会计英语第四章

会计英语第四章

第四章商品流通企业会计

学习目标：

1．了解服务企业和商业企业

2．了解采购，销售收入和销售成本

3．编制多步式利润表

4．了解商品流通企业的结账分录和工作底稿5．编制特种日记账

6．运用信息——酸性试验比率，毛利比率

这一课将讨论商品存货的采购和销售，并解释如何完成商品流通企业的会计循环。本章首先介绍经营周期、销售收入、销售成本、毛利、定期盘存制及永续盘存制。本章将重点介绍永续盘存制。本章还将介绍如何基于购货发票编制日记账，并阐释购货退回，购货折让，购货折扣和运输成本。

4.1 服务企业和商品流通企业

◇服务企业

服务企业通常基于服务收取佣金或服务费。用赚取的佣金或服务费扣除营业费用后得到净收入。服务企业的例子有：会计师事务所，律师事务所，自助洗衣店，出租车公司。

◇商品流通企业

商品流通企业的主要活动是通过购买并出售商品存货获取利润。批发商和零售商是商品流通企业的代表。服务企业和商品流通企业都力图销售。不同的是对于商品流通企业来说，要销售必须要首先购买商品存货。商品流通企业除了存在服务企业所涉及的会计问题，还会因商品存货的购买和销售而存在其他会计问题。销售商品带来的收益叫销售收入，为出售而购买和准备商品存货的费用叫做销售成本。

在商品流通活动中使用的两个常见的等式是：净销售收入－销售成本=毛利

毛利－经营费用=净利润（或净损失）

商品存货是商品流通企业在正常商业过程中为出售而持有的货物。

◇定期盘存制和永续盘存制

定期盘存制只在存货（通常年末）盘点时提供存货和销售成本数据。永续盘存制持续地，不断更新存货和销售成本数据。因此，定期盘存制和永续盘存制的区别在于如何记录商品存货的采购和销售。比如定期盘存制使用一个暂时账户---采购账户记录购买商品的成本。在定期盘存制下，企业根据对存货的盘点确定销售成本和和期末存货成本，进而编制财务报表。永续盘存制企业在每次采购和商品销售时都及时更新销售成本和商品存货记录。

以前，销售量大且商品单价较低的企业多采用定期盘存制。随着科技发展，目前这些企业也多采用永续盘存制。

实际盘点也必须在一个永续的制度下完成来使实际手头商品数目与会计记录的余额相一致。

4.2 采购、销售收入和销售成本

◇商品采购——永续盘存制

在永续盘存制下，所有的商品存货的赊购都要在购买时借记入商品存货账户中，例如：

商品存货xxx

应付账款xxx

注意购货净额和总购买额不同。要计算购货净额，我们需要用总采购额减去供应商提供的购货折扣，购货退回以及对供货商提供的不满意的商品的购货折让。

◇购货退回和折让

在日记账中对购货退回和折让的处理如下：应付账款xxx

商品存货xxx

◇商业折扣

商业折扣是买卖双方在确定商品销售价格的谈判中达成的对价目表中所列价格的减让。实际价格（发票价格）是用价目表中的价格减去商业折扣后得到的。价目表中的原价和商业折扣均不出现在购销双方的账簿上，以发票价格记录交易。

商业折扣的使用使批发商和零售商节省了频繁更改价目表的成本。而消费者则可以在价格修订时针对价目表的价格获得一套新的商业折扣。

◇购货折扣

正确区分商业折扣和购货折扣非常重要。购货折扣是供应商针对采购方已购入的存货给予的现金折扣。供货商以此来鼓励采购方尽快付款。

在企业获得赊购的商品之前，付款条件已经设定。针对提早付款的现金折扣为购货方提供了尽早付款的激励。通过激励顾客尽早付款，现金折扣减少了供应商对应收账款的投资金额，也为其他活动提供了现金支持。这种激励同时也减少了由于应收账款无法收回带来的重大损失。

付款条件取决与商业惯例。n/30, n/10 EOM 和2/10, n/60 的付款条件都比较常见。

n/30 表示在发票日期30天内付款。

n/10 EOM表示在销售发生当月月末之后的10天内付款。

2/10, n/60 表示付款期为60天，但是如果买

方在发票日期后的10天内付款，则可以享受2%的发票金额的减免。这10天就被称为折扣期。

2/10，1/15，n/30表示付款期为30天，如果在发票日期后的10天内付款可以获得2%的折扣，在之后的5天内付款可以获得1%的折扣，而在15天后付款则需支付全额。

当购货者获得现金折扣时，在永续盘存制下折扣额要贷记商品存货账户。这与成本原则相一致。

好的现金管理要求：不到折扣期的最后一天不偿付任何账单。这是因为货币具有时间价值，在现金被用于偿付账单前它可以带来利息。购货发票需要按到期日整理归档以防错过折扣。

在折扣实现时才确认并记录折扣的方法为总价法。总价法导致存货价值被略微高估。如果由于付款迟于折扣期而失去享受折扣的机会，那么折扣额不会反映在购货方的帐面上，不会引起管理层的关注，而如果企业采用净价法，损失的采购折扣则会反映在采购方的账面上。例如在11月2日购买了价值1200美元的商品，付款条件为2/10，n/30，在11月30日付款。购买者在净价法下的分录为：

11月2日商品存货1176

应付账款1176

11月30日应付账款1176

购货折扣损失24

现金1200

购货折扣损失作为费用，不是销售成本的组成部分。

◇运输成本

运输成本（也叫进货运费）是商品存货成本之一。商品可能在目的地交货或在起运点交货。交货点是法律所有权转移点和收益实现点。当货物在买方和卖方之间的运输途中，任一方都可能持有所有权，取决于销货条件。

对于目的地交货的情况，卖方支付运费。在运输途中，货物仍归卖方所有，货物所有权在货物到达买方所在地时转移。

对于起运地交货（也叫工厂交货）的情况，买方支付运费并将运输费用记入商品成本中。当货物离开卖方的工厂时货物所有权发生转移。在起运地交货的销售条件下，卖方也可以为买方提供支付运费这项服务，这样买方将向卖方而不是承运人支付运费。注意如果运费由卖方单独列示，运费部分通常不涉及现金折扣，尤其是在起运地交货或是由卖方预付运费的情况下。

例4-1 商品交易的会计分录

Zhang 公司在三月份发生了以下交易。每项交易的日记账如下：

3月2日：从Jaffer公司购买商品，条件为：价目表价格为1 800美元，2/15, n/60，FOB factory

商品存货1 800

应付账款1 800

以上为赊购的记录

3月3日：为3月2日购买的商品支付125美元的运费

商品存货

125

现金125

以上为购买商品的运费的记录方法

3月4日：退回Jaffer公司不可接受商品，其发票价值为300美元

应付账款300

商品存货300

以上为不可接受商品退回的记录方法

3月17日：开立支票支付3月2日从Jaffer 公司所购商品的货款，支付金额为扣除折扣和购货退回后的净值

应付账款1 500

商品存货30

现金1 470

以上为在折扣期内付款的记录方法

1 800-300=1 500；1 500×2%=30；1

500-30=1 470

3月18日：从DanCo 购买商品，购买条件为：发票价格为2 500美元，1/10，n/30，目的地交货

商品存货2 500

应付账款2 500

3月21日：简短谈判后，收到DanCo的贷项备忘录对3月18日的购货给予700美元的折让

应付账款700

商品存货700

3月28日：开立支票偿付3月18日从DanCo 公司的购买的商品，支付额为扣除折扣和折让后的净值

应付账款1 800

商品存货18

现金

1 782

2 500-700=1 800；1 800×1%=18；1 800-18=1 782

◇销售收入和销售成本——永续盘存制

从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。总销售收入包括现金销售收入和赊销收入。在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录：

应收账款xxx

销售收入xxx

销售成本xxx

商品存货xxx

永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。

对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认其所

持有存货的市价上涨部分。在第6章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。

净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。

◇销售退回和折让

许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售折让）。销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输中的短缺等原因。在这两中情况下，初始售价将被取消，即：通过反向分录冲销全部或部分的销售。对于销售退回，全部金额将被冲销；而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲销。

例4-2 记录销售退回和销售折让

在1月3日，Dzioba 公司销售价值1 000美元的商品给Chin 公司，销售条件为2/10，n/30（商品是从供应商那里以650美元总价购入的）。在1月4日，Chin 公司退回了100美元的商品（起成本为65美元）。

1月3日Dzioba 公司的销售入账：

应收账款1 000

销售收入1 000

销售成本650

商品存货650

1月4日的退回入账：

销售退回和折让100

应收账款100

商品存货65

销售成本65

如果退回的商品没有被Dzioba 公司重新作为存货（由于缺陷），那么1月4好的分录则改为：

销售退回和折让100

应收账款100

◇销售折扣

企业赊销货物非常常见。依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。这意味着企业通常在收到现金前确认销售收入；因此，以后可能需要调整以减少总销售额。

销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。净销售额和毛利的计算如下：

净销售额=总销售额－销售退回和折让－销售折扣

毛利=净销售额－销货成本

准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。例如，企业通常计算毛利百分率（毛利／净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。商品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下：净收益（损失）＝毛利－营业费用

由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：

现金98

销售折扣2

应收账款100

销售折扣账户是一个对销账户——对销售收入账户的抵销。

当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。

借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。

贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。

◇存货损耗

存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。

在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。

在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。

◇商品流通的成本流动小结

无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：

购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣

进货成本＝购货净额＋运费

可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本

销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货*

* 在永续盘存制下，存货损耗——依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。

在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。

4.3 多步式利润表

商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。

例4-3 多步式利润表

以下是Luscar 商店，一个独资企业的年终调整后试算表：

Luscar 商店

试算表

借

贷

商品存货＄37 000 销售收入＄425 000

销售退回和折让16 500 销售折扣 4 000 销售成本217 000 销售费用35 000 一般管理费用95 000

补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240 000；购货退回累计达＄18 000；购货折扣为＄2 000；运输费用为＄6 000；年末存货实际盘点后由于＄1 500的存货损耗做了调整分录；期初的商品存货有＄28 000。

（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下：

（a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣

＝＄425 000－＄16 500－＄4

000

＝＄404 500

（b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用

＝＄240 000－＄18 000－＄2000＋＄6000

＝＄226 000

（c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货

＝＄28 000＋＄226 000－＄37 000

＝＄217 000

注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的：销售成本1 500

商品存货1 500

因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。通过销售成本把损耗记入到净销售额中将带来重复计算。证明如下：

商品存货