苹果公司避税案例
宜家和苹果国际税务筹划案例
宜家和苹果国际税务筹划案例圃田春晓禾兑论坛第二次线下活动宜家和苹果国际税务筹划案例主讲人:后鲁主持人权:今天是圃田春晓禾兑论坛第二次线下活动,我们请来了后鲁先生。
上次,就是在第一次线下活动时我讲过,当时的想法很早,从13年5月份设想,到现在已经将近是三年,中间也做了很多的事情,也经历了很多的风雨。
当时我们的志愿者也有很多,包括地税局的琳、地税局的滕坤,财税名家讲堂的朱芳,我们这个旗子的设计就是朱芳的杰作,还有一个重要的志愿者叫喻树青,他今天专门从过来听后鲁先生的课。
他是我们圃田春晓微信公众号的发布者,几乎每一篇公众号的文章,都是他编辑发布的。
之间,我与他只见过一次,还是2014年我去大学法学院应熊伟兄讲课时见了一面。
这两年来,我们圃田春晓走过的历程很艰难,也很幸运。
之所以取得一些成绩,取得一些大家的认可。
是与这么多的志愿者艰辛的付出和大家的支持分不开的。
我一直认为,只要你认真做公益,只要你付出心血,即便你做错了,经过长时间的检验,大家也会认可你,尊重你,一次两次有怀疑,一个月两个月有不解,但是三月五个月,一年两年大家就会非常的认可你,而且会配合你,甚至和你一起协助工作,这是我们最初的理念和今后一以贯之的发展方向。
今天我们的讲课,同时有十个微信群在直播,所以大家声音不要太响,大家都是成年人,而且都是优秀的财税人士。
据我所知,财务总监占一半以上,一方面大家都是领导,平时在单位和家都是给下属和孩子做教育,点到为止就行了。
做群直播大家要注意秩序。
为什么做这个税收公益论坛,我当时是想了很多的,也与几个志同道合的朋友谈论过好几次。
当时想法很简单,行动起来也很孤单。
曾经,的春苗给我谈过,也有十来个朋友给我说过,不是因为你的税收业务有多好,不是说你个人多有魅力,是因为大家知道做公益不容易。
而且这个公益情怀不仅我个人有,我们的志愿者有,其实我们每个人的心里面都有,都有在尘世磨砺的过程中想保留一颗初心,我们愿意在自己的精神灵魂中保持自己非常纯洁的一面。
盖地—税务筹划学第版章后案例参考答案
税务筹划学(人大版)2016- 4章后案例参考答案第1章案例分析题案例1:这种转让安排,转让方出于未来税制改革公司所得税税率的下降,并希望通过获得贷款的方式,延期获得出售对方公司所有权的所得,以此来降低其在当下可能要支付的所得税。
收购方希望通过此次收购,对旗下农用化学品板块进行整合,做大做强,这明显利好其所控股的三家农化类上市公司,不排除中国化工对旗下农化类板块公司的整合上市可能。
并且有可能享受相关的税收优惠政策,达到降低税负的目的。
案例2:苹果公司利用国际税收协定和地睡去避税法进行避税。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”,其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家,爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易,免缴所得税。
同时,爱尔兰的企业所得税非常低,只有12.5%,远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此,苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂,而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由,为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计,2011年,“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税,税率仅为0.05%。
爱尔兰的税率尽管已经够低,但世界上还有免税的地方,那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税,苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法,即使是在爱尔兰注册的公司,只要其母公司(控制权)或总部(管理权)设在外国,就被认定为外国公司。
案例3:根据美国国会调查报告,自 1997 年开始,毕马威便以“积极的市场策略”营销其避税产品服务,共计给 350 位左右的富豪提供了服务,并赢得大约1.24 亿美元的赢利。
毕马威推销的四种避税产品包括债券相关发行溢价结构、外国杠杆投资项目、离岸投资组合策略等。
美国国会调查促使毕马威于 2005 年 6 月 16 日公开承认,其部分前合伙人在税务服务上有不法行为,滥用规则、利用税务漏洞为客户营销避税产品,造成美国国库约 14 亿美元的损失。
税基侵蚀和利润转移的相关案例
税基侵蚀和利润转移的相关案例
税基侵蚀和利润转移是跨国企业常用的避税手段,其目的是通过将利润转移至低税率国家,减少在高税率国家的税收负担。
以下是一些与税基侵蚀和利润转移有关的案例:
1.苹果公司在爱尔兰的税收优惠
苹果公司在爱尔兰设立了一个税务居民地,并与当地政府达成协议,实现了极低的税率。
欧盟委员会认为这种做法涉嫌违反了竞争法,要求苹果公司支付高达130亿欧元的税款。
2.谷歌在荷兰的税收优惠
谷歌通过在荷兰设立子公司,将大量利润转移至爱尔兰。
这种做法让谷歌在荷兰享受到了极低的税率,但也引起了荷兰政府的质疑。
3.星巴克在荷兰的税收优惠
星巴克也曾在荷兰设立子公司,并通过将部分利润转移至该子公司,实现了避税的目的。
荷兰政府认为这种做法违反了税法规定,要求星巴克支付高额的税款。
4.亚马逊在卢森堡的税收优惠
亚马逊在卢森堡设立了一个税务居民地,并通过将利润转移至该地,实现了避税的目的。
欧盟委员会认为这种做法违反了竞争法,要求亚马逊支付高额的税款。
以上案例表明,税基侵蚀和利润转移是跨国企业常用的避税手段,但也容易引起税务和竞争等方面的问题。
为了避免这些问题,各国政府需要加强税收监管和合作,制定更加严格的税法规定,减少企业的
避税空间。
“苹果公司避税案”评析及启示
天津商务职业学院学报一、苹果公司避税案介绍苹果公司连续数年被评为“全球最具价值品牌”,同时也是全球市值最大的公司,高额的利润应当对应高额的税额,但苹果公司却通过各种避税手段规避了高额税负。
2013年5月20日,美国国会参议院国土安全委员会下属的常设调查委员会首先向外界出具了有关苹果公司避税的40页报[收稿日期]2019-08-19[作者简介]刘子涵(1996—),男,汉族,天津市人,外交学院国际法系研究生。
研究方向:民商法学。
公司避税案”评析及启示刘子涵外交学院,北京100044Analysis and Reflection on the Tax Avoidance of Apple Inc.LIU Zi-han(China Foreign Affairs University,Beijing 100044)[Abstract ]The tax paid by large multinational corporations has become an important source of fiscal revenue in many countries in the world,including China.However,tax avoidance widely adopted by these corporations,including Apple Incorporation,has a serious impact on the tax security of the countries concerned.Taking the tax avoidance case of Apple as an example,this paper focuses on analyzing the methods Apple adopts to evade its cross-border tax.In view of the fact that there is no special legislation of anti-tax avoidance in China,this paper proposes that the registration place and the location of the actual administrative body should have the same identification standards.Moreover,the operational measures should be specified to determine the cost sharing agreement and international tax cooperation and Corresponding administration should be strengthened.[Key words ]tax avoidance ;resident taxpayer ;transfer pricing ;cost sharing agreement[摘要]大型跨国公司所上缴的税收已成为世界各国财政收入的重要来源,而包括苹果公司在内的大型跨国公司广泛采取的避税行为却严重影响一国的税收安全。
苹果公司避税案例分析
自2009年至2012年,AOI 从其下属的关联公司共计 收到股息300亿美元,相 当于这一时期苹果全球净 利润的30%,AOI没有就 此向任何国家纳税。
①ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰,而AOE的直接母公司是AOI。
②在2012年以前,与AOI一样,ASI也没有自己的员工,其董事会成员是工作和居 住在美国的API员工。 ③自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。
②AOI自设立以来的30多年没有一名员工,只有三个自然人作为董事,然而他们 中两位是API的员工,居住并工作在美国加州,另外一位是ADI的员工,居住在爱 尔兰,并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。
③AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理, AOI的资产(主要是现金)存放在其开设于美国纽约的银行账户。
在美国本土进行的研发活动所创造出的价值极高 的知识产权被部分地置于爱尔兰公司名下,所赚 取的巨额商业利润,大得不成比例的被截留在美 国以外,成功避税。
自2009年至2012年,ASI依据CSA承担了49亿
美元的苹果研发活动成本,而此期间内, ASI却因拥有苹果的知识产权中的经济权利 而获得了740亿美元的利润,投入产出比达 到了惊人的1:15。
苹果和苹果商品的核心价值,就是苹果商品中所嵌入的 知识产权和苹果商品代表的商誉,而苹果知识产权的根 本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都 是在美国本土进行,是API的工程师和专家完成的。
2012年API向美国政府纳 税600亿美元,成为向美
国政府纳税最多的公司 之一,就是这个原因。
苹果在美洲以外市场的交易活动,以ASI为资产、功能和风险的主承担者, 赚取企业家(Entrepreneur)利润,即苹果在这个市场的利润由ASI获得,因 为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利,ASI在此区域的关联交易 中居于核心和主导地位。
苹果公司节税术
2012财年,苹果公司的营收达1565亿美元,按照美国税法的规定,对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司,大部分的营收应适用35%的联邦税率。
而现实是,苹果公司的综合税率仅为22%,远低于联邦税率。
即便是在高科技公司当中,税负率也处于下游。
很显然,苹果公司的缴税没有与营收成正比。
那么苹果公司是怎么做到的呢?美国境内:硬件销售税负亦能规避首先,苹果公司在美国境内,利用各州间不同的税率,设置了一套避税策略。
苹果公司的总部位于加州的库比提诺(Cupertino ),管理现金的部门却不在总部。
随着苹果公司的银行余额和股价节节攀升,2006年,其管理层在总部200英里之外的内华达州雷诺市,设立了一个名为Braeburn Capital 的子公司,负责接收并投放公司利润,通过它来管理公司现金。
Braeburn 的办公室十分简陋,仅有几张桌子和几台电脑设备,很难想像这就是苹果公司“管钱”的地方。
作为目前全球盈利最牛的高科技公司,苹果公司并不在雷诺市设计iPhone ,也没有把自己的售后服务中心设在这个城市。
iPhone 的生产基地,更不用说了,远在地球的另一边。
那么,设置雷诺市的分支机构有什么用处吗?加州税率为8.84%,倘若Braeburn 公司设在苹果公司总部,也就是加州的库比提诺,公司就得为其在国内的收益缴纳企业所得税。
但是,内华达州并不征收企业所得税,也没有资本收益税。
说到这份上,答案很明显了。
Braeburn 公司还为苹果公司提供了削减他州(包括佛罗里达、新泽西和新墨西哥在内)税额的情况。
在美国,一旦有人购买了iPhone 、iPad 或是苹果公司节税术提起苹果公司,人们想到的是开发产品天才、创新商业模式天才,但没想到它也是避税天才。
在重塑多种产业、刺激经济增长、满足顾客胃口的同时,苹果公司也发明了各种旨在钻税收制度空子的企业战略。
■ 文 / 黄俊铭其他苹果产品,部分的销售利润通常会被存入Braeburn公司账户,然后又会被投放到股票、债券等理财产品当中。
苹果的避税策略:爱尔兰荷兰三明治
其年报显示,在截至今年9月底的2012财年,苹果以557.6亿美元的全年税前收入,仅缴纳了140亿美元税款。
其中,122.6亿美元支付美国联邦税,10.6亿支付美国的各州州税,支付海外税款的仅7.1亿美元;综合计算,总税率仅为22%,远低于联邦税率。
按照美国税法的规定,对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司,大部分的营收应适用35%的联邦税率。
秘密在于,苹果税前收入中的三分之二被算在海外分公司账上。
这部分收入只要不汇回美国,就不需要在美国纳税。
据测算,苹果海外收入的税率只有3.3%,大大拉低了整体税率。
为了实现这种避税魔术,苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的税法差异,从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。
避税魔术苹果绚丽的避税魔术被戏称作“爱尔兰荷兰三明治”,因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪,就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。
为了吸引投资解决就业,爱尔兰的企业所得税非常低,只有12.5%,远低于美国和其他欧盟国家。
苹果在爱尔兰设立苹果国际公司(Apple Sales International,下称“爱尔兰公司”),负责接收除了美国以外地区的所有收入,享受爱尔兰的低所得税税率。
但相比一些税率极低的“避税天堂”,爱尔兰的所得税还是高,为了尽可能地少缴所得税,苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法,即使是在爱尔兰注册的公司,只要其母公司或总部设在外国,就被认定为外国公司。
于是,苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司(Apple OperationsI nternational,下称“爱尔兰运营公司”),其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。
由于爱尔兰运营公司是外国公司,它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税,几乎是零成本。
廉价的收银机已经设好,通向避税天堂的渠道也已打通,现在要考虑的是,怎么把爱尔兰公司的收入便宜地转到爱尔兰运营公司。
苹果公司全球税收筹划教学案例--蔡昌
案例正文苹果公司全球战略税收筹划案例蔡昌单滢羽李蓓蕾(100081 中央财经大学)注释:案例作者蔡昌(中央财经大学财税学院),案例版权归中央财经大学MBA 教育中心所有,案例根据苹果公司全球战略税收筹划实践状况,分析撰写而成,案例内容完整,真实可靠。
摘要:本案例以苹果公司的经营情况及纳税调查为切入点,结合苹果公司的全球销售结构,系统探讨苹果公司在美国国内和国际领域的战略税收筹划方案,揭示“三明治”面包片的纳税操作思路与规律,总结苹果公司的税收筹划方法。
关键词:苹果公司国际税收协定转移定价1.背景资料1.1苹果公司的基本情况苹果公司(Apple Inc.)是美国一家高科技公司,总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。
苹果公司创立于1976年4月1日,当时公司名称为美国苹果电脑公司(Apple Computer Inc.),并于1980年12月12日公开招股上市,2007年1月9日更名为苹果公司。
苹果公司最初是一家从事个人电脑研发和销售的公司,目前该公司经营的硬件产品主要是Mac电脑系列、iPod媒体播放器、iPhone智能手机和iPad平板电脑;在线服务包括iCloud、iTunes Store和App Store;消费软件包括OS X和iOS操作系统、iTunes多媒体浏览器、Safari网络浏览器,还有iLife和iWork 创意和生产力套件。
1.2苹果公司的全球销售结构苹果公司在销售结构上把全球的销售区域划分为两大块,一块是美洲地区(包括美国本土、加拿大、拉丁美洲等地区),另一块是美洲以外地区(包括中国、欧洲、亚太等地区)。
美洲地区主要是由苹果美国公司(API)负责销售,而美洲以外地区则是由相关海外销售公司负责销售。
(1)苹果公司全球控股关系苹果公司在全球范围内设立控股子公司。
注册于爱尔兰的苹果国际运营公司(AOI)由苹果美国公司(API)控股;同时AOI也控制着设立在爱尔兰和其他国家的子公司,比如注册于荷兰的苹果欧洲运营公司(AOE )、注册于爱尔兰的苹果国际分销公司(ADI )、注册于新加坡的苹果新加坡公司(ASA )等;荷兰的苹果欧洲运营公司(AOE )对爱尔兰的苹果国际销售公司(ASI )也具有控制权。
近年跨国企业所得税避税案例
近年跨国企业所得税避税案例近年来,跨国企业在国内外不同地区经营,以获得市场份额和财务利益为目的,也使其面临困境,如何解决跨国企业所得税避税问题,这一问题已经成为全球范围内许多企业面临的一个普遍问题。
其中最值得研究的是苹果公司的避税案,苹果在全球拥有大量的税收居民,同时具有极大的海外营收。
在过去的十年中,苹果公司避税行为引起了英国政府和欧盟委员会的强烈质疑。
据报道,该公司合法地将税收分散到英国、加拿大和爱尔兰,从而避免在欧盟付出较高的税款。
从2013年到2014年,该公司在欧洲的收入达到37亿欧元,但它只交纳了约200万欧元的税款,这一比例只有0.5%。
此外,德勤国际的研究也显示,苹果在爱尔兰的子公司之间的技术许可和技术开发服务费转移定价,导致该公司在爱尔兰无需交税。
该研究还发现,苹果在爱尔兰利润只占收入的2%,而实际利润占比超过60%,可以看出苹果公司将大量利润移到了爱尔兰,以避开其他更高税率和税率水平的国家。
第三方机构估计,总体而言,苹果公司在过去的六年间保留了超过1000亿美元的利润,将在大多数国家交纳的税款减少了约150亿美元。
苹果的避税案暴露出一个至关重要的事实,即全球范围内跨国企业普遍存在避税行为。
由于税收能够给社会带来财政收入,政府也将采取更严格的措施,以防止企业避税。
例如,美国国会曾通过了“全球税收公平法案”,要求跨国企业す包括苹果、微软、谷歌和施乐在内的跨国企业提取存放在海外的财富,以交纳国内企业所得税。
该法案也为美国税务部提供了更多的税收工具,以确保跨国企业无法逃避税收责任。
此外,欧盟也正在加强企业避税行为的监管,扩大跨境企业的税收基础,强化欧盟企业税收信息共享机制,以确保企业支付应得的税款。
综上所述,跨国企业承担的所得税避税行为已成为全球范围内重大问题,企业避税行为必须得到有效地监管和打击,以促进全球范围内税收合理。
同时,凡是实施更严格的税法,以最大限度地阻止企业避税的国家,也必将收获更多的税收利益。
苹果公司避税案例
苹果公司避税案例【篇一:苹果公司避税案例】原标题:苹果公司是这样成功避税的两片爱尔兰面包夹一片荷兰奶酪就制成了“双层爱尔兰夹荷兰三明治”苹果公司在爱尔兰的员工只占其全球员工总数的4%,但去年那里创造了苹果公司总收入的2/3(65%)。
在这栋位于爱尔兰科克郡山间、玻璃和砖结构的低矮小楼里,隐藏着苹果公司多年来逃避上百亿美元税款的秘密。
记者林碧波综合报道第一片爱尔兰面包:“苹果国际销售”公司第一片面包是美国苹果公司在爱尔兰设立的“苹果国际销售”公司。
这家公司负责从中国代加工厂商处廉价买到苹果产品,再以高价把产品倒卖到欧洲、非洲、大洋洲、中东和印度等地的苹果零售店或苹果经销公司,这样,它接收除了美国以外的全球所有销售收入。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”,其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家,爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易,免缴所得税。
同时,爱尔兰的企业所得税非常低,只有12.5%,远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此,苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂,而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由,为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计,2011年,“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税,税率仅为0.05%。
第二片爱尔兰面包:“苹果国际运营”公司爱尔兰的税率尽管已经够低,但世界上还有免税的地方,那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税,苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法,即使是在爱尔兰注册的公司,只要其母公司(控制权)或总部(管理权)设在外国,就被认定为外国公司。
于是,苹果烤了第二片爱尔兰面包,“苹果国际运营”公司。
注册地是爱尔兰科克郡,但总部设立在“避税天堂”英属维尔京群岛。
由于是外国公司,它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税,几乎是零成本。
苹果公司“双层爱尔兰”避税模式分析
AND 苹果公司“双层爱尔兰”避税模式分析陈国辉,孙文致(广西大学国际学院,南宁530004)摘要:苹果公司是全球最大的科技公司之一,经济活动遍布全球,牵涉到全球各国缴税纳税问题。
对苹果公司“双层爱尔兰”避税策略进行剖析,复原其避税架构,以及分析母公司与各子公司之间扮演的角色,并对能够成功避税的关键原因进行分析,最后从政府和企业角度给出应对全球税务问题的举措。
关键词:苹果公司;国际税收;避税中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:1005-913X (2021)02-0104-03收稿日期:2020-09-23作者简介:陈国辉(1999-),男,南宁人,本科学生,研究方向:税务与会计、金融发展、东盟舆情;孙文致(通讯作者)(1998-),男,山东德州人,本科学生,研究方向:财税问题、中国—东盟财政金融问题。
一、引言苹果公司作为一家富可敌国的科技行业龙头公司,其跨国业务遍布全球。
其经济活动扩大到世界范围,自然就会涉及国际税收问题。
2013年上半年,美国参议院就曾指出苹果公司利用各国税法差异以及转让定价等手段,在2009—2012年内规避了对440亿美元的境外收入进行纳税,且其在欧洲仅缴纳了不超过2%的企业所得税。
自此,苹果公司的“双层爱尔兰”(Double Irish )模式的国际避税策略开始为公众所知。
其变种“爱尔兰荷兰三明治”(Double Irish With A Dutch Sandwich )也为谷歌、微软等跨国公司所运用。
苹果早在上世纪80年代就已经部署下了其避税格局,即“双层爱尔兰(DoubleIrish )”避税策略,该模式主要框架是设立两个在爱尔兰的子公司,分别作为中介国际许可公司或中介贸易公司,利用各国税法差异以及内部交易进行避税。
这些避税手段的本质就是利用各种税收协定以及税法差异,将利润转移到低税国,规避所得税、预提税等税负,并将利润长期留在低税国,实现税负最小化。
最新整理从苹果公司避税案简析美国境外所得税收制度的漏洞.docx
最新整理从苹果公司避税案简析美国境外所得税收制度的漏洞从苹果公司避税案简析美国境外所得税收制度的漏洞苹果公司作为美国甚至全球盈利最高的科技公司,在大家的观念中肯定也是缴税最多的公司之一。
但是事实却与很多人的判断完全不同。
美国参议院调查委员会多次对苹果进行调查,而调查结果却令人大跌眼镜。
美国作为高税率的国家之一,其企业所得税率通常是35%。
而调查结果显示,20xx年9月30日到20xx年9月30日,美国苹果公司在美国境外所得利润是368亿美元,而它所缴纳的企业所得税仅有7.13亿美元,也就是说,苹果公司美国境外所得税率仅有1.9%。
20xx 年8月,更是有数据指出苹果公司20xx年在美国以外的多数地区每获得百万美元收入只需缴纳50美元的税款,税率仅0.005%(网易财经 http://money.163 /16/0901/06/BVS0PVCS002580S6.html。
为了达到避税目的,美国苹果公司在爱尔兰注册了苹果国际运营公司(Apple Operations International)、苹果欧洲运营公司(Apple Operations Europe)以及苹果国际销售公司(Apple Sales International)三家全资子公司。
这三家子公司的董事不全是美国苹果公司的雇员,也不全是设立地的雇员。
这三家全资子公司的董事会几乎都是在美国苹果公司召开,并且公司的核心经营管理权和主要控制权基本也都在美国。
根据爱尔兰现行法规定,只要公司的总部对其拥有核心经营管理权或者主要经营管理权在外国,那么这个公司就被认定为外国公司。
所以,无论是苹果国际运营公司还是苹果欧洲运营公司和苹果国际销售公司,哪一个公司在爱尔兰都无法构成居民纳税人。
而美国法律是以注册成立地标准判断是否构成居民企业。
所以依照美国税法,这三家全资子公司在美国也不构成居民纳税人身份。
最后,依据不同国家的法律适用结果是,这三家全资子公司无论是在美国还是爱尔兰都不构成居民纳税人,都不需要缴纳税款。
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最新整理从苹果公司避税案简析美国境外所得税收制度的漏洞从苹果公司避税案简析美国境外所得税收制度的漏洞苹果公司作为美国甚至全球盈利最高的科技公司,在大家的观念中肯定也是缴税最多的公司之一。
但是事实却与很多人的判断完全不同。
美国参议院调查委员会多次对苹果进行调查,而调查结果却令人大跌眼镜。
美国作为高税率的国家之一,其企业所得税率通常是35%。
而调查结果显示,20xx年9月30日到20xx年9月30日,美国苹果公司在美国境外所得利润是368亿美元,而它所缴纳的企业所得税仅有7.13亿美元,也就是说,苹果公司美国境外所得税率仅有1.9%。
20xx 年8月,更是有数据指出苹果公司20xx年在美国以外的多数地区每获得百万美元收入只需缴纳50美元的税款,税率仅0.005%(网易财经 http://money.163 /16/0901/06/BVS0PVCS002580S6.html。
为了达到避税目的,美国苹果公司在爱尔兰注册了苹果国际运营公司(Apple Operations International)、苹果欧洲运营公司(Apple Operations Europe)以及苹果国际销售公司(Apple Sales International)三家全资子公司。
这三家子公司的董事不全是美国苹果公司的雇员,也不全是设立地的雇员。
这三家全资子公司的董事会几乎都是在美国苹果公司召开,并且公司的核心经营管理权和主要控制权基本也都在美国。
根据爱尔兰现行法规定,只要公司的总部对其拥有核心经营管理权或者主要经营管理权在外国,那么这个公司就被认定为外国公司。
所以,无论是苹果国际运营公司还是苹果欧洲运营公司和苹果国际销售公司,哪一个公司在爱尔兰都无法构成居民纳税人。
而美国法律是以注册成立地标准判断是否构成居民企业。
所以依照美国税法,这三家全资子公司在美国也不构成居民纳税人身份。
最后,依据不同国家的法律适用结果是,这三家全资子公司无论是在美国还是爱尔兰都不构成居民纳税人,都不需要缴纳税款。
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苹果公司避税案例
1.案例背景
2013年5月,美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出,在2009年到2012年间,苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞,规避了应对440亿美元海外收入的税务支出,经过计算,苹果总税率仅为22%,远低于联邦政府35%的税率。
同时,该备忘录还支出,苹果拥有的1400亿美元资金中,约有1022亿美元的资金在海外子公司,并且无意将这些资金转回美国。
与此同时,2013年,苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券,募集的资金用于美国业务的拓展,却拒绝将海外的资金汇回美国,而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红,避免向美国政府交纳税收。
2.避税天堂——英属维尔京群岛
英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间,旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”(twinpillars)。
为发展当地经济,该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》,允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策:在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外,免交所有当地税项;公司无注册资本最低限制,任何货币都可作为资本注册;注册公司只需一位股东和董事,公司人员中也不必有当地居民;无需申报管理者资料,账目和年报也不必公开,同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制,对于任何货币的流通都没有限制,这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。
3.苹果利用避税天堂避税过程分析
苹果美国公司(API)在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司(ASI)”,这家公司通过低买高卖,接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。
爱尔兰的企业所得税非常低,只有12%,但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收,所
以和爱尔兰政府谈判达成了税收优惠减免的协议,将企业所得税税率降低到2%,在这个过程中,爱尔兰与苹果公司实现了双赢。
其次,苹果公司在爱兰注册子公司“苹果国际运营公司(AOI)”AOI是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司,100% 为API 拥有。
AOI 实际上扮演了苹果在美国以外最高持股公司的角色,如图1 所示,设立在爱尔兰的苹果欧洲运营公司(AOE)、苹果国际分销公司(ADI)、苹果国际销售公司(ASI),设立在新加坡的苹果南亚公司(ASA),以及苹果零售欧洲控股公司都由AOI拥有。
图1 苹果海外关联公司组织结构图
然而,苹果这么重要的一家海外持股公司AOI,在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在。
AOI 与AOE、ADI 和ASI 共享在爱尔兰Cork 市的一个公司注册地址,而此有地址但没有办公室。
AOI 自设立以来的30 多年没有一名员工,只有三个自然人作为董事,然而他们中两位是API 的员工,居住并工作在美国加州,另外一位是ADI 的员工,居住在爱尔兰,并且AOI 的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。
尽管爱尔兰的税率已经足够低了,但是这个世界上还有免税的地方,于是苹果公司在避税天堂英属维尔京群岛上设立了鲍德温总部,将爱尔兰这些公司的利润全部转入这家位于加勒比群岛的子公司,而非位于美国加州的母公司。
同时,爱尔兰的税收政策还为这一行为提供了便利。
因为,爱尔兰税法规定,即使注册地是在爱尔兰的公司,只要其拥有控制权的母公司或者拥有管理权的总部设在外国,就被认定为外国公司,对于外国公司在本国子公司的资金再转入其他国家是免征所得税的。
由于对AOI拥有100%控制权的API公司位于美国,所以AOI 被认定为外国公司,它的收入转入避税天堂不需要向爱尔兰政府交税,几乎是零成本。
因此,将AOI的收入转入避税天堂的鲍德温总部是免征所得税的,但是如果想把ASI、ADI、AOE的收入转入AOI,再通过AOI转入避税天堂确是一个要征收所得税的过程。
苹果公司当然要避掉这一部分税收,于是它采取了“曲线救国”的方式,在荷兰设立“荷兰欧洲运营公司”,因为,根据荷兰的税法,欧盟成员国公司之间的交易,是全部免征所得税的。
苹果公司正是利用了这一条规定,将ASI等三家爱尔兰公司的收入通过荷兰的欧洲运营公司转入AOI,再将AOI的资金全部资金转入避税天堂的鲍德温总部。
具体做法是:AOI公司持有大量苹果产品的相关专利和知识产权,例如:iPhone、iPad等软件、硬件终端服务和iTunes上的歌曲音频等。
ASI在销售时,必须用到AOI的知识产权资产。
于是,ASI公司通过荷兰欧洲运营公司的中转,将销售收入以专利使用费的名义全部AOI公司中,再转入避税天堂,以达到避税的目的。
图2 苹果公司利用避税天堂避税过程。