2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第三章固定资产课件讲义
中级会计实务第三章固定资产41页PPT
例如：有的人给民营企业干会计，老板给夫人买个 车，在账上，这个该怎么看：
第一：除运输公司以外，车是经营管理通用的资产—
管理而持有（运输公司是提供劳务而持有）； 第二: 不管哪一级来查，就说此车一直经营在用。
符合1持有这个条件的，包含所有资产，即—包括流动 资产和非流动资产。
（流动资产--是指企业可以在一年或者越过一年的一 个营业周期内变现或者运用的资产）。
单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用
年限
3、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法。 注意：在最后两年改年限平均法前不考虑净残值。
最后两年的年折旧额=（原值扣除扣除累计折旧 后的净值-预计净残值）/2 例题：P习43例10
4、年数总和法
（一）外购
外购成本包括：购买价、相关税费、使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
费、装卸费、安装费及专业人员服务费。
关注：购买价款超过信用条件延期支付，实质上 具有融资性质，成本以购买价款的现值为基础确定， 实际支付的价款与购买价款的现值之间差额，在信用 期间内采用实际利率法摊销。
账面价值=固定资产成本-累计折旧-减值准备 处置时一般通过“固定资产清理”科目核算。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
。24.7.1 024.7.1 0Wedne sday, July 10, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
。1 5:15:07 15:15:0 715:157 /10/20 24 3:15:07 PM
（谁买谁承担运费）单价3000元，支出运费1000元， 是否合理，肯定不合理。如发生运费50元，合理吧。 例2：自营建设一个蓄水池，发生水泥、钢筋、职工
2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第三章 固定资产
本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。
同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。
从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。
“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布本章考试内容未发生实质性变化2020年考试内容主要变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。
1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。
2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。
税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。
3.固定资产-2020中级会计实务视频课ppt
知识点讲解
取得固定资产的当月 借：固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）[增值税 发票上注明的增值税额的60%]
应交税费-待抵扣进项税额[增值税发票上注明 的增值税额的40%]
贷：银行存款 一年后 借：应交税费-应交增值税（进项税额）[增值税 发票上注明的增值税额的40%]
贷：应交税费-待抵扣进项税额
D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数 量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货
知识点讲解
『正确答案』CD 『答案解析』选项A，出租的房屋建筑物不属于固定 资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保 设备应作为固定资产进行管理和核算。
知识点讲解
第二部分固定资产的计量 一、固定资产初始计量 （一）外购固定资产
万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的
增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，
不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。
A.585
B.596
C.500
D.510
『正确答案』C
『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修
费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在 建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态 时转入“固定资产”科目。【提示】员工培训费应 计入当期损益
知识点讲解
【补充】根据《营业税改征增值税试点实施办 法》的规定，适用一般计税办法的纳税人，2016年 5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不 动产或2016年5月1日后取得的不动产在建工程， 其进项税额自取得之日起分两年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
中级会计实务_第3章_固定资产PPT课件
• 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企 业库存材料的，按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税 进项税额的，应按减去增值税进项税额后 的实际成本或计划成本，转作企业的库存 材料。
• 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减 去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当 期营业外收支。
• 未确认融资费用 2546575.2
• 贷：长期应付款
10530000
•
银行存款
7000
15
未确认融资费用分摊表
日期
分期付款额
确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 合计
定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理、必要的支出。这些支出包括直接 发生的价款、运杂费、包装费和安装成本 等，也包括间接发生的，如应承担的借款 利息、外币借款折算差额以及应分摊的其 他间接费用。
• 对于特殊行业的特定固定资产，确定其 初始入账成本时还应考虑弃置费用。
4
• （一）外购固定资产 • 企业外购固定资产的成本，包括购买价
108.79
• 贷：未确认融资费用
108.79
• 借：长期应付款
1000
• 贷：银行存款
1000
12
• 2008年12月31日
• 未确认融资费用摊销=[（2000-1000） -（186.76-108.79）]×6%=55.32万元
• 借：财务费用
55.32
• 贷：未确认融资费用
55.32
中级财务会计第三章固定资产-PPT课件
第一节 固定资产的确认和初始计量
自行建造固定资产
自营方式建造固定资产
购入工程物资 自建过程中的支出 剩余、盘点工程物资的核算 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的 处理 工程报废或毁损的处理 工程试运行中所获得的收入、支出的核算 高危行业提取的安全生产费
答案：BCD
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产的初始计量
原则：按成本计量 内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费、 可资本化的借款费用等。 特别注意
生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增 值税进项税可以抵扣 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还 应考虑弃置费用(非清理费用) 在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计 入固定资产成本.
第一节 固定资产的确认和初始计量
外购固定资产
购入不需要安装的固定资产
直接借记“固定资产”科目 【例题】甲公司为增值一般纳税人。20×9年5月12日， 甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元， 增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运 输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以 上均为银行转账支付。（假定不考虑其他税费 ）
甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。 20×9年1月至6月发生的有关经济业务如下： （1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资一批， 收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增 值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。 （2）1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元。 （3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计 为1 150 000元。 （4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产 线提供的劳务支出合计为350 000元。 （5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现 工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根 据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资 转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。 （6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付 使用。
固定资产课件讲义-固定资产完整PPT课件
2020/11/24
2020/11/24
折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利
益的预期实现方式，合理选择固定资
2020/11/24
（1）购入工程物资 借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
（2）投入建设时 借：在建工程 416400
贷：工程物资 234000
原材料 30000
应交税费 5100
库存商品 80000
应交税费 17000
应付职工薪酬50000
2020/11/24
银行存款 300
所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应自达到可使用状态之 日起，按工程预算、造价或工程实际成本等 估计的价值转入固定资产，并计提折旧，待 办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，但 不调整已计提的折旧。
弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规 定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定 的支出。
2020/11/24
固定资产增值税相关问题
可抵扣固定资产
预期使用期限超过 12个月 与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益） 设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产） 无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括 改扩建、安装、修理）的固定资产
2020/11/24
一、固定资产的概念
第三条 固定资产，是指同时具有下列 特征的有形资产：
2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第三章 固定资产
一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.弃置费用的处理原则；6.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；7.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件▲（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；3.为有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（概率大于50%）2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；解释：南航购买一架飞机，型号为波音747，由于飞机各部件价值较大，入账时需要将飞机拆分为几部分固定资产分别核算。
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
中级会计实务第三章固定资产-PPT课件
2008年1月1日
固定资产的入账价值=总价款的现值
＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋ 6%）3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
长期应付款的入账价值=1000
未确认融资费用=长期应付款的入账价值—固定 资产的入账价值= 93.38
C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产—A
1506000
—B
2259000
—C
1255000
应交税费— 应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款
5870000
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注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延
期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本 化条件应当计入固定资产成本的外，均应 当在信用期间内确认为财务费用，计入当 期损益。
企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使 用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本， 应确认为无形资产。
1、自营方式建造
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2、出包方式建造
自营方式建造固定资产
企业的自营工程，其入账价值应当按照安 装建造该项固定资产达到预定可使用状态 前发生的必要支出确定。包括材料、人工、 机械施工费等。
安全生产费 例3-2
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三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量（初始 成本）。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。
包括直接发生的价款、相关税费（不包括可
【备考2020】会计精美课件《中级会计实务》第三章_固定资产
3第 章 第一节 固定资产的确认和初始计量
【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用 直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行 管理和核算。（ ）（2011年）
【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然 不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其 他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未 来经济利益，也应确认为固定资产。
2017年
考点
固定资产入账价值的确定、固
单选题 1题1.5分 1题1.5分 1题1.5分 — 1题1.5分 定资产的确认、固定资产处置
损益的核算
固定资产后续支出核算、固定
多选题 1题2分 1题2分 1题2分 —
— 资产计提折旧核算、自行建造
固定资产的核算
判断题 1题1分
1题1分 —
—
弃置费用的核算、固定资产的 确认
3第 章 第一节 固定资产的确认和初始计量
（一）外购固定资产
1.入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税 费+专业人员服务费等
2.外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购 入需要安装的固定资产两类。
3第 章 第一节 固定资产的确认和初始计量
【提示】
（1）增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值 税，可以作为进项税额抵扣。
（2）员工培训费应计入当期损益。
3第 章 第一节 固定资产的确认和初始计量
【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为13%。2020年2月购进生产设备 价款为1 000万元，增值税税额为130万元；同时取得 运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元， 按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额1万元。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第三章 固定资产
内容框架固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置历年真题分析本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。
在考试中，本章既可以考客观题，又可以单独考主观题。
通常容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置等问题；本章还可以与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、会计差错更正、所得税、合并报表等章节内容结合在主观题中考查。
近三年，每年都有主观题出现在试卷中。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节内容串联，如与投资性房地产、政府补助、所得税、长期股权投资、合并财务报表等结合。
特别要注意解题细节：如固定资产初始入账是否有增值税抵扣问题，题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值、折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”以及固定资产折旧过程中是否存在减值等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产『正确答案』CD『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算；选项D，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料应确认为存货。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
第3章 固定资产(《中级会计实务》PPT)
二、固定资产的初始计量
③尚未办理竣工决算的可使用固定资产的处理。 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自该固定资 产达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂 估价值转入固定资产，待办理竣工结算手续后，调整原来的暂估价值，但不需要 调整已计提的折旧额。
贷：银行存款等
自营建造过程中，领用的工程物资、原材料或库存商品应按其实际成本转入 所建工程成本。该固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为其提供的水、电 、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
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二、固定资产的初始计量
工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货时，按其实际成本或计划成本 进行结转。
A．320
B．351
C．376
D．325
【答案】D
【解析】本题考核固定资产入账价值的确定。增值税一般纳税人购入设备的增
值税可以抵扣，不计入设备成木，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入
设备成本。所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值＝300
＋20＋5＝325（万元）。
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二、固定资产的初始计量
企业拥有固定资产 的所有权
• 企业拥有固定资产的所有权凡是 所有权已属于企业，无论企业是 否收到或拥有该固定资产，均可 作为企业的固定资产核算；如果 没有取得所有权，即使存放在企 业，也不能作为企业的固定资产 核算。
企业没有固定资产 的所有权
• 企业没有固定资产的所有权，但 能够控制与该固定资产有关的经 济利益流入企业。
4
一、固定资产的定义与确认条件
2．固定资产的成本能够可靠地计量 企业取得固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量，才能确认该资产。企业 在确定固定资产的成本时，如果能够根据获得的最新固定资产资料合理地估计出固 定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。
最新会计中级讲义第03章固定资产
会计中级讲义第03章固定资产第三章固定资产本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
（）（2011年考题）【答案】×【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
【例题•多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2014年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2020年中级会计师《实务》基础精讲讲义第三章 固定资产
2020年本章重要考点预测：1.弃置费用的会计处理2.外购固定资产成本的计算3.固定资产资本化后续支出的会计处理4.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的计算5.固定资产处置的会计处理第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。
出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。
（三）固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
【特殊】但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件（属于备用备件）等，应当确认为固定资产。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（）『正确答案』×『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
（）『正确答案』√『答案解析』固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
财务会计学 中级会计实务 第三章 固定资产PPT教学课件
折旧方法的复核
2020/12/09
返 回17
（一）固定资产折旧的定义
• 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
• 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产 的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提 减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的 固定资产减值准备累计金额。
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–有形资产
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一、固定资产的定义和确认条件-2
• （一）固定资产的确认条件 • 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流
入企业。 • 2、该固定资产的成本能可靠计量。
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二、固定资产确认条件的具体运用
• 1.环保设备与安全设备 • 2.固定资产的组成部分 • 3.工具、模具、管理用具等 • 4.备品备件与维修设备
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（一）外购固定资产-3
• 3.外购固定资产的特殊考虑 • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定
资产，应当按照各项固定资产公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的成本。 • 38页例3-3
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（二）自行建造固定资产-1
• 自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到
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（二）影响固定资产折旧的因素-1
• 1、固定资产原价 • 2、预计净残值 • 3、固定资产减值准备。固定资产计提减值
准备后，应当在剩余寿命内根据调整后的 固定资产帐面价值和预计净残值重新计算 折旧。
2020年中级会计师《实务》基础讲义第三章 固定资产
【知识点】固定资产的初始计量外购不需要安装的固定资产：借：固定资产（价+税+费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等其中：计入固定资产成本的费用，是指达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用。
外购需要安装的固定资产：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：在建工程贷：银行存款原材料等借：固定资产（入账价值）贷：在建工程【例题】2×20年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300 000元，增值税税额为39 000元。
当日，设备运抵甲公司并开始安装。
为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50 000元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为6 500元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为40 000元，增值税税额为3 600元。
2×20年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。
甲公司的账务处理如下：（1）3月10日，购入设备。
借：在建工程300 000应交税费——应交增值税（进项税额）39 000贷：银行存款 339 000（2）领用本公司原材料，支付安装费等。
借：在建工程90 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 600贷：原材料50 000银行存款43 600（3）3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。
借：固定资产 390 000贷：在建工程 390 000【知识点】固定资产折旧一、双倍余额递减法二、年数总和法某年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%某年折旧额（原值-预计净残值）×该年折旧率【知识点】固定资产的后续支出资本化支出：入账价值＝原账面价值－旧部件账面价值＋新部件成本＋其他相关资本化支出费用化支出：【知识点】固定资产的处置借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等出售收到价款：借：银行存款贷：固定资产清理（价款）应交税费——应交增值税（销项税额）报废取得原材料或确认其他应收款：借：原材料其他应收款贷：固定资产清理出售后结转净损益：借：资产处置损益（出售）贷：固定资产清理或借：固定资产清理（出售）贷：资产处置损益报废结转净损益：借：固定资产清理（报废毁损）贷：营业外收入或借：营业外支出（报废毁损）贷：固定资产清理。
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（二）固定资产的确认条件
一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符 合固定资产的定义，其次还要同时满足以下2个条 件：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用
环保设备和安全设备（虽不能直接带来经济利益，但有 助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得 更多的未来经济利益）也应确认为固定资产。
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
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（一）外购固定资产
1.外购固定资产的成本（原价或原值） 购买价款（不含可以抵扣的增值税） 相关税费（车辆购置税、契税、不得抵扣的增值税） 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于
该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务 费等。
【提示1】
【提示2】
【练一练】
（单选）甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月 31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。 该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，另 发生运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训 费1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值
B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当 分别将各个组成部分确认为单项固定资产
C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将 其作为固定资产核算
D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定 资产核算
【解析】
选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济 利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济 利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确 认为固定资产；
值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为
1.3万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值0
C.565
D.576.3
【解析】
当日预付未来一年的设备维修费于不计入初始成本， 发生时计入预付账款，则设备的入账价值为 500 万 元。
2.账务处理
（1）购入不需要安装的设备
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等
（2）购入需要安装的设备 13
【教材例3-1】
2×20年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30万元，增值 税税额为3.9万元。当日，设备运抵甲公司并开始安装。 为安装设备，领用本公司原材料一批，价值5万元，该批 材料购进时支付的增值税进项税额为6500元；以银行存 款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为 4万元，增值税税额为0.36万元。 2×20年3月28日，该 设备经调试达到预定可使用状态。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方 式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的 ，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，例如飞 机引擎。
对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备 等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料 ，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有 固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带 来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益 原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定 义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周 转件等，应当确认为固定资产。
赁资产的所有权，也不能控制租入资产所创造的未来 经济利益，不能作为承租人的资产； 选项D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作 为固定资产核算。
【练一练】
ACD （多选）下列各项关于资产的确认，表述不正确的有（ ）。
A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业 带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算
【练一练】
（2017年判断）企业为符合国家有关排污标准购 置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的 经济利益，因此不确认为固定资产。
×
【解析】环保设备虽不能直接为企业带来经济利益，但有助 于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将 减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产
第一节 固定资产的确认和 初始计量
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一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
房屋是固定资产吗？
自用：固定资产 房地产企业以备出售的商品房：存货 准备经营出租的房屋：投资性房地产 企业取得的土地使用权：无形资产
选项C，经营租入的固定资产，企业不拥有所有权，不应确 认为企业的固定资产；
选项D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确 认为存货。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定
可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支 出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和 安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息 、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
B 为（ ）万元。
A.364
B.363
C.424
D.360
【解析】该设备入账价值=360+2+1=363（万元）
【练一练】
（2018年单选改）甲公司为增值税一般纳税人，
2019 年11月15日购入一项生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500 万元，增值税税
额65万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增
【练一练】
（2018年单选改）下列各项中，应确认为房地产
A 开发企业固定资产的是（ ）。
A.作为本企业办公用房购入的写字楼 B.已完成开发并拟出售的商品房 C.以短期租赁方式租入的写字楼 D.以融资租赁方式整体出租的商铺
【解析】
选项B ,应作为房地产开发企业的存货； 选项C，短期租赁方式租入的写字楼，并没有取得租