第一章节审计概述-审计业务的三方关系新

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审计知识点第一章审计概述

Part3 审计的目标（★）
总体目标发表意见出具报告
具体目标认定是否恰当
【小斯批注】 1. 针对“总体目标”，应当注意对相关概念的识记与还原：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财
务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 2. 针对“具体目标”，应当重视对认定概念及运用的理解。（具体要点请同学们查阅《打好基础&只做好题》P10-11）
证
程
度
有限保证
审计五要素
审阅
三方关系人财务报表编制基础财务报表审计证据审计报告
【躲坑时刻】针对“保证水平”，应当注意：（1）审计是合理保证、“高水平”的保证，不应表述为绝对保证。（2）审阅是有限保证、“低于高水平”的保证，不应被表述为低水平的保证。（3）只有鉴证业务才涉及保证，商定程序等相关服务不涉及任何形式的保证。
【小斯批注】 1. 针对“审计五要素”，需重点关注：（1）三方关系人中，注册会计师的责任与被审计单位管理层的三项责任（财报审计不能减轻管理
层或治理层的责任）；（2）预期使用者与管理层的关系辨析。（具体要点请同学们查阅《打好基础&只做好题》P6） 2. 针对审计的固有限制：（1）财务报告的性质：部分财务报表项目的主观不确定性；（2）审计程序的性质：执业过程中可能受阻；（3）成本效益原则：合理时间以合理成本完成工作。审计具有固有限制，因此决定了审计业务提供的是合理保证，而不是绝对保证。
第一章审计概述
审计概述章节属于次重点内容，背记内容较少。但是，基础不牢，地动山摇！同学们务必提起重视，理清学习思路，为后续章节打好基础。

第一章审计概述(含答案) (2)

第一章审计概述一、单项选择题第一节审计概念1．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．独立性是审计的基础之一，因此注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者B．审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C．由于审计存在固有限制，审计只能提供合理保证D．注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强管理层对财务报表的信赖程度【答案】D【解析】选项D错误。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，而不是为了增强管理层对财务报表的信赖程度。

2．下列有关保持职业怀疑作用的说法中，错误的是( )。

A．保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序B．保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险C．保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作D．保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向【答案】D【解析】选项D错误。

保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

3．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见B．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见C．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将错报风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见D．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以提高财务报表可信性【答案】C【解析】选项C错误。

注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，不能降低错报风险；注册会计师通过降低检查风险从而使审计风险处在可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见。

审计概述PPT

以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财
务报表整体发表意见
【答案】D
2019年11月29日
练习题
1、下列有关审计风险的相关表述，正确的有（）。
A、审计风险模型中的审计风险是由检查风险和重大错报风险相加来确定的
B、审计风险模型中的重大错报风险是注册会计师评估的认定层次的重大错报风险
高
中
低
性质
分析程序和交易测试为主
分析程序、交易测试以及余额测
试结合运用
余额测试为主
实质性测试
时间
资产负债表日前审计为主
资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合运用
资产负债表日审计和日后审计为主
范围较小样本较少证据
适中样本适量证据
较大样本较多证据
2019年11月29日
【例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。
审计授权人(委托人)
审计主体
审计标准
审计客体
2019年11月29日
二、鉴征对象(财务报表)
在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。
三、标准(财务报表编制基础)
适当的标准应当具备下列所有特征； (1)相关性 (2)完整性 (3)可靠性 (4)中立性 (5)可理解性在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册
A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

审计第一章

项目
审计方式
审计对象
审计监督的性质
审计实施的手段审计的独立性
法律和审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况
根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组织和审计人员两个层次。
审计主体的分类： 1.审计组织
（1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审计机构
（2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而社会审计是委托。 2.审计人员（三类）：国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
审计定义
国外审计定义:包括审查会计记录、财务事项和财
务报表。
国内审计定义：审计是由独立的专门机构和人员，
接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。
（一）内部审计机构受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；受本组织总经理领导；受本组织董事会领导或审计委员会领导。
领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。
（二）内部审计人员在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证
书。
（三）我国内部审计机构下列需设内部审计机构：审计机构未设派出机构；财务收支较大的部门；县以上国有金融机构；国有大中型企业；国有控股企业；国家大型建设项目的建设单位等。

注会审计-第一章审计概述

第一章审计概述一、单项选择题1.以下关于审计含义的理解，错误的是（）。

A.审计不能用来有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计不涉及为如何利用信息提供建议C.审计的基础是独立性和专业性D.审计的最终产品是审计报告【答案】A【解析】审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，故选项A错误。

2.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，不正确的是（）。

A.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.某项业务如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务将不构成审计业务D.财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任【答案】D【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。

3.每项审计准则均包含一个或多个目标，关于审计准则中“目标”的理解，下列说法中不正确的是（）。

A.有助于使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果B.可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段C.可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标D.无需与总体目标相联系【答案】D【解析】每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来，选项D不正确。

4.下列各项中，有关注册会计师接受业务委托的说法中不正确的是（）。

A.如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，则可以认为接受或保持客户的风险非常高，甚至是不可接受的B.一旦决定接受业务委托，注册会计师就应当与客户就审计约定条款达成一致意见C.对于连续审计业务，注册会计师应当继续利用以前年度的审计业务约定条款D.会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险【答案】C【解析】对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书，选项C错误。

《审计》主观题必背

第一章审计概述1.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，不涉及为如何利用信息提供建议，不是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报。

2.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。

由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

3.审计的基础：独立性和专业性。

4.审计的最终产品：审计报告。

5.虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

6.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层：（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化；（2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；（3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

7.实施程序后没有发现——检查风险发表不恰当的审计意见——审计风险在审计前存在的——重大错报风险8.认定层的重大错报风险可进一步分为：固有风险和控制风险。

9.审计的固有限制：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

10.审计业务三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者。

11.与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标：（1）发生（不存在虚构交易、金额高估）（2）完整性（不存在漏记、金额低估）（3）准确性（数量、单价、金额正确）（4）截止（不存在提前或推迟入账）（5）分类（6）列报12.与期末账户余额及相关披露相关的审计目标：（1）存在（不存在金额高估）（2）权利和义务（所有权归属正确）（3）完整性（不存在金额低估）（4）准确性、计价和分摊（金额正确）（5）分类（6）列报第二章审计计划1.如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

注册会计师《审计》考点速记手册

（1）用户财务报表预期使用者（2）目的改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议（3）保证程度审计只能提供合理保证，由于审计的固有限制不能提供绝对保证（4）基础注册会计师的专业性和独立性（独立于被审计单位和预期使用者）。

（5）最终产品审计报告（在审计报告中发表审计意见，不包含后附的财务报表）【知识点2】注册会计师的业务范围1.业务范围：鉴证业务审计（财报、内控、合并、其他）合理保证审阅有限保证其他鉴证业务合理&有限保证预测性财务信息审核（有限）等相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等无2.审计&审阅的区别：一高一低于区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）①目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计意见，提供高水平的保证；在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。

该保证水平低于审计业务保证水平；②证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序主要采用：询问和分析程序获取证据③证据数量较多较少④检查风险较低较高⑤报表可信度较高较低注册会计师《审计》考点速记手册第一章审计概述【知识点1】审计的定义1.五个理解要点⑥提出结论的方式以积极方式提出结论。

“我们认为...公允反映...以消极方式提出结论。

“根据我们的审阅，我们没有注意到...未能在...【知识点3】注册会计师审计&政府审计区别注册会计师审计政府审计目标、审计对象不同依法对企业财务报表进行审计、确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量依法对政府部门的财政收支、国有的金融机构和企事业组织的财务收支的真实性、合法性和效益性进行检查监督依据不同《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则《中华人民共和国审计法》和国家审计准则收入来源不同审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予以保证取证权限不同没有行政强制力有行政强制力对发现问题的处理方式不同对发现的错报只能提请企业调整或披露，无行政强制力在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见【知识点4】注册会计师审计和内部审计区别内部审计注册会计师审计1.审计独立性内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言较强的独立性2.审计方式单位根据自身经营管理的需要安排进行接受委托进行3.审计程序根据业务的目的和需要选择并实施必要的程序严格按照执业准则4.审计职责只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系不仅对被审计单位负责，而且对社会负责5.审计作用结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用【知识点5】审计五要素三方关系人CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

第一章审计概述-审计业务的三方关系

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章审计概述知识点：审计业务的三方关系● 定义：审计业务的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

● 详细描述：三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

注意：第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层的概念：管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

管理层包括部分或全部治理层人员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

管理层和治理层应承担的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

第一章审计概述章节练习及参考答案讲解

A.鉴证对象应该具有相关性和中立性
B.鉴证对象可以识别
C.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致
D.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
5.下列财务报告的编制基础中，属于特殊目的编制基础的有（）。
A.会计准则
B.计税核算基础
D.审计可以用来有效满足那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者的需求
2.下列关于财务报表审计业务与财务报表审阅业务的相关说法中，正确的有（）。
A.审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证，审阅业务以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证
B.审计业务所需证据的数量与审阅业务相同
20.注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为应收账款账户的（）认定存在问题。
A.存在
B.完整性
C.准确性
D.计价和分摊
21.下列（）认定是与审计期间各类交易和事项相关的认定，同时也是与期末账户余额相关的认定。
C.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证
D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见
8.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。
A.存在
B.完整性
C.权利与义务
D.计价与分摊
B.管理层精心策划的舞弊
C.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
D.审计的收费标准

审计各章知识点总结

审计各章知识点总结第一章审计基本概念审计是指对单位或者个体的会计报表，账簿，凭证和其他有关资料进行检查、核实、比对、分析，以评价会计报表是否能够真实、准确地反映被审计单位的经济业务，财务状况以及经营成果的专业活动，同时，根据审计结论，评价目标单位的内部控制体系和管理效果，客观、公正地向利益相关方提供可靠的信息。

审计的目的是发表审计意见，说明被审计单位的财务报表是否能够真实、完整地反映其经济业务活动的结果，以及符合有关的法律、行政法规、部门规章和财政部门的财务制度的要求。

审计可以分为内部审计和外部审计。

内部审计是由单位自设的审计机构或者职能部门进行的审计活动，其目的是为了提高管理效率，保护企业利益。

外部审计是指由独立的审计机构对企业财务状况进行审计，目的是向社会公众出具审计报告，为社会公众提供客观、公正、真实的财务信息。

第二章审计准则审计准则是审计活动中应当遵循的规范和原则，其主要作用是规范审计人员的行为和活动，为审计实施提供基本的原则和方法。

审计准则主要包括廉洁、独立、客观、真实、保密、审慎、勤勉等原则。

其中，廉洁是指审计师在从事审计活动中，应当恪守职业操守，不受利益干扰，独立是指审计师不受被审计单位、利益相关方或者其他利益主体的影响，客观是指审计师在审计过程中，应当以客观的态度，不受主观因素的干扰，真实是指审计师应当根据客观事实和证据出具审计报告，保密是指审计师应当保守审计过程中所知悉的被审计单位的财务信息和资料，审慎是指审计师在审计过程中应当慎重行事，勤勉是指审计师在审计过程中应当认真尽职。

第三章审计程序审计程序是指审计师在进行审计活动时，要按照一定的方法和步骤进行的。

审计程序是审计过程的核心，它包括了整个审计过程中所需要遵循的各项技术程序和规定。

审计程序是指在客观、独立、客观、真实等基本准则的指导下，审计师按照审计准则和审计规范，依据被审计单位的财务报表和相关资料，运用审计技术和方法进行的审计活动。

审计(2022)第01章审计概述课后作业讲解

审计(2022)第01章审计概述课后作业讲解一、单项选择题1.以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中，不恰当的是()。

A.在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供合理保证B.审计业务相对于审阅业务而言，其对获取证据的数量和质量更为严格C.在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据D.经审计的财务报表较之经审阅的财务报表更为可信2.当注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是()。

A.出具否定意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.终止审计业务D.解除业务约定3.A注册会计师属于参与甲公司2022年度财务报表审阅业务的助理人员，A注册会计师对审阅业务的如下理解，正确的是（）。

A.属于无保证程度的鉴证业务B.属于合理保证的鉴证业务C.属于有限保证的鉴证业务D.属于相关服务业务4.以下针对合理保证与有限保证的说法中，恰当的是()。

A.注册会计师代编财务信息是合理保证的业务B.财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以消极方式提出结论C.审计业务的保证水平低于审阅业务的保证水平D.财务报表审计业务的检查风险比财务报表审阅业务的检查风险低 5.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。

A.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者B.审计业务的三方关系分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务D.财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任6.在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（）。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人C.责任方是指被审计单位的管理层，但在某些被审计单位，可能包括部分或全部的治理层D.责任方应对编制财务报表承担绝大多数责任7.在财务报表审计中，鉴证对象信息为（）。

审计(2014)第1章审计概述单元测试(版)

第一章审计概述〔单元测试一、单项选择题1.对于审计业务的三方关系,下列说法中不恰当的是〔。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层<责任方>、财务报表预期使用者B.注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所C.在某些单位,治理层和管理层可能存在重叠D.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员,不包括管理层2.下列关于注册会计师执行审计工作的前提的相关说法中,正确的是〔。

A.管理层、治理层和注册会计师均认可并理解其承担的责任是审计工作的前提B.独立审计的理念要求注册会计师不仅对财务报表的相关内部控制设计和执行承担责任,并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息C.如果管理层不认可其责任,或者不提供书面声明,注册会计师将不能获取充分适当的审计证据D.如果注册会计师在审计过程中提供了编制财务报表相关的协助,即使没有违反独立性,也应当对编制财务报表承担责任3.实施存货监盘最能证明的是存货的〔认定。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊4.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理,这一程序是为了证明应付账款的〔认定。

A.存在B.完整性C.截止D.权利和义务5.下列各项中,导致存货项目违背"存在"认定的是〔。

A.将在途的材料计入存货中B.存放于外单位的存货并没有计入本单位的存货项目中C.售出的存货,因购货方没有提取,仍反映在本单位的存货项目中D.误将800万元的存货记成了600万元6.注册会计师在审计过程中,无须风险评估,就可以直接假定〔存在重大错报风险。

A.营业成本的完整性B.营业收入的发生C.存货的存在D.固定资产的存在7.下列各项中,与所审计期间各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的一个认定是〔。

A.存在B.权利和义务C.发生D.完整性8.A注册会计师负责审计甲公司20XX度的财务报表,在审计中,发现被审计单位生产用固定资产在日常修理期间的三个月没有计提折旧,由此注册会计师有理由相信〔。

审计必备的概念

审计必背的重要理论及概念（1）审计必背的重要理论及概念第一章审计概论一、审计概念：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

二、审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。

会计报表审计是现代审计的支柱。

三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。

通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。

具体地说，包括以下两个方面的内容：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；2、被审计单位的会计资料和其他资料。

四、注册会计师审计与内部审计的关系（一）区别，列表如下：（二）联系：1、联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。

主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。

2、（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。

这是因为：第一、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二、内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

第三章注册会计师职业规范体系一、独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次1、独立审计基本准则2、独立审计具体准则与独立审计实务公告以上两层次属法定要求3、执业规范指南独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于委托单位和其他机构。

具体包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。

备考2018年注册会计师审计学习笔记章节考点归纳

注册会计师CPA审计个人学习笔记第一章审计概述一、审计保证PK审计要素（直接押题了）1、合理保证（有限保证）的区别（审计PK审阅区别，CPA不出题）（1）、签证业务PK非签证业务（注师相关服务业务）①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序（2）、鉴证业务（审计PK审阅）的分类依据，合理保证PK有效保证（理论选择）审计（合理保证）审阅（有限保证）备注审计风险可接受的“低水平”可接受的“水平”检查风险较低较高审计程序各种程序询问、分析证据数量较多较少结论积极方式消极方式2、审计5大要素（审计思维能力提升，不以试题为目的）（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者）①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务”②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件”（2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形）①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向）②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）（3）、审计证据（CPA获取的各类信息，直接准备试题得了，第5个审计要素）①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化）例如：管理层拒绝提供管理层声明（题干，可以作为审计证据的有哪些？）②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑）③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系二、审计目标与审计的基本要求（3项）（一）、审计目标（总体目标PK具体认定目标，非常爱出题）1、审计的总体目标PK审计准则“目标”（注师遵守准则PK遵守法律）（1）、注师的总体审计目标（发表审计意见PK出具审计报告）①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（2）、“是否获得充分、适当审计证据”评价依据为“审计准则目标”（补救措施）①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据”②、扩大审计工作范围③、实施注册会计师认定的的其他必要程序2、审计的具体目标（非常爱出题，考查悟性，大题千万别出技术性丢分）（1）、与审计期间各类交易和事项相关的审计目标（利润表项目）①、发生（关注高估），发生的交易是真实的②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了③、准确，计算准确④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期⑤、分类，主营业务收入PK 营业外收入（记混了）（2）、与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在）②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性）③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊）④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务）（3）、与列报和披露相关的审计目标（考试过程中较少的涉及，从略）教材举例非常重要（解题直接指引）风险项目/认定审计程序备注必须监盘存货/存在监盘报表毛利率偏高主营业务收入/发生①、检查发货单和销售发票编号②、检查销售明细账必须应收账款/准确性①、比较价格清单和发票价格②、比较发货单和订单数量③、重新计算发票上金额毛利率偏高主营业务收入/发生①、比较上一年度最后几天发货单日期与记账日期②、比较本年度最初天发货单日期与记账日期折旧比率异常固定资产/权利和义务①、查阅所有权证书、购货合同②、查阅结算单保险单必须应收账款/计价和分摊①、检查应收账款账龄分析表②、评估计提的坏账是否充足（二）、审计的3个基本要求（遵守职业道德、保持职业怀疑、合理运用职业判断）1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）2、保持职业怀疑（直接整理成理论选择题，背题复习了）（1）、保持职业怀疑的基本要求涉及理论选择题（宏观指引）①、职业怀疑是一种态度（质疑的思维），摒弃“存在就是合理的”思维②、职业怀疑要求“审慎评价”获取的审计证据（重要，下面展开）③、职业怀疑要求对引起疑虑的情形“保持警觉”（重要，下面展开）④、职业怀疑要求客观评价管理层和治理层（准备到选择题选项程度）注意：本期审计不得依赖以前期间对管理层诚信的判断，即使注师认为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计证据（管理层声明）（2）、审慎评价获审计证据（质疑相互矛盾证据的可靠性）的简答题准备怀疑审计证据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序（或实施哪些追加的审计程序），不能当然否定获取的审计证据（真题）（3）、职业怀疑中需要保持警觉的情形（不当然，否定审计证据）①、审计证据“相互矛盾”时，表明可能存在“舞弊”情形②、表明可能存在舞弊的情况③、出现对文件记录（询问答复）的可靠性“产生怀疑”的信息④、出现情形表明，需要追加审计准则规定外的“其他程序”3、合理运用职业判断（审计工作中必须做出有依据的行动决策）（1）、注师必须要自己做出的职业判断的情形（审计工作的诸多方面，从略）①、确定重要性，评估审计风险；获取的“审计证据”是否充分②、确定所需实施审计程序的性质、范围、时间安排③、管理层“适用编制基础是否正确”、“会计估计是否正确”（2）、判断注师职业判断“是否适当”的两个方面（鸡肋选择题，不好出题）①、职业判断是否反映了对“会计”“审计”原则的适当应用②、“知悉的事实情况”是否与审计过程中获取的“事实情况”相一致③、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）三、审计风险与审计的固有限制（标准理论选择题）1、审计风险模型的理论选择题（风险＝可能性）（1）、审计风险＝重大错报风险×检查风险（审计风险不能为“0”）①、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师发表不恰当意见的可能性②、重大错报风险（预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）③、检查风险（通过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”注意：可以选用“高、中、低”对风险进行描述，非必须百分比定性（2）、重大错报风险的两个层次（检查PK重大错报风险，反向变动）①、财务报表层次重大错报风险（内部控制缺陷PK经济萧条）注意：舞弊非当然构成报表层次风险，区别管理层舞弊PK单个高管舞弊②、固有风险PK控制风险（理性思维提升，与试题无关）2、审计的固有限制记忆性选择（理论选择题PK简单题真题）（1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）①、财务报告的性质，财务报告本身存在人为判断等不确定性（会计估计）②、审计程序的性质限制，审计证据是“说服性”而不是“结论性”③、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“提供合理的保证”④、审计固有限制不能作为注师“满足于说服力不足的证据”的理由（2）、审计固有限制的根源的主观题（真题，不管会计估计PK放弃部分程序）①、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计估计是否合理、相关披露是否充分、会计实务质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）②、审计中的困难、时间成本事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由四、“风险导向”审计的宏观过程（不直接涉及试题）1、接受业务委托必须获取的信息（接受保持客户关系≠接受客户具体业务）①、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信②、具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源③、能够遵守相关职业道德要求（是否存在利益冲突、是否能对客户保持中立）注意：接受保持客户关系一定同“初步业务活动”区分开来（业务约定书）2、计划审计工作（初步业务活动、总体策略、具体计划）3、评估重大错报风险（评估程序评估2个层次风险）4、应对“评估的重大错报风险”，编制“审计报告”第二章审计计划一、初步业务活动PK审计业务约定书（审计思维养成，无好题了）（一）、初步业务活动的目的和内容（对应关系）1、初步活动的目的（包含接受客户关系PK承接具体业务）①、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项②、具备执行业务所需的独立性和能力③、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解2、初步业务的活动内容（连续业务提前开始PK头两项必须在其他业务前开始）①、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的“质量控制程序”②、评价遵守相关职业道德要求的情况③、就审计业务约定条款达成一致意见（二）、“审计前提条件”（不具备2个前提条件，不得承接审计业务）1、财务报告编制基础“标准适当、而且能够为预期使用者获取”2、管理层认可并理解其承担的责任的内容（就管理层责任达成一致意见）①、按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映②、设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报③、向注师提供必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不受到限制）3、就管理层责任达成一致意见的形式——管理层书面声明管理层不认可“管理层责任”、不同意提供“书面声明”，承接业务不适当（三）、“审计业务约定书”的基本条款的内容和修订1、审计业务约定书的基本条款（其他多项特殊事项非当然计入约定书内容中）①、审计的目标、范围，管理层、 CPA的责任②、财务报表的编制基础PK审计报告的预期格式和内容③、特定情况下出具不同于预期格式和内容审计报告的说明2、完成审计业务前，审计→审阅（修改“本期”审计业务约定书条款的条件）（1）、可以通过修订审计业务约定书的情形（审计→审阅的变更）①、环境变化被审计单位对审计服务的需求产生影响②、被审计单位对原理审计业务的性质存在误解注意：被审计单位管理层（其他情况）引起审计范围受到限制，转换不可（2）、审计→审阅的变更后的要求①、审计业务→审阅（相关服务业），不提及原来审计业务，不提及原来审计程序②、审计业务→执行商定程序，可以在报告中提及原来的审计程序3、完成审计业务后，审计业务继续（修改、注意“下期”审计业务约定书的情形）①、需要修改约定条款、增加特别条款②、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围③、审计单位“高管人员”（近期变化）、“业务性质和规模、所有权”（重大变化）、④、法律法规发生变化、财务报告编制基础发生变化4、母公司注师同时也是组成部分注师，不当然向组成部分单独致送业务书二、总体审计策略PK具体审计计划（根据制定总体策略识别事项，制定具体计划）1、制定总体审计策略时需要考虑的事项（现场选择题，4类事项）①、影响审计范围大小（影响审计报告目标、时间安排和所需沟通性质）事项②、影响审计资源分配、审计方向的实现（重要，需要展开学习）2、确定审计方向时，注师应考虑事项（总体策略阶段关注重要性、错报风险）3、具体审计计划制定（风险评估程序PK进一步审计程序）（1）、具体审计计划的核心（标准鸡肋性选择题）为获取充分、适当审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策（2）、计划“进一步审计程序”（控制测试PK实质性程序）涉及的理论选择题①、计划“进一步审计程序”，包括“总体方案”和“具体审计程序”两个方面②、总体方案包括“实质性方案”PK“综合性方案”（延伸、细化后是具体程序）③、具体审计程序包括“控制测试”、“实质性程序”性质、时间和范围安排4、导致修改审计计划的情况（标准理论选择题，出成具体业务题非常好）①、认定重要性水平的调整（制定整体策略时确认的重要性水平）②、重大错报风险的重新评估和修改，进一步审计程序的修改（以什么程序为主）③、风险评估中“风险评估”与“控制测试”的结果相互矛盾（控制无效了）④、修改审计计划，工作底稿中记录修改程序（修改理由）三、审计重要性（重要性水平）与财务报表“错报”（一）、审计重要性直接准备的理论选择题（必出题，2015不见不散）1、重要性的含义与分类（超过重要性水平的数额，就是“重大”错报）①、错报单独（汇总影响）使用者决策，这个错报是“重大的”②、针对报表的共同使用者（非个别使用者）③、根据环境确定错报，同时受金额与性质的影响（不考虑项目固有的不确定性）④、“财务报表整体重要性水平”PK“特定交易、账户余额和披露的重要性水平”2、注师使用“整体重要性水平（将报表作为整体）”目的（领域）①、风险评估，决定相关程序的性质、范围和时间安排PK识别评估重大错报风险，②、风险应对，确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排③、形成审计结论阶段，使用两个层次的重要性水平，评价错报对“报表”和“审计意见”的影响3、财务报表整体重要性（整体重要性水平，无报表定语）PK“基准的选择”（1）、总体审计策略阶段，确定报表的重要性（注意时间，依据基准确定）①、重要性＝选定被审计单位“特定”基准×百分比②、报告收益均可为基准，报告收益（税前利润、营业收入、毛利、费用总和）③、营利单位（经营性税前利润、毛利、营业收入），可以求平均数注意：前期数据绝对不调整，本期实际数（计划数）可以调整（2）、选择确定重要性基准考虑的要素（非常适合出实务选择题）①、财务报表要素，被审计单位性质、生命周期、行业特征，基准的相对波动性②、特定财务报表使用者特别关注项目（评价业绩，利润、收入、净资产受关注）③、被审计单位所有权结构、融资方式（说人话，选资产）注意：被审计单位通过债权融资而非权益融资，报表使用者关注资产和资产的求偿权，而非被审计单位的收益（3）、重要性水平的确认，不考虑与具体项目计量相关的固有不确定性注意：财务报表含高度不确定性的估计（公允价值），注师并不会因此确定一个比不含有该估计的财务报告更低（更高）的财务报表整体重要性4、重要性中“基准的选择”PK“百分比确定”（8号解释相关内容，很可能出题）（1）、营利企业关注“利润（税前利润）”，微利、微亏时对基准的调整①、宏观经济环境（自身经营周期）原因，选择过去3-5年平均税前利润②、选择财务报表使用者关注的其他指标，如营业收入和总资产等③、基准变化要保证稳定性，替代基准确定在“重要性”不要超过上年“重要性”（2）、替代基准变化的主要审计实务（非常适合出实务选择题）①、被审计单位处于“新设立阶段”，采用“资产为基准”②、被审计单位处于“成长阶段”，采用“营业收入为基准”③、被审计单位处于“成熟阶段”，采用“税前利润为基准”（3）、常用基准的表格（应该出个考题，考试中最悲哀的是，考前押重考什么，因没有及时复习，考试中出现不会作答）序号被审计单位基本情况可能基准备注1 盈利水平稳定税前利润2 盈利波动（两微）平均基准，其他基准3 新设企业，未经营总资产4 新兴行业，抢占市场营业收入5 开放基金净资产6 研发中心成本与营业费用总额7 公益基金会捐赠收入（捐赠支出）（4）、百分比确定涉及的理论选择题（8号解释原文，考试出教材原文）①、首先考虑被审计单位是否为“上市公司、公众利益实体”②、财务报表使用者的范围，是否对基准数据特别敏感③、被审计单位是否有集团内部融资（或是否存在大额对外融资）④、营利企业（税前利润5%）PK非营利企业（收入费用的1%）5、实际执行的重要性（目的，审计失败风险降到适当的低水平）（1）、低于报表整体的重要性（重要性水平），可有多个“实际执行重要性水平”（2）、确定实际执行的重要性（职业判断）考虑的主要因素（确认过程）①、被审计单位的了解（性质、发展状况等一大堆）②、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围③、根据以前期间识别出的错报对本期错报做出的预期④、实际执行的重要性一般为总体重要性水平的“75%”PK“50%”注意：实际执行重要性是报表项目评估的结果，不是整体总体重要性平均分配和按比例分配。

2024年注册会计师考试《审计》第一章审计概述习题+答案+解析(一)

2024年注册会计师考试《审计》第一章审计概述习题+答案+解析(一)一、单项选择题1.在两权分离下，下列有关注册会计师审计产生的说法中，错误的是()。

A.所有者需要对经营者的行为进行监督和控制B.经营者需要定期通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果C.注册会计师的审计能够提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护公众利益，但不能提高经济决策的有效性D.注册会计师对财务报表出具客观、公正的审计报告C【解析】选项C错误：注册会计师的审计能够有效地降低财务报表使用者进行决策所面临的信息失真风险，提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护公众利益。

2.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。

A.注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求，但不能无限满足C.审计的用户是财务报表的预期使用者，管理层也可能是财务报表预期使用者之一D.审计应当在一定程度上为财务报表预期使用者如何利用其审计后的财务信息提供建议D【解析】选项D错误：审计以合理保证的方式提高财务报表的可信度，不涉及为财务报表预期使用者如何利用信息提供建议。

3.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。

A.财务报表审计提供高水平保证B.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量C.财务报表审计应当发现财务报表所有重大错报D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性C【解析】选项C错误：由于审计的固有限制，注册会计师只能提供合理保证，不能提供绝对保证，注册会计师无法发现所有重大错报。

4.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。

A.审计业务的最终产品是审计报告B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项审计业务C.审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的C【解析】选项C错误：审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章审计概述

2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章审计概述第一章审计概述知识点：审计的概念一、审计产生与发展（一）审计产生的条件注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离（简称两权分离）。

股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。

由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。

审计产生的基础：所有权与经营权分离。

（二）审计的产生与发展账项基础审计↓制度基础审计↓风险导向审计二、审计的定义★★审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。

……公司管理层编制的财务报表，一般可信度较低，必须通过注册会计师的审计，来增强预期使用者（除管理层之外的）对财务报表信赖的程度，有效满足财务报表预期使用者的需求。

财务报表的可信度变化：1.审计用户财务报表的预期使用者（包括管理层和管理层之外的预期使用者）2.审计目的改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（不涉及为如何利用信息提供建议）3.合理保证审计应当提供合理保证，不提供绝对保证（因审计证据是说服性而非结论性）4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知识点：保证程度一、注册会计师的业务范围★注册会计师的业务包括鉴证业务（Assurance Services）和非鉴证业务（Non-assurance Services）。

（一）鉴证业务1.审计业务（Audit engagements）审查企业财务报表，出具审计报告。

2.审阅业务（Review engagements）一般是对中期财务报表进行审阅。

审计业务的三方关系

第一章审计概述（四）第二节审计要素【考点二】审计业务的三方关系（审计五要素之一）（一）审计业务三方关系人1.三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者，如图1-2。

2.审计业务三方之间的关系三方之间的关系是，注册会计师（“中”）对由责任方（“左”）负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者（“右”）对财务报表的信赖程度。

【解读】注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等（主观上为这些预期使用者服务），不是主要向管理层提供。

注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，管理层也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（客观上也为管理层这个预期使用者服务）。

3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

【解读】例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。

责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

例如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。

责任方与预期使用者是同一方。

（二）注册会计师（三方关系人之一）1.注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师确认其责任的方式注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

3.注册会计师利用专家协助其工作如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（三）责任方（三方关系人之二）1.责任方针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：【提示】请见2015年教材P23（2.1）第10行。

审计三方关系的变化与解读

随着社会的发展和审计的调整，审计三⽅关系中的“审计委托⼈”被“预期使⽤者”所取代，三⽅关系中的预期使⽤者成为审计研究⾯临的新课题。

传统审计三⽅关系的理论基础“受托责任论”⽆法对以预期使⽤者为核⼼的新审计三⽅关系进⾏合理的解释。

⽽社会责任观基础上的信息论可以从两个⽅⾯加以解释：⼀是企业要向各类利益相关者承担社会责任，为了获取对责任信息处的保证，各利益相关者成为审计报告的预期使⽤者，从⽽成为注册会计师承担责任的对象；⼆是注册会计师通过对责任⽅信息的验证和审计信息的提供，实现对预期使⽤者的社会责任。

注册会计师与企业和预期使⽤者因为预期使⽤者对⾼质量信息的需求⽽相互联系，信息论是注册会计师、责任⽅和预期使⽤者三⽅发⽣关系的理论基础。

⼀、传统的审计三⽅关系框架及其⾯临的挑战在传统的审计理论中，审计关系由“审计主体”、“审计客体”和“审计委托⼈”三⽅共同构成。

在这个三⽅关系框架下，审计委托⼈和审计客体之间的受托经济责任关系是审计关系产⽣的前提，审计的本质是对受托责任履⾏情况的检查和评价。

当股东（审计委托⼈）委托注册会计师（审计主体）审查企业管理层（审计客体）的经济责任履⾏状况时，就出现了审计主体同审计委托⼈的审计客体三者之间的审计关系。

根据这个审计三⽅关系理论，注册会计师应当且仅应当对股东承担责任。

此时，股东、企业管理层和注册会计师之间存在双重委托关系，即股东不仅委托企业管理层对企业资产进⾏经营管理，⽽且委托注册会计师进⾏审计。

同时，股东也是企业会计信息和注册会计师审计结论的主要使⽤者。

随着利益相关者理论的兴起，传统的以“受托责任论”为基础的审计三⽅关系框架受到了挑战。

在利益相关者理论和以其为基础的社会责任理论看来，企业的发展前景有赖于管理层对公众不断变化的期望的满⾜程度，或者说依赖于企业管理层对利益相关者的利益要求的回应质量。

为了保护各利益相关者的利益，企业管理层必须向各种利益相关者提供与其利益需求相关的信息，因此企业信息的使⽤者不仅包括股东，还包括其他利益相关者。