第二章成本性态分析
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第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
管理会计第二章__成本性态分析MA
❖ 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分 为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
第2章 成本性态分析
固定成本、变动成本、混合成本
三、固定成本（特点、分类）
（一）固定成本的特点
1. 总额不变
总额不随业务量发生任何数额变化
宝宝案例：财产税、工资费、保险费、折旧费
y 成本（元）
• 固定成本的水平通 常以总额表示，因 为它不
2. 单位额反比例变动
三、成本性态分析的假设
一元线性假设：假定总成本可以近似地 用一元线性方程y=a+bx来描述。
相关范围假设：假定固定成本和变动成本 总是处在相关范围之中，即假定时间和业务 量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。
四、成本性态分析的程序
分步分析程序：
• 纯a，纯b——不用分解 • 混合成本——分解为：混a，混b • 最终：y=（纯a+混a）+（纯b+混b ）x
3
456
320 280 360 400 500 600
维修费 1680 1600 1880 2080 2840 2800
要求：用高低点法分解维修费。
单位变动成本（b） =（2800—1600）元/（600-280）小时 =3.75元/小时 固定成本总额（a） =（2800—600×3.75)元=550元 或 =（1600—280×3.75）元=550元 混合成本公式： Y=550+3.75X
适用范围：只适用于成本变化趋势比较稳定的企业。
b
高低点成本之差 高低点业务量之差
y 高
x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量 = y高-bx高
＝低点成本－b×低点业务量 = y低-bx低
练习：某企业1—6月份设备维修费发生情况
三、固定成本（特点、分类）
（一）固定成本的特点
1. 总额不变
总额不随业务量发生任何数额变化
宝宝案例：财产税、工资费、保险费、折旧费
y 成本（元）
• 固定成本的水平通 常以总额表示，因 为它不
2. 单位额反比例变动
三、成本性态分析的假设
一元线性假设：假定总成本可以近似地 用一元线性方程y=a+bx来描述。
相关范围假设：假定固定成本和变动成本 总是处在相关范围之中，即假定时间和业务 量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。
四、成本性态分析的程序
分步分析程序：
• 纯a，纯b——不用分解 • 混合成本——分解为：混a，混b • 最终：y=（纯a+混a）+（纯b+混b ）x
3
456
320 280 360 400 500 600
维修费 1680 1600 1880 2080 2840 2800
要求：用高低点法分解维修费。
单位变动成本（b） =（2800—1600）元/（600-280）小时 =3.75元/小时 固定成本总额（a） =（2800—600×3.75)元=550元 或 =（1600—280×3.75）元=550元 混合成本公式： Y=550+3.75X
适用范围：只适用于成本变化趋势比较稳定的企业。
b
高低点成本之差 高低点业务量之差
y 高
x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量 = y高-bx高
＝低点成本－b×低点业务量 = y低-bx低
练习：某企业1—6月份设备维修费发生情况
第二章 成本性态分析
第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。
2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。
3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。
成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。
4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。
以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。
5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。
6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。
生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。
包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。
7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。
成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。
二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。
这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
第二章 成本形态分析
（三）混合成本
混合成本，是指其成本总额随业务量总数变动，但不成正比例变动的成本、 既随既有变动成本的特性，又有固定成本的特性。 注意：混合成本最终都可以分解为固定成本和变动成本
• 半固定混合成本 • 半变动混合成本 • 延期变动成本
▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变 动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定 不变，直到出现另一个新的跳跃为止。
5、求b值，b xp a xp
6、将a、b值代入y a bx
如图。 y
.. .. .. .
a x
0
散布图法的缺点
y 成本（元）
0
数据有代表性 存在视觉误差
业务量x （件）
3. 回归直线法
• 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法， 是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成 本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本 a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
第二章 成本性态分析
第一节 成本分类概述
• 一、管理会计中的成本概念 • 管理会计的成本是指企业为达到一定目的而发生或应发生的以货币表现的各种
经济资源的价值牺牲或代价。
二、成本分类
• （一）成本按其实际发生时态分类 • 成本按其时态不同，可分为历史成本和未来成本两类。 • 历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。 • 未来成本是指预先测算的成本，是一种预计成本，其类型主要包括：估算成本 计划、成本、预算成本和标准成本等
在成本发生的当期对每项成本的具体性态进行直接分析，将其分别归属于变动 成本或固定成本的方法。
• （四）历史资料分析法 • 历史资料分析法，是根据一系列的历史期成本和业务量资料，运用数学方法进
第二章 成本性态分析
二、成本性态分析存在的问题 （一）“相关范围”的限定有局限性 （二）不能完全满足决策者的需求 （三）“成实际 （四）半变动成本的分解方法含有估计的成分
思考题
1.什么是变动成本？变动成本的特点是什么？ 2.什么是固定成本？固定成本的特点是什么？
二、合同认定法
是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约， 以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的 计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，
将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本 的成本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出 。
三、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人
一、历史成本分析法 二、合同认定法 三、工程研究法
一、历史成本分析法
定义：根据过去一定期间内混合成本和业务 量的历史数据，采用适当的数学方法加以分 解，来确定其中的固定成本和单位变动成本 的方法。 （一）高低点法 （二）散布图法 （三）回归分析法
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业 务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中 的固定部分和变动部分的方法。 1.选择高低两点坐标；
学习目标
1.掌握变动成本、固定成本、混合成本的概
念及特征 2.熟悉成本形态及应用 3.熟悉混合成本的分解
第一节 成本性态和分类
成本性态，又称为成本习性，是指成本总额
与特定业务量之间的数量方面的依存关系。
成本性态分析，就是研究成本和业务量之间
的依存关系，从数量上把握成本和业务量之 间的规律性联系。
一、变动成本
（一）变动成本的性态分析
• 变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成 正比例变动的成本。产品单位变动成本不受业务 量的影响，相对保持不变。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
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（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
第二章、成本性态分析
第二章、成本性态分析
• 成本的分类 • 成本性态分析 • 混合成本的分解
第一节、成本的分类
• 一、成本按经济用途分类
• 生产成本、推销成本、管理成本
• 二、成本按其可控性分类
• 可控成本、不可控成本
• 三、成本按其与业务量的关系分类
• 变动成本、固定成本、混合成本
• 四、成本按其与产品的关系分类
• 直接成本、间接成本
2000 3000 4000 5000
2.20 2.20 2.20 2.20
4400 6600 8800 11000
1.60 1.60 1.60 1.60
3200 4800 6400 8000
例2
某批发企业销售白糖，在销售量为5000kg 以内时，固定成本总额 始终保持在500元的水平上。其单位商品的固定成本和固定成本总额的 有关数据如表2所示： 销售数量x (kg) 1000 2000 3000 单位商品的固定成本a/b (元/kg) 0.50 0.25 0.17 固定成本总额a (元） 500 500 500
4000
5000
0.125
0.10
500
500
第三节、混合成本的分解
• 一、高低点法
• • • •
y a bx
y—混合成本 a—混合成本中的固定成本部分 b—混合成本中的单位变动部分（成本变动率） x—业务量
y1 y0 b x1 x0
a y1 bx1 y0 bx0
第二节、成本性态分析
• 一、成本性态的含义
– 成本性态（成本习性）是指成本与业务量之间的依 存关系。
• 二、变动成本
• 变动成本的含义
– 变动成本—成本总额随着业务量的变动成正比例变 动的成本
• 成本的分类 • 成本性态分析 • 混合成本的分解
第一节、成本的分类
• 一、成本按经济用途分类
• 生产成本、推销成本、管理成本
• 二、成本按其可控性分类
• 可控成本、不可控成本
• 三、成本按其与业务量的关系分类
• 变动成本、固定成本、混合成本
• 四、成本按其与产品的关系分类
• 直接成本、间接成本
2000 3000 4000 5000
2.20 2.20 2.20 2.20
4400 6600 8800 11000
1.60 1.60 1.60 1.60
3200 4800 6400 8000
例2
某批发企业销售白糖，在销售量为5000kg 以内时，固定成本总额 始终保持在500元的水平上。其单位商品的固定成本和固定成本总额的 有关数据如表2所示： 销售数量x (kg) 1000 2000 3000 单位商品的固定成本a/b (元/kg) 0.50 0.25 0.17 固定成本总额a (元） 500 500 500
4000
5000
0.125
0.10
500
500
第三节、混合成本的分解
• 一、高低点法
• • • •
y a bx
y—混合成本 a—混合成本中的固定成本部分 b—混合成本中的单位变动部分（成本变动率） x—业务量
y1 y0 b x1 x0
a y1 bx1 y0 bx0
第二节、成本性态分析
• 一、成本性态的含义
– 成本性态（成本习性）是指成本与业务量之间的依 存关系。
• 二、变动成本
• 变动成本的含义
– 变动成本—成本总额随着业务量的变动成正比例变 动的成本
管理会计课件第2章-成本性态分析
企业财务数据、生产记 录、销售数据等。
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
第二章 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。
3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。
管理会计_第二章 成本形态分析
历史资料分析法具体方法的优缺点
具体方法 高低点法 优 点 缺 点
简便易行
代表性差、 误差大 客观性差、 结果不惟一 公式复杂、 数据量大
散布图法
代表性强
回归直线法
计算精度高
案例分析 1
案例资料 一元直线回归分析法的应用
案例资料
根据胜利厂某年1~6月份生产量及混合成本 的资料（见下表）要求用一元直线回归分 析法对企业维修费用进行分解。
[例题] 合同确定法
A厂与某公司签订租赁合同。合同中规定， A厂向某公司租赁设备，支付基础租金1000 元，之后，A厂利用该设备生产产品，每生 产1000件产品额外支付100元。若A厂本月 生产该产品10000件，问：合同确定法下该 厂应列入固定成本和变动成本的数额分别 是多少？
历史资料分析法
y
成本（元）
y=a+bx
x
业务量（件）
散布图法的优缺点
y 成本（元）
0
数据有代表性 存在视觉误差
x 业务量（件）
3. 一元直线回归法
一元直线回归法又称最小二乘法或最小平 方法，是指利用微分极值原理对若干期全 部业务量与成本的历史资料进行处理，并 据此来推算固定成本a和单位变动成本b的 一种成本性态分析方法。
定义：是指根据企业若干期成本与业务量 的相关历史资料、运用数学方法进行数据 处理，从而分析得到固定成本和变动成本， 并建立成本业务量数学模型的一种定量分 析的方法。 历史资料分析法是指在占有若干期相关的 成本（ y ）和业务量（ x ）历史资料的基础 上，运用一定的数学方法对其进行数据处 理，从而确定常数 a 和 b 的数值，以完成成 本性态分析任务的一种定量分析方法。
第2章_成本性态分析
成本
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
第2章 成本性态分析
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
Y成本 （元） 单位成本 （元/件）
固定成本总额Y=a
10000
5 4 3 2 1
单位固定成本 y =
a x
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件 图2-3 固定成本总额性态模型
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件
第一节 成本的分类
管理会计中的成本概念
企业在生产经营活动中对象化的、以货币 表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价
成本的分类
1.按照经济用途分类 2.按性态分类
1）.成本按经济用途分类
直接材料
成本 按其 经济 用途 分类
生产成本
直接人工 制造费用
1
10000 5000 0
业务量/ 件
100 200
0
300
400
图2-5 变动成本总额性态模型
图2-6 单位变动成本性态模型
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
变动成本的分类
据费用发生的原因将变动成本进一步分为：
技术性变动成本（设计变动成本 ）
酌量性变动成本
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
三.成本性态分析的程序
1）.单步骤分析程序 2）.多步骤分析程序
第三节 成本性态分析的程序与方法
四.成本性态分析的方法
1）.技术测定法 2）.直接分析法 3）.合同确定法 4）.历史资料分析法
第三节 成本性态分析的程序与方法
1).技术测定法又称技术分析法、工程技术法，它是由工
图2-7 半变动成本性态模型
第二章_成本性态分析
成本性态的涵义
成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响
一、成本性态的涵义
包括：一定时期内为取得营业收入而发生 的全部生产成本和非生产成本（包括：销售 费用、管理费用及财务费用）。
成本性态（Cost Behavior）是指成本总 额与特定业务量（ Volume ）之间在数量 方面的依存关系，又称为成本习性。
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本。
对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。
管理会计的成本概念
空间：微观
成本是指企业在生产经营过程中对 象化的，以货币表现的为达到一定目的 而应当或可能发生的各种经济资源的价 值牺牲或代价。
时间：过去、现 在、未来各时态
几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 重点讲解 成本按其性态分类
一般指：产品生产量或销售 量
二、成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态分类可分 为固定成本、变动成本和混合成 本三大类。
三、固定成本
固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式
固定成本的定义
？
固定成本是指在一定条件下，其总额 不随业务量发生任何数额变化的那部 分成本。
成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响
一、成本性态的涵义
包括：一定时期内为取得营业收入而发生 的全部生产成本和非生产成本（包括：销售 费用、管理费用及财务费用）。
成本性态（Cost Behavior）是指成本总 额与特定业务量（ Volume ）之间在数量 方面的依存关系，又称为成本习性。
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本。
对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。
管理会计的成本概念
空间：微观
成本是指企业在生产经营过程中对 象化的，以货币表现的为达到一定目的 而应当或可能发生的各种经济资源的价 值牺牲或代价。
时间：过去、现 在、未来各时态
几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 重点讲解 成本按其性态分类
一般指：产品生产量或销售 量
二、成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态分类可分 为固定成本、变动成本和混合成 本三大类。
三、固定成本
固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式
固定成本的定义
？
固定成本是指在一定条件下，其总额 不随业务量发生任何数额变化的那部 分成本。
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阶梯式混合成本模型
19
y = a + bx y = a + bx y = a + bx
递延式混合成本
• 【例】某生产车间实行班组 定额计件工资，即2 000件的 定额任务工资为5 000元，超
定额工资每件2元，企业最大 生产能力4 000件。
浮动制工资、定额超产奖 励工资、定额计件工资等
递延式混合成本模型
成本（cost）是企业为达到某一特定目的（产品 生产和提供劳务）而耗用各种资源的货币表现， 即对象化了的费用。
2019/12/25
3
成本按经济用途分类
• 成本
Hale Waihona Puke 制造成本 （产品成本）直接材料 直接人工 制造费用
非制造成本 （期间费用）
销售费用 管理费用 财务费用
2019/12/25
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第一节 成本性态及其分类
2019/12/25
20
曲线混合成本模型
2019/12/25
5
第一节 成本性态及其分类
二、成本按其性态分类
固定成本
固定成本是指在一定期间和业 务量范围内，其总额不随业务 量发生变化的那部分成本。
变动成本 混合成本
2019/12/25
变动成本则是在一定条件下其 总额随业务量成正比例变动的 那部分成本。
混合成本是指兼有固定成本和 变动成本双重特性，其总额既 随业务量变动又不成正比例增 减变动的那部分成本。
• 2、混合成本的基本特征
–一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变 动；
–二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。
2019/12/25
16
第二节 成本性态分析
三、混合成本（mixed cost）
3．混合成本的具体分类
• （1）标准式混合成本（半变动成本） • （2）阶梯式混合成本（半固定成本） • （3）递延式混合成本 • （4）曲线式混合成本
6
第二节 成本性态分析
1、固定成本 （fixed cost）
固定成本的含义 固定成本是指在一定时期和一定业务
量范围内其总额不直接受业务量变动的 影响而能保持固定不变的成本。
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按直接法确定的固定资产折旧费、管 理人员的工资、办公费、广告费、保 险费、不动产税、按使用期限支付的 租金、职工培训费、无形资产和递延 资产的摊销费等。
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9
第二节 成本性态分析
固定成本的分类
否 约束性
是否受到
固定成本
管理当局
短期决策
行为影响
酌量性
是 固定成本
节约途径 提高X
降低a
2019/12/25
10
第二节 成本性态分析
2、变动成本（ variable cost）
• 1．变动成本的含义
变动成本（ cost）是指一定的时期和业务量
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第二章 成本性态分析
学习目标
了解成本、费用的概念 掌握固定成本、变动成本的概念和特性
掌握混合成本分解的主要方法
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2
第一节 成本性态及其分类
费用（expense）是获得经济收益过程中的一切 支出，或者是为了获得某种商品或服务所付出的 用货币计量的价值牺牲。费用是广义上的耗费概 念，其范围包括成本。
变动成本总额（bx） 成正比例变化
Y Y=bx
单位变动成本(b)的不变性
Y Y=b
X
X
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第二节 成本性态分析
3、变动成本的分类
否 约束性变动成本
是否受到
（直接材料）
管理当局
短期决策
行为影响
酌量性变动成本
是 （计件工资）
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第二节 成本性态分析
• 相关范围
200 400 600 800 1000
10 000 10 000 10 000 10 000 10 000
50.00 25.00 16.25 12.50 10.00
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固定成本的特性
图 1 固定成本总额性态模型
固定成本总额的不变性
图2 单位固定成本与业务量之间的关系
单位固定成本的反比例变动性
一、成本性态
成本性态（cost behavior）亦称成本习性或成本特性， 是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。
成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非 制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费 用等。 业务量（volume）代表企业营运活动的作业数量，指的 是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。 一般来说，通常用产量或销量代表业务量水平。
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标准式混合成本
• 【例】 建华机械厂生产租 用设备1台，租金支付分为 两部分，按月支付固定租金 2 000元，在此基础上每运 转1小时支付租金4元。该设 备12月累计运转250小时， 共支付租金3 000元。
机器设备保养维护费、修 理费、电话服务费、设备 运转租金、蒸汽费、电缆 电视网络费等。
范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例
变动的成本。
直接材料费用、直接人工费用、专用 包装物成本、工作量法下的固定资产 折旧费、外协件加工成本、消耗外购 半成品、无限计件工资、推销佣金、 按业务量计算的固定资产折旧费、营 业费用和管理费用等。
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第二节 成本性态分析
2、变动成本的特征
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标准式混合成本模型
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阶梯式混合成本
• 【例】 国华集团甲生产 车间，每1台车床每月最 大加工量1 000件产品， 消耗电量3 000度，每度 电价1元，车间5台车床全 部运转，每月最大加工量 5 000件。
车间检修员工资、化验员 工资、受开工班次影响的 动力费、运输费等。
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–一定期间 –一定业务量
• 超出这个范围，所有的成本都呈现出混合 成本的特征。
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第二节 成本性态分析
固定成本相关范围
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变动成本相关范围
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第二节 成本性态分析
三、混合成本（mixed cost）
• 1．混合成本的含义
• 混合成本是指兼有固定成本和变动成本两种因素的成本，在相关 范围内，随着产量（业务量）的增减变动而不成比例变动的成本。
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固定成本的特性
• 【例2-1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每 月计提折旧费10 000元，该设备的最大月加工能力为1 000个。则产 量在1 000个以内变动，其产量与加工设备折旧费计算如下：
表1 甲零件产量与加工设备折旧
产量x (个)
折旧额a（元）
单位产品分摊折旧费a/x （元）