试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认
少数股东权益合并报表的抵消分录
少数股东是指持有一家公司股份，但不控制公司运营决策的股东。
在一家公司的合并报表中，少数股东的权益需要被纳入到财务报表中，以反映其在公司中的利益。
在少数股东权益合并报表中，需要做出抵消分录，以确保报表的准确性和真实性。
以下是少数股东权益合并报表的抵消分录的相关内容：1. 前提条件在进行少数股东权益合并报表的抵消分录之前，需要明确一些前提条件。
需要确认合并企业中少数股东的持股比例。
需要确认合并企业中少数股东的权益范围，包括其在净利润分配中的权益、在公司重大决策中的发言权等。
2. 少数股东权益的确认在进行抵消分录之前，需要确认少数股东的权益。
少数股东的权益一般包括两个方面，一是少数股东在合并企业净资产中所占比例的权益，二是少数股东在净利润分配中的权益。
确认少数股东权益是进行抵消分录的基础。
3. 少数股东权益的抵消分录在少数股东权益合并报表中，需要进行一些抵消分录的处理。
具体而言，需要在合并企业的资产负债表和利润表中进行相应的抵消处理，以准确反映少数股东的权益。
在资产负债表中，需要在所有者权益部分作出相应的调整，将少数股东权益单独列示。
在利润表中，需要在净利润部分作出相应的调整，将净利润按比例分配给少数股东，并在报表中单独列示。
4. 抵消分录的目的进行少数股东权益合并报表的抵消分录，其主要目的是确保报表的准确性和真实性。
少数股东在合并企业中具有一定的权益，如果不进行抵消分录，会导致报表中少数股东权益的漏报或错报。
进行抵消分录是合并报表编制过程中非常重要的环节。
5. 审计和核查在进行少数股东权益合并报表的抵消分录之后，需要进行审计和核查。
审计和核查是保证抵消分录的准确性和真实性的重要手段。
通过审计和核查，可以发现抵消分录中的错误和不足，及时进行调整和修正，确保报表的准确和完整。
少数股东权益合并报表的抵消分录是合并报表编制过程中的重要环节，需要根据国家相关法律法规和会计准则进行处理。
通过正确处理少数股东权益的抵消分录，可以确保合并报表的准确和真实，提高财务报表的可信度和透明度。
少数股东权益的确认与披露
可辨认净资产增值 ３０００ 元，假定可辨认净资产增值全部来自固定 份额加以计量；抵销会计分录（ ６）按子公司可辨认净资产账面价值
工 作 研 究
案 例 分 析
３７
工 作 研 究
案 例 分 析
所占的份额加以计量，而属于母公司按股权比例应分摊的 ２４００ 元 东权益”项目列示。上述抵销会计分录（ ７）是否统一规范为下面的
贷：所有者权益
３０００
财务报表》对少数股东权益的规定：少数股东权益应在合并资产负债
子公司合并前按公允价值调整的会计报表如表 １。
表中所有者权益项目下以“ 少数股东权益”项目列示，通过笔者设计
另外，为了充分体现新准则关于少数股东权益属于所有者权 的合并会计报表底稿（ 表 ２）便可得到很好的验证。（ 合并会计报表底
３０００
（ １）
少数股东权益
７６００
贷：长期股权投资
３１０００
上述合并事项的合并抵销会计分录还有一种形式（ 王 华
少数股东权益
７０００
２００１）：
但按新准则的规定，则应编制合并抵销会计分录为：
借：子公司所有者权益
３５０００
借：子公司所有者权益 ３５０００
固定资产
２４００
（ ６）
商誉
３０００
（ ２）
商誉
份 额加 以计 量、先 确认母 公司 所有 者权 益中属 于 母 公 司 的 份 额 再 份额由 ２８０００ 元增加 ２４００ 元等于 ３０４００ 元（ 或 ３８０００×８０％）。
确认少数股东权益的观点， 以供商榷。
上述情况的合并事项，在新准则颁布之前，我国没有对此作出
规定，但通常仍编制合并抵销会计分录为：
３８
会 计 之 友 ２００７ 年 第 １ 期 中
我国和国际会计准则对合并报表中少数股权的处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
表的会计处理与合并资产负债表以及合并利润表的基本原理是一致的， 在编制时所列的项目、所属的类别和位置与上面两个合并报表也是对应 的：
三、少数股权处理已与国际准则趋于一致 由于理论依据的变化以及主要财务处理、合并报表的列示以及账务处 理的变化，我国的会计准则与国际会计准则在合并财务报表中对于少数 股权处理的内容基本上已经趋于一致。由于国情、惯例以及语言等引起 的在具体会计分录以及报表格式等形式上的不同，不影响理解和实务操 作，参照我国的新会计准则即可。 少数股权处理上的变化是合并财务报表中的一部分，而合并财务报表 的变化和改进又是我国整个会计准则发展中的一部分。我们看到在上述 少数股权处理上的新准则，不论是转向实体理论还是列报规定的变化， 都更加适应我国的国情和发展要求，也符合国际上的主流和会计准则国 际趋同的需要。但是我们还面临着许多固有的问题，比如会计人员对准 则理解的问题、现实经济环境约束等，因此还需要在制度制定及其执行 监督等方面进一步努力，使新会计准则在现实中更好地发挥作用，更好 地为经济发展服务。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
会计实务：与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理随着市场经济的快速发展，企业之间的合并重组越来越频繁，在合并财务报表中如何确认和计量与少数股东的交易事项是重点与难点之一。
本文将从少数股东权益的确认、后续计量、少数股权的购进与出售等方面对少数股东权益的会计处理进行讨论。
一、少数股东权益的初始确认与计量少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益，表现为资产减去负债后净资产的所有权。
少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件，当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时，就必须将被控制企业纳入合并范围，这时就需要确认少数股东权益。
在同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用历史成本计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。
在非同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用公允价值计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。
例 1 1：：A A 公司公司公司 2010 2010 2010 年年 1 1 月月 1 1 日支付日支付日支付 1 000 1 000 1 000 万元取得万元取得万元取得 B B B 公司公司公司 80% 80% 80%的股权，从的股权，从而对而对 B B B 公司能够实施控制。
公司能够实施控制。
公司能够实施控制。
B B B 公司公司公司 2010 2010 2010 年年1 1 月月 1 1 日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为 1 1100 100 万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为 1 200 1 200万元，之间差额系土地使用权增值形成，该土地使用权尚可使用用权尚可使用 20 20 20 年。
年。
年。
A A 、B B 公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，A A 、B B 公司在合并前无任公司在合并前无任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响。
【会计实务经验分享】与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
随着市场经济的快速发展，企业之间的合并重组越来越频繁，在合并财务报表中如何确认和计量与少数股东的交易事项是重点与难点之一。
本文将从少数股东权益的确认、后续计量、少数股权的购进与出售等方面对少数股东权益的会计处理进行讨论。
一、少数股东权益的初始确认与计量
少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益，表现为资产减去负债后净资产的所有权。
少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件，当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时，就必须将被控制企业纳入合并范围，这时就需要确认少数股东权益。
在同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用历史成本计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。
在非同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用公允价值计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。
例1：A公司2010年1月1日支付1000万元取得B公司80%的股权，从而对B公司能够实施控制。
B公司2010年1月1日所有者权益账面价值为1100万元，公允价值为1200万元，之间差额系土地使用权增值形成，该土地使用权尚可使用20年。
A、B公司均按直线法计提摊销，A、B公司在合并前无任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响。
在购买日，A公司在合并财务报表上应确认的少数股东权益金额为240万元(1200伊20%)。
具体的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现：借：B公司所有者权益公允价值。
少数股东权益计量方法浅析
表１
项
目
银行存款
应收账款
存货
固定资产（ 净额）
资产总计
应付账款
短期借款
应付债券
长期借款
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
负债及股东权益合计
Ｍ公司 ９２０ １８０ ４００ ９００
２ ４００ １６０ １４０ ３００ １００ ９００ ２６０ ３８０ １６０
２ ４００
单位： 万元 Ｎ公司
１００ １５０ ３５０ ７００ １ ３００ １４０ ６０ ２１０ ９０ ５００ １２０ １１５ ６５ １ ３００
济实体理论下第一种方法所确认的商誉实质上体现的是子公 业合并》的做法基本一致， 也体现了人们对经济实体理论存在
司的整体商誉 ， 既包括母公司的部分又包括少数股东的部分； 的瑕疵的客观评判。○
２００８． ４ 财会月刊（会计）·１７·□
均 可 以 据 实 予 以 扣 除 。另 外 ，《企 业 所 得 税 法 实 施 条 例》第 四 计 准 则— ——应 用 指 南》中 取 消 了“ 预 提 费 用 ”和“ 待 摊 费 用 ”两
十 四 条 规 定 ：“ 企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 个科目 ， 对 于 广 告 费 用 不 得 预 提 和 待 摊 。$ "广 告 创 造 的 品 牌 ，
公允价值之间的差额。通过对比不难发现， 这种方法确认的商 另一方面， 经济实体理论的这种计算原理又和现实情况存在
誉 和 母 公 司 理 论 下 确 认 的 商 誉 的 性 质 和 内 涵 发 生 了 重 要 变 矛 盾 。因 此 ，《企 业 会 计 准 则 第 ３３ 号— ——合 并 财 务 报 表》虽 然
合并报表少数股东权益问题
合并会计报表中少数股东权益的本期处理在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。
在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理：（1）内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本；（2）内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。
一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。
但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。
由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，同时也包含了少数股东相应的权益和收益，如果对内部购人的商品当期未实现销售的内部利润进行抵销，使合并利润表内的净利润相应减少这部分只调整了属控股股东的当期收益，而对少数股东本期收益不作调整，这样，合并会计报表显然不能真实、全面地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变化情况和少数股东在这一特定的企业集团内应拥有的收益情况。
二、合并会计报表内少数股东本期收益应相应调整笔者认为在合并利润表时，对于内部购人的商品当期未实现销售的内部利润部分，应根据抵销当期未实现销售商品的内部利润金额，同时按控股股东和少数股东各自拥有的股权比例确定其拥有的报告期内的内部利润，现举一实例说明： A公司持有B公司40%股权，为B公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并B公司会计报表；2002年1月1日由A、B公司以及其他股东共同发起设立C公司，A公司持有C公司40%股权，B公司持有C公司35%股权，A公司为C公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并C公司会计报表，从2002年1月1日起A、B公司的产品由C公司包销；2002年6月30日报告期末，A公司利润表（未合并）反映实现净利润3 000万元，B公司利润表反映实现净利润2 500万元，C公司利润表反映实现净利润500万元，同时在报告期末C公司包销的A公司的产品尚有3 000万元、B公司的产品尚有3 500万元未能实现销售，两公司产品的销售毛利率均为20%，按照《合并会计报表暂行规定》，A公司在合并会计报表时，内部购人的商品当期未实现销售的部分，应按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收人和内部销售成本以及存货，由此A公司合并会计报表需抵销A公司未实现销售产品的内部利润600万元（3 000×20%）；抵销B公司未实现销售的产品内部利润700万元（3 500×20%），两项共使A公司的合并会计报表净利润减少1 300万元，这时合并会计报表显示的少数股东本期收益为1 800万元（2 500×60%+500×60%）。
浅谈合并报表中的“少数股东权益”项目
作者： 易梅青
作者机构： 福建厦门
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 25-26页
主题词： 少数股东权益;合并报表;合并会计报表;子公司;实体论;所有权理论;母公司理论;编制合并;帐面净资产;公司股东
摘要： <正> 我国编制合并报表还处于起步阶段,对许多使用者来说,要理解它还存在一定的难度。
其中,“少数股东权益”项目是一个较特殊的项目。
我们知道,当母公司拥有其所控制的子公司百分之百的股权时,在编制合并报表时,不存在少数股东权益;而当母公司持有子公司的股份份额大于50％小于100％时,在编制合并报表时,就要涉及到少数股东权益。
合并报表少数股东权益问题
合并会计报表中少数股东权益的本期处理在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。
在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理：（1）内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本；（2）内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。
一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。
但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。
由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，同时也包含了少数股东相应的权益和收益，如果对内部购人的商品当期未实现销售的内部利润进行抵销，使合并利润表内的净利润相应减少这部分只调整了属控股股东的当期收益，而对少数股东本期收益不作调整，这样，合并会计报表显然不能真实、全面地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变化情况和少数股东在这一特定的企业集团内应拥有的收益情况。
二、合并会计报表内少数股东本期收益应相应调整笔者认为在合并利润表时，对于内部购人的商品当期未实现销售的内部利润部分，应根据抵销当期未实现销售商品的内部利润金额，同时按控股股东和少数股东各自拥有的股权比例确定其拥有的报告期内的内部利润，现举一实例说明：A公司持有B公司40%股权，为B公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并B公司会计报表；2002年1月1日由A、B公司以及其他股东共同发起设立C公司，A 公司持有C公司40%股权，B公司持有C公司35%股权，A公司为C公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并C公司会计报表，从2002年1月1日起A、B公司的产品由C公司包销；2002年6月30日报告期末，A公司利润表（未合并）反映实现净利润3 000万元，B公司利润表反映实现净利润2 500万元，C公司利润表反映实现净利润500万元，同时在报告期末C公司包销的A公司的产品尚有3 000万元、B公司的产品尚有3 500万元未能实现销售，两公司产品的销售毛利率均为20%，按照《合并会计报表暂行规定》，A公司在合并会计报表时，内部购人的商品当期未实现销售的部分，应按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收人和内部销售成本以及存货，由此A公司合并会计报表需抵销A公司未实现销售产品的内部利润600万元（3 000×20%）；抵销B公司未实现销售的产品内部利润700万元（3 500×20%），两项共使A公司的合并会计报表净利润减少1 300万元，这时合并会计报表显示的少数股东本期收益为1 800万元（2 500×60%+500×60%）。
合并财务报表中的少数股东权益处理方法
合并财务报表中的少数股东权益处理方法在合并财务报表中，如果一个公司拥有其他公司超过50%的股权，那么该公司就被视为控股公司，被合并入控股公司的财务报表中。
然而，对于控股公司未完全拥有的子公司，即少数股东所持有的权益，需要采取相应的处理方法。
针对少数股东权益的处理，主要有两种方法：完全上调法和母公司比例法。
一、完全上调法完全上调法也被称为100%上调法或全面上调法，是一种对少数股东权益进行处理的方法。
在此方法中，控股公司将子公司的全部净资产、全部净利润以及资本公积等全面上调到合并财务报表中，并将少数股权视为负债计算。
这种方法的优点是简单易行，直接将子公司的全部财务数据上调到合并报表中，能够全面反映子公司对整体公司的贡献。
但是，这种方法也存在一定的缺点。
由于将少数股东权益视为负债计算，可能导致控股公司的资产负债表不真实或不准确。
因此，在实际运用时，需要谨慎权衡。
二、母公司比例法母公司比例法也称为权益法，是另一种处理少数股东权益的方法。
在这种方法中，控股公司仅将其所拥有的子公司的比例部分（即所持股权比例）的净资产、净利润等计入合并财务报表中。
少数股东权益单独列示在负债及股东权益部分。
相比于完全上调法，母公司比例法更为常用和广泛接受。
它能够更准确地反映少数股东对整体公司的贡献，并且符合会计准则的规范要求。
控股公司和少数股东的权益都能得到合理的反映。
除了上述两种方法，还存在其他少数股东权益处理方法，如利润分配法和市场交易法。
这些方法在特定情况下可能会被采用，但相对较少使用。
需要注意的是，对于合并财务报表中的少数股东权益处理，应当遵循会计准则和相关法规的规定，并根据实际情况选择合适的处理方法，以确保报表的准确性和可靠性。
此外，在编制合并财务报表时，还要注重披露相关信息，清晰地说明少数股东权益的计算方法和处理原则，以保证报表的透明度和可理解性。
综上所述，合并财务报表中的少数股东权益处理方法主要有完全上调法和母公司比例法。
解码财报：少数股东损益和少数股东权益
解码财报：少数股东损益和少数股东权益什么是少数股东？首先要明白，少数股东不是小股东的意思。
少数股东是合并报表中特有的概念，合并报表是将母公司和其拥有控制权的子公司视为一个会计主体，少数股东指的是下面子公司除母公司以外的其他股东。
如下图所示，对A+B这个合并主体来说，A公司的所有股东（不论大小股东，图中甲和乙）都是母公司股东，而子公司的股东丙则为合并主体的少数股东。
在某些情况下，假定丙拥有B公司80%股权，但对B公司没有控制权（例如，所有表决权都给A公司）；A公司拥有B公司20%股权，但拥有对B公司控制权，这是B公司仍然会列如A公司的合并报表，此时丙也为少数股东。
什么是少数股东权益？资产负债表有个等式，资产=负债+所有者权益（也称股东权益）；对于合并主体来说，（合并主体拥有或控制的）资产=（合并主体对外的）负债+母公司股东权益+少数股东权益少数股东权益是个存量（时点数）概念。
在母公司拥有子公司股份不足100%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余仍属外界其他股东所有，由于后者通常在子公司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股东权益。
假设B公司期末的股东权益为1000万元，则其中归属于少数股东丙的权益即为200万元。
什么是少数股东损益？少数股东损益（minority interest income）是一个流量（时期数）概念，是指公司合并报表的子公司其它股东享有的损益，需要在利润表中予以扣除。
利润表的“净利润”项下可以分“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”。
其对应的存量概念是“少数股东权益”。
合并利润表的收入、费用和净利润都是以合并主体来计算的，这样算下来的净利润是整个合并主体所有股东的净利润，（以上图为例，则是甲、乙、丙），作为上市公司股东来说，更关心自身享有的净利润，因此，合并报表的净利润分为两部分：“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”，从合并净利润里，减去少数股东损益，即为归属于母公司股东的净利润。
合并会计报表若干实务问题探析
按照报表和项目 列报的顺序， 合并价差是合并会计报表
这里需要注意的是 ， 在存在不同级次问交叉持股的情况 下， 如上级次（ Ａ公司） 或同级次（ Ｂ公司） 持有同级次（ 公司） Ｃ 合
并会计报表范围内的子公司股权时，在 Ａ公司层面合并时， 除了正常的抵销外， 还应同时调整和抵销 Ａ公司或Ｂ公司的 长期股权投资与 Ｃ公司合并会计报表中的少数股东权益。
维普资讯
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合并会 计报表若 干实务 问题探 新
欧 鹏 飞
对于许多大型集团公司、 控股公司或投资公司来说， 横 向联合， 多元化投资成为企业发展的必然趋势 ， 企业合并会 计报表涉及的合并范围广、 合并级次多， 交叉持股情况更加
在我们的实务操作中， 上述的“ 必要的调整” 事项很少发
生， 在此将这一审核结论提出的 目的在于前两项， 即一般来
说我们取“ 资产负债表中的未确认的投资损失等于子公司中
所有者权益为负的金额乘以母公司持投比例的合计数加上
区别于单户会计报表的第一个特殊项目。 根据《 合并会计报表
暂行规定》合并价差的来源有二： ， 一是母公司对子公司权益
性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有
的份额抵销时， 两者的金额不一致产生的； 二是长期投资中的
内部债券投资与应付债券抵销时， 两者的金额不一致产生的。 那么由果溯因， 对于第一项合并价差的来源 ， 可以追溯
态的， 这样合并价差的金额在不同的报表日 是不同的。
出以下结论来确定合并会计报表中未确认的投资损失的金
新会计准则下合并财务报表少数股权变化探析
ACCOUNTING LEARNING119新会计准则下合并财务报表少数股权变化探析文／张波摘要：国际会计准则理事会2011年5月发布了《国际财务报告准则第10号——合并财务报告》(IFRS10)，为顺应我国经济的不断发展，顺应全球化进程的加速，我国面临着准则与国际趋同的新形势。
财政部2014年发布了新修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(简称新准则) ，在2006年发布的准则(简称旧准则)基础上重新界定合并范围，明确了逆流交易的抵消方法，引入投资性主体的概念，新增母子公司交叉持股相关规定，取消按权益法调整对子公司的长期股权投资，对披露章节的调整等。
围绕2014年版新准则的文章并不多见，笔者仅就很少提及的少数股东权益有关变化展开分析，希望引起信息使用者注意。
关键词：新会计准则；合并财务报表；少数股东权益；逆流交易财政部2014年发布的新准则较2006年发布的旧准则有很大的变化。
为适应全球经济一体化的发展需要，全面表现企业集团的总体情况，我国在不断向国际会计准则看齐的同时，也充分考虑了自身发展的特点，并未盲从国际会计准则。
这次修订进一步提高了会计信息质量，使会计信息更加具有可靠性、及时性和谨慎性。
对合并财务报表工作影响深远，对会计工作者意义重大。
合并财务报表一向是会计工作的难题，本文主要对很少提及的少数股东权益的变化部分开展探讨，希望对合并财务报表的财会人员和信息使用者有一定帮助。
一、合并范围和控制的变化体现少数股东利益少数股东权益简称少数股权，是反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。
传统观念认为，其他投资者在子公司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
按照新准则对控制的含义，持有多数股权的股东并不一定具有控制权。
而少数股权的股东只要满足控制的三要素，一样可以控制企业，可以合并报表，某种意义上提升了少数股东的财务地位，明确了少数股东存在合并报表的权利和义务。
关于交叉持股合并中少数股东权益确认的问题！
关于交叉持股合并中少数股东权益确认的问题！可参考《瑞华研究2010～2016汇编》中的以下案例：问题3-2-101（交叉持股下合并报表问题）问题：交叉持股下编制合并报表时如何进行抵销？背景：A公司持有B股权70%、持有C股权70.8%。
同时，C公司持有B公司股权30%；B公司持有D公司股权60%；C公司持有D公司股权20%。
解答：在编制合并报表时，合并范围内各公司之间的互相投资应全部抵销，合并报表中不应保留合并范围内部企业之间的长期股权投资，以及相对应的投资收益。
如果不考虑子公司之间互相投资时的增资价格与增资前被投资企业每股账面净资产之间可能存在差异的影响，在出资环节，子公司之间的互相投资不会导致少数股东权益发生变化（因为被投资子公司接受的投资并非来自合并集团以外），即子公司之间的投资成本不会导致整个合并集团对外少数股东权益的增加。
因此，在涉及中间层持股子公司（如本案例中的C公司持有其他子公司B、D的股权；B公司持有其他子公司D的股权）的情况下，整个合并集团的少数股东权益不能直接按照“子公司净资产*(1-母公司最终享有权益比例)”计算。
只有当后续该被投资子公司产生经营盈亏，其各直接股东（包括母公司、作为其股东的中间层子公司、合并集团外的少数股东）按比例享有或承担该盈亏时，才会导致少数股东权益的变化。
其中，作为其股东的中间层子公司如果不是母公司的全资子公司，则因在被投资子公司的净利润中享有或承担相应份额导致该中间层子公司自身的净资产变动，该中间层子公司自己的少数股东按比例享有，也会相应导致合并报表层面少数股东权益的变动。
就本案例而言，由母公司A及其子公司B、C、D所构成的合并集团（合并报表主体）中，由少数股东持有的子公司权益包括C公司股权的29.2%和D公司股权的20%（B公司的实收资本均由合并范围内的A公司和C公司出资，无外部股东）。
其中，C公司又持有B公司的30%股权和D公司的20%股权，而B公司持有D公司的60%股权。
企业集团少数股权的确认
辽宁财税企业集团少数股权的确认傅荣一、少数股权的性质企业集团少数股权是指子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权,它显然产生于子公司非母公司全资投资的场合。
这里有两个问题首先要弄清楚:第一,企业集团少数股权的有无,取决于母公司投资比例,而不能单纯从子公司股东权益总额与母公司对该子公司投资成本相比较予以判断。
子公司股东权益总额与母公司对该子公司股权投资金额即使一致,也不一定该子公司就是该母公司的全资子公司;子公司股东权益总额与母公司对该子公司股权投资金额不一致,也不一定就意味着该子公司不是该母公司的全资子公司。
这里的问题在于,子公司可能存在商誉(或负商誉)和资产公允价值高于帐面价值的情况(两者统称为合并价差)。
第二,少数股东权益与少数股东损益之间的关系。
例如,甲公司某年初对乙公司进行股权投资80万元,投资比例为乙公司股权的80%,乙公司股本100万元,乙公司当年实现净利润10万元,支付现金股利6万元(其他资料略)。
年末,编制合并资产负债表的抵销分录为:抵销母公司对子公司股权投资及子公司股东权益,并确认少数股东权益。
借股本借:未分配利润4(10-6)贷:长期投资83.2(80+8- 4.8)贷:少数股东权益20.8(104×20%)编制合并损益表时,抵销子公司当年实现净利及利润分配:借:投资收益8(10×80%)借:少数股东收益2(10×20%)贷:应付股利6(利润分配表项目)贷:未分配利润4(利润分配表项目)为了清楚表达少数股东权益与少数股东损益的关系,可以将上述抵销分录改为:(1)抵销年初母公司对子公司股权投资与子公司的股东权益,并确认少数股东权益:借:股本100贷:长期投资80贷:少数股东收益20(2)抵销子公司当年净利对母公司的影响:借:投资收益8贷:长期投资8(3)将子公司当年净利中属于少数股权的部分转为少数股权:借:少数股东收益2贷:少数股东权益2()抵销子公司当年利润分配对母公司股权的影响,同时调整少数股权:借:长期投资 4.8借:少数股东权益 1.2贷:应付股利6由上述抵销会计分录可见,少数股东损益是子公司当年净利润(或亏损)中按子公司投资比例计算的部分,是在编制合并损益表中确认的;少数股东权益是在编制合并资产负债表中确认的,同净收益(或损失)将增加(或减少)公司股东权益一样,少数股东损益无疑将增加(或减少)企业集团少数股东权益。
少数股东权益计量方法浅析
少数股东权益计量的理论基础包括母公司理论和经济实体理论，企业会计准则实现了合并报表理论由母公司理论向经济实体理论的转变。
经济实体理论下少数股东权益的计量方法通常有两种，而这两种方法有着各自的优点和缺点，本文拟就此作以下分析。
一、经济实体理论下少数股东权益的计量方法经济实体理论下，合并报表中少数股东权益和多数股东权益均采用公允价值计量。
在实务中少数股东权益的公允价值的计量一般有两种方法，不同的计量方法下反映的少数股东权益对合并财务报表具有不同的影响。
假定Ｍ公司以７００万元购买了Ｎ公司发行在外的８０％的股份，Ｍ公司和Ｎ公司的资产负债表的有关数据如表１。
Ｎ公司有关资产负债项目的公允价值与账面价值的差额及Ｍ公司所占的比例如表２。
对于这项并购业务，Ｍ公司在购买日应编制如下会计分录：借：长期股权投资———Ｎ公司７００万元；贷：银行存款７００万元。
在母公司理论下，Ｍ公司在编制购买日合并财务报表时，按８０％的比例将Ｎ公司有关资产负债项目的账面价值调整为公允价值，应编制以下调整抵销分录：借：股本５００万元，资本公积１２０万元，盈余公积１１５万元，未分配利润６５万元，存货４．８万元，固定资产１６万元，商誉３９．２万元；贷：长期股权投资———Ｎ公司７００万元，少数股东权益１６０万元（８００×２０％）。
在经济实体理论下，少数股东权益应该等于子公司净资产的公允价值。
方法一：上例中，Ｍ公司以７００万元购买了Ｎ公司发行在外的８０％的股份，表明Ｎ公司净资产隐含的总价值＝７００÷８０％＝８７５（万元）；合并价差＝８７５－８００＝７５（万元）；Ｎ公司可辨认净资产公允价值＝８００＋２６＝８２６（万元）；商誉＝８７５－８２６＝４９（万元）；少数股东权益＝８７５×２０％＝１７５（万元）。
Ｍ公司在编制购买日合并财务报表时，在经济实体理论下，按１００％的比例将Ｎ公司有关资产负债项目的账面价值调整为公允价值，应编制以下调整抵销分录：借：股本５００万元，资本公积１２０万元，盈余公积１１５万元，未分配利润６５万元，存货６万元，固定资产２０万元，商誉４９万元；贷：长期股权投资———Ｎ公司７００万元，少数股东权益１７５万元。
少数股东权益的概念
少数股东权益少数股东权益（minority stockholder's interest）目录[隐藏]•1 什么是少数股东权益•2 少数股东权益的计算•3 少数股东权益的会计处理•4 少数股东权益新旧会计准则的变化[1]•5 少数股东权益的司法救济•6 少数股东权益的相关规定•7 参考文献[编辑]什么是少数股东权益少数股东权益简称少数股权,是反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在控股合并形式下，子公司股东权益中未被母公司持有部分。
在母公司拥有子公司股份不足100%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者在子公司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
[编辑]少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司的持股比例）[编辑]少数股东权益的会计处理当母公司以非账面价值购买子公司部分股份时，少数股东权益在合并资产负债表中应以公允价值计价还是以账面价值计价，取决于合并报表编制所采用的理论。
在母公司理论下，合并会计报表是属于母公司的部分才能按公允价值计价，而属于少数股东部分的净资产应按账面价值计价，因而少数股东权益在合并资产负债中也以账面价值计价，并被列为一项负债。
在实体理论下，子公司已成为企业集团不可分割的整体，这一整体的经济资源由多数股权和少数股权提供，它们应被一视同仁。
因此，子公司的净资产应采用相同的计价基础，即均按公允价值计价，同时，由母公司购买子公司股份所蕴含的子公司全部商誉也应由少数股东分享。
在这一理论下，少数股东权益应列为所有者权益的一部分，但可与多数股东权益一起附表列示。
从合并的观点看，少数股东是企业集团所有者中特殊的群体，他们的所有权限仅限于他们所投资的公司，即只能分享子公司分派的股利，而当子公司清算解散时，他们也只能分享子公司债权人和优先股股东的权利得到满足以后的剩余财产。
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试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认
作者：袁烨峰
企业会计准则中规定企业合并报表过程中母公司应该将长期股权投资成本法核算先调整为权益法核算再进行合并，不过准则中也表示了可以用成本法直接合并。
以成本法合并的唯一困扰在于对少数股东权益的确认。
特别是在集团公司内二层次以上合并且有相互持股时就显得较为复杂了。
笔者仅想通过本文找到一种规律性的步骤，以便各位同行在实务操作中快速的完成合并工作底稿。
例题如下：
1．A公司占Ｂ公司70%投资比例，Ｂ公司实收资本100万。
Ｂ公司占C公司60%投资比例，A公司占C公司40%,Ｃ公司实收资本70万。
2．Ｂ公司当年分配利润50万，C公司当年分配利润30万。
以下为A、B、C公司简要会计报表（单位：万元）
一、以会计准则规定的调整权益法一次合并计算合并数(期末数)过程如下:
经过以上合并后可以确定合并所有者权益各科目数，少数股东权益的合计数为
30+5.4+63.84=99.24万元。
由于权益法的调整,这里合并后的少数股东权益直接反应的是B公司范围内。
以成本法合并虽然可以减少权益法调整这一步骤而直接计算出合并数，但对于例题中类似的集团公司范围内少数股东权益的确认还需仔细推敲，才能得出与权益法合并相同的合并数。
通常我们很容易计算少数股东比例，B公司少数股东比例为30%，而C 公司初看不存在少数股东，因为其股东很明显就是A和B公司，但经常做合并工作底稿的同行一眼就可以看出C公司其实是有少数股东权益的，即B公司的30%少数股东也同时占有B公司长期股权投资C公司60%比例的权益。
用乘法计算出B公司的30%少数股东占C公司权益为30%*60%=18%，表面看合并后C公司会有18%的少数股东权益反应在合并数中。
实际上用18%的比例乘以C公司的所有者权益得出的少数股东权益是错误的，关键在于本例题中实收资本科目是肯定没有少数股东的，这是由所有者权益中实收资本科目的特殊性决定的。
二、以成本法一次合并（期末数）计算如下：
抵消分录说明：
借方发生额：B、C公司所有者权益；
贷方发生额：
1．长期股权投资：
B公司：A公司投资B公司70%×100=70 C公司：A公司投资C公司40%×70=28 B公司投资C公司42
小计：28+42=70
2．资本公积：
B公司：A公司占B公司70%×15=10.5 C公司：A公司占C公司40%×5=2
B公司占C公司70%×60%×5=2.1
小计：2+2.1=4.1
3．未分配利润：
B公司：A公司占B公司70%×（10+138）=103.6 C公司：A公司占C公司40%×（8+100）=43.2 B公司占C公司70%×60%（8+100）=45.36
小计：43.2+45.36=88.56
4．少数股东权益(实收资本）：
B公司：（1-70%）×100=30
C公司：没有少数股东
5．少数股东权益(资本公积）：
B公司：（1-70%）×15=4.5
C公司：（1-70%）×60%×5=0.9
6．少数股东权益(留存收益）：
B公司：（1-70%）×（10+138）=44.4
C公司：（1-70%）×60%×（8+100）=19.44
经以上合并后少数股东权益的合计数为30+5.4+63.84=99.24万元。
笔者在这里采用了分段核算的方法，以投资点为限将C公司的所有者权益分成两段来计算少数股东权益。
经过这样计算的结果与权益法计算的合并数一致。
集团公司三层次以成本法一次合并中可以按以下规律来计算少数股东权益。
步骤1：对于三层次C公司在投资点发生的实收资本直接以投资比例计算少数股东权益（本题无）。
步骤2：投资以后的发生额就必须以B公司少数股东比例乘以B公司投资C公司比例再乘以C公司的相关科目（本题为资本公积、留存收益）。
说明：如果投资点的投资额为C公司的净资产乘以相关比例，其少数股东权益的计算适用步骤1；合并利润表中少数股东损益的计算适用步骤2。
三、以成本法一次合并（期初数）、合并利润表及验证表计算如下：
1．资产负债表（期初数）合并
2．利润表合并
3．验证：
由此可见，以成本法一次合并集团公司只需准确计算出少数股东权益，其合并效率将得到很高的提升。