成本会计第六章

第二节 副产品成本计算
二、副产品与联产品的关系
➢都是联合生产 过程中的产物，
都是投入相同的
原材料，经过同
一生产过程而产
生的，但价值与 地位却不同。
➢两者之间的划 分可以相互转化。 在一定条件下， 副产品也能转为 主要产品从而成 为联产品。反之， 原来的联产品也 可能因为生产目 标的改变而成为 副产品。
单位售价分别为240元/吨，210元/吨，150元/吨。
联产品成本计算 副产品成本计算 等级产品成本计算
The end !
➢在实际工作中 也很难有什么绝 对的标准来判断 该企业的某产品 是联产品还是副 产品。事实上， 主要产品与副产 品的划分主要取 决于不同企业的 生产目标。
第二节 副产品成本计算
三、副产品的成本计算
➢ 尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具 有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且 客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法 来分配联合成本。
▪ 其中一等品10 000个，二等品1000个，三等品500 个。当月共发生联合成本49 450元，其中原材料11 500 元，直接人工费用17 250元，制造费用20 700元。
▪
要求：按实物量比例法计算各等级产品成本 。
等级产品成本计算表
产品 名称
实际 产量 （个）
分配率
直接材料 1
应负担的联合成本 直接人工 制造费用
若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属 于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。 可在上述计算的结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的 联合成本。 副产品应负担的联合成本=销售价格-销售税金-销售费用-销售利润 -可归属于该产品的再加工成本
四、副产品成本计算举例
加工的且价格波动不大的联产品。
（四）可实现净值比例分配法
可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比 例来分配联合成本的一种方法。
可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。 对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。 适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。 采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成
练习：
东海工厂在生产A产品的过程中附带生产出副产品乙和丙。2011年 5月，该厂发生的生产费用如下表。本月共生产甲产品2000吨，乙产品 80吨，丙产品400吨。月末无在产品。乙产品的计划单价为200元，丙 产品单位售价为75元。副产品按售价确认其成本。
要求：按项目比重法计算各产品成本，完成产品成本计算表。
生产费用明细表
项目
月初在产品成本 本月费用 合计
直接材料 16 000 240 000 256 000
直接人工 4 000 60 000 64 000
制造费用 12 000 68 000 80 000
合计 32 000 368 000 400 000
甲、乙、丙产品成本计算表
项目
月初在产品 总
成
本月费用
具体计算过程
在分离点上分配联合成本的方法有很多，常用的有：系数分 配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净 值比例分配法
（一）系数分配法
系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规 定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的 标准产量比例来分配联合成本的一种方法。
确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重 量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以 是经济指标，如定额成本，售价等。
二、联产品联合成本的分配
▪ 联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个 阶段：分离前、分离点、分离后。
分离前归集联合成本 分离点分配联合成本 分离后归集联产品的可归属成本。
▪ 联产品成本计算步骤如下：
1.计算分离前的联合成本； 2.在分离点分配联合成本； 3.分离后计算进一步加工的可归属成本。
6000
合计 32 000 368 000 400 000 100 368400 1600 30000
第三节 等级产品成本计算
一、等级产品的概念
等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加 工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品，如 纺织品，搪瓷器皿的生产常有等级产品产生。
联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同， 属于不同品种产品；等级产品则是性质一样、用途相同的同品种 产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，其销售价格 一般也不同。 等级产品也不同于废品。
840000 420000
洗块
2400 0
0.625 15000 0.15
1260000
240000
360000 180000
合计 6800000 4760000 2040000
合 114 计 000
1000 00
1 8 400 000 1 600 000 2 400 000 1 200 000 13 600 000
本 合计
费用项目比重
产
甲产品
品 名
乙产品
称
丙产品
直接材料 16 000 240 000 256 000 64 235776 1024 19200
应负担的联合成本 直接人工 制造费用
4 000
12 000
60 000
68 000
64 000
80 000
16
20
58944 256 4800
73680 320
本的界限。
第二节 副产品成本计算
一、副产品的概念
▪ 副产品是指企业使用同种原材料，经过 同一生产工艺加工，在生产出主要产品的同 时附带生产出来的一些非主要产品。
副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产 活动的主要目标。 相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般 较小，销售价格往往较低。 无法单独归集副产品在分离前发生的各项费用。
甲、乙、丙产品成本计算表
项目
直接材料
联合成本
60000
费用项目比重 50%
甲产品
产品 乙产品 名称
丙产品
58600 600 800
应负担的联合成本 直接成本 直接成本 合计
36000 30%
24000 20%
120000 100%
35160 360 480
23440 240 320
117200 1200 1600
丙甲产产品品项乙的的目产总总费品成成用的本本比总==（重1成24：本050-=308）00-1×/（210150+=-511%6200）00=（×11元470）2=0106（00元（）元） 直直接接材材直直料料接接==1材1材61料0料702=×=0610052×0000%050×0=/%18520=0005%0（80=60元60=00）50（0（%元元）） 直直接接人人直直工工接接==1人1人61工0工702=×=0310632×0000%030×0=/%14328=0003%0（50=10元36=60）30（0（%元元）） 制制造造费费制制用用造造==1费1费61用0用702=×=0210422×0000%020×0=/%13222=0002%0（30=40元24=40）20（0（%元元））
20××年3月份的产量分别是：冶炼用精煤50 000 吨，其他用精煤40 000吨，洗块煤24 000吨。
单位售价分别为240元/吨，210元/吨，150元/吨。 该月发生的联合成本为：原材料8 400 000元，燃料 及动力费1 600 000元，直接人工费2 400 000元，制造 费用1 200 000元。 要求用系数分配法计算三种等级产品的成本。
临江有限责任公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙 两种副产品。2010年10月发生的联合成本为：原材料60000元， 直接人工费36000元，制造费用24000元。当月生产甲产品200吨， 乙产品80吨，丙产品40吨。无期初期末在产品。另外，公司核定 乙产品的定额单位成本为15元/吨；丙产品的单位售价为45元/吨， 销售税金及费用为3元/吨，正常利润率为5%。完成该公司的甲、 乙、丙三种产品的成本计算。
等级产品成本计算表
产品 名称
实际 产量
（吨 ）
系数
标准 产量
分配 比例
直接 材料
应负担的联合成本
燃料 动力
直接 人工
制造 费用
冶炼 5000 0
1 50000 0.5 4200000 800000 1200000 600000
其他 4000 0.875 35000 0.35 2940000 560000 0
等级产品都是合格产品，虽然存在质量上的差异，但这种差 异通常是设计所允许的，而且不会因质量上的差异而影响社 会对该产品的消费需求。
二、等级产品的成本计算
（一）造成等级产品的原因
主观
工人操作不当或 操作不熟练
用实物量分配法。
▪ 主观原因所造成的产品等级，不同 等级的产品应当承担相同的生产费 用，使其单位成本与优质产品的成 本相同，以体现不同等级产品对企 业盈利产生的不同影响。
▪ （一）价值较低的副产品
若分离后不需要进一步加工，可不负担分离前的联合成本或以定 额单位成本计算其应负担的联合成本；
若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则只计算归属于 该产品的再加工成本。
第二节 副产品成本计算
（二）价值较高的副产品
若分离后不需要进一步加工，则往往以其销售价格作为计算的依据。 按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利 润后的余额计算，即： 副产品应负担的联合成本=销售价格-销售税金-销售费用-销售利润
1.5
1.8
合计 4.3
一等品 10000 10000
15000
18000
43000
二等品 1000 三等品 500
1000 500
1500 750
1800 900
4300 2150
合计 11500 115000
17250
20700
49450
例2：
大同洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量
和规格不同的冶炼用精煤、其他用精煤和洗块煤等三种等 级产品。
主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且 各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。
（三）相对售价比例分配法
相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分 配联合成Hale Waihona Puke Baidu的一种方法。
此方法依据售价较高的联产品应负担较高份额联 合成本，售价较低的联产品应负担较低份额联合 成本的原理产生。
分配的结果使各种联产品的毛利率相同。 一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步
采用系数法分配联合成本的正确与否，取决于系 数确定的正确性
（二）实物量比例分配法
实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的 重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联 合成本的一种方法。
实物量是指产品的重量。
其优点是计算简便易行，但是它没有考虑成本与 收入之间的关系，因此计算出来的是联产品的单 位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。
第六章 联产品、副产品和等级产品 的成本计算方法
管理系 佘菁华
学习内容
联产品成本计算 副产品成本计算 等级产品成本计算
第一节
一、联产品的概念
联产品成本计算
概念
是指企业利用同样的原材料，经过同样 生产工艺过程的加工，同时生产出两种 或两种以上具有同等地位但用途不同的 主要产品。
特点
各种联产品都是企业主要产品，是企业 生产活动的主要目标，且销售价格相当 或较高，对企业都有较大的贡献。
客观
生产技术固有限 制或原材料质量
用系数分配法。
▪ 客观原因所造成的产品等级，不同 等级的产品应当承担不同的生产费 用。使其具有相同毛利水平。
（二）等级产品成本计算举例
例1 ：
▪
20××年5月，洁白陶瓷有限责任公司因工人操作
技术问题，使利用同种陶土经过同样的造型、烘烤等工
艺生产出的陶瓷碗产生不同的等级。