如跨国公司在每个国家的分部所应该提供的信息，如销售收入和资产状况等等；当然分部报告还是分行业的，如企业由商业还有农产品业分别提供相关资料，更晚一些，大概在1990年才开始。

（9）关于外币交易的规定，大藏省在1979年发布的。

第三．转向主要依靠民间力量制定会计准则

（1）2001年对财务会计准则的制定进行了机构改革。

（2）改变会计准则制定方式的原因主要有两个，一个是使得日本能够在改组的国际会计准则委员会占有更大分量，另外便是提高会计准则的可信度和企业会计信息的透明度。跨国公司的发展使得原来官方制定会计准则的滞后性，于是便增加了民间的力量以增加会计准则的可使用性。

（3）财务会计准则基金会与FASB相似，包括人员和资金安排。这就是在法律方面与欧洲大陆相似，而在财务准则制定方面与美国又十分相似的表现。

第四．会计职业界和审计的要求

（1）1907年便有了会计师的职业组织，在1927年的时候首次实行注册会计师法，在这时便有了松散的组织是会计师协会，在30年代中期受一战后企业合理化潮流的影响，开始出现统一全国会计实务的萌芽。于是会计师规模也在不断扩大。二战后，为摆脱战败的局面，废除财阀制度，而建立了现代化的资本市场，于是在1948的时候，日本重新颁布注册会计师法，我们也叫做公认会计师法。在1949年10月22日依据该法建

立了日本的公认会计师协会，日本首先出会计师法，然后有了注册会计师。

(2)日本的注册会计师协会是其唯一的会计职业团体。其实是研究和培训中心，也主办会计月刊。远不如美国的注册会计师协会那样强大，但是活动与美国的很大的相似性。

（3）日本的审计准则和惯例也与美国的很相似。例如对会计报表发表审计意见，也是从会计公允表达和是否合法即是否遵循其会计准则来判断的。日本的注册会计师的一个业务就是进行会计报表的合并，对于大的企业从1984年开始由注册会计师来进行审计的，大的如资产总额达到5亿日元和负债总额达到200亿日元的公司在1984年以前是由法定审计人员来审计的，当然不一定是审计师，而在1984年之后必须经过注册会计师审计，而其他公司的审计则是自主选择。

（4）日本的注册会计师考试制度，是世界上最严格的考试制度。与学历要求是相关的，首先参加考试没有学历要求，要经过三次考试。第一次是预考，判断是否具备参加第二次考试的学历水平，在德国必须是研究生学历，美国必须满足大学150学分的要求，我国是大专学历，主要包括国语数学论文等等，笔试进行。第二个层次是考核考生专业知识，会计学，簿记，财务报表的理论，成本的计算，审计学，经营学，经济学，商法等等，笔试考试。第三个环节是判断考生是否具备注册会计师所必要的较高层次的专业应用能力，笔试和口试；设计财务方面的审计，分析以及其他方面的会计实务，如税法。对于各个方面都有严格的要求，包括免试等。

第五．其他重要特征

1．形式重于实质和实质重于形式的观念的掺杂。

（1）跟日本的会计发展密切相关，受德国和受美国的影响；德国的观念和美国的观念，而实质重于形式将是未来的发展方向，两个例子。（2）我国企业在联营公司也是采用权益法，对于一个企业控制，共同控制和重大影响的时候就是权益法，联营公司一般都是共同控制，我国