成本性态分析课件(PPT 52页)
合集下载
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
成本性态分析ppt课件
费用数据，能否得出成本总额（经济结果）与产量（成 2 本动因）之间的变化规律？
成本性态、相关范围及成本分类 成本性态，又称成本习性，是指在一定条件下成本总额
与业务量（产量或销量）之间的依存关系（变化规
律）。
完整最新版课件
一定条件，是指一定的时间范围和业务量的变动范围，
即相关范围。
相关范围：不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时
完整最新版课件
第二讲 成本性态分析
学习目的和要求： 1、理解成本性态的含义； 2、理解固定成本、变动成本和混合成本的含义 3、熟练掌握混合成本分解的几种方法；
1
成本及其分类 成本：企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达
到一定目的而应当发生或可能发生的各种经济资源的价值
牺牲或代价。
成本 费用 （经 济用 途）
件烧结耗电100度，电费电价为0.6元，则每月烧结零件的电
费是一种混合成本。每月电费总成本（y)与零件烧结数(x)之
间的关系为：
10
Y=27000+60x
完整最新版课件
高低点法 通过观察相关范围内各期业务量与相关成本所构成的所有的 坐标点，从中选择出业务量最高和最低两个坐标点，并据此 来推算混合成本中的固定成本总额和单位变动成本的一种成 本分解方法。 例1-3：某企业生产车间连续6个月的电费和产量如下表所 示，请采用高低点法对电费成本的习性进行分析。
原理计算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析 方法。 回归直线指所有点与之竖直距离的波动平方和最小的直 线，意味着这条直线最能代表所有点的纵坐标和横坐标 之间的线性关系。
13
线性回归法的基本步骤如下：
（1）根据历史资料列表，求 ； n , x , y , x y , x 2 , y 2 （2）计算相关系数 r ，并据此判断 y 和 x 之间是
成本性态分析PPT课件
成本性态分析
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更 大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面 直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
如违约金,罚金和累进计进工资等.
y成本
成本性态分析
x业务量
混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。
30000
y= a2=27000
15000 y= a1=15000
20000 10000
0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围成本性态分析 固定成本与时间相关范围
变动成本的相关范围
y成本
成本性态分析
x业务量
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
成本性态分析
递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
成本性态分析
混合成本的进一步分类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
成本性态分析
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等 的工资
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更 大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面 直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
如违约金,罚金和累进计进工资等.
y成本
成本性态分析
x业务量
混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。
30000
y= a2=27000
15000 y= a1=15000
20000 10000
0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围成本性态分析 固定成本与时间相关范围
变动成本的相关范围
y成本
成本性态分析
x业务量
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
成本性态分析
递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
成本性态分析
混合成本的进一步分类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
成本性态分析
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等 的工资
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
《成本性态分析》课件
完全成本法
销售收入 减：销售成本 销售毛利 减：期间费用 税前利润 50×3000=150 34×3000=102 48 1.6×3000+2800+4000=11 36 000 000 000 600 400
变动成本法
销售收入 减：变动成本 边际贡献 减：固定成本 税前利润 50×3000=150 （26+1.6）×3000=82 67 8×3000+2800+4000=30 36 000 800 200 800 400
三、完全成本法和变动成本法
• 成本计算的目的： 1. 为编制财务报表而计量成本 2. 为管理决策提供成本信息
1、成本划分标准比较
• 吸收成本法（产品完全吸收成本）
按成本用途划分
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用
非生产成本
1、成本划分标准比较
• 变动成本法（产品成本只包括变动生产成本）
课堂练习2
• 假定：引例中房屋租金为固定成本、维修 耗材为变动成本、工资费用为混合成本。 计算预计维修4000个小时的维修费用。
维修时间 维修费用
房屋租金 维修耗材 工资费用
2000小时 36 000元
15 000元 6 000元 15 000元
3000小时 45 000元
二、成本分解和成本估计
引例1
• 财务经理：每台洗衣机的变动成本是1050元，全部固 定制造费用总额是1 600万元，销售和管理费用总额 是1250万元。 • 讨论： • （1）为何销售经理所说的成本（1700元）与生产经 理所说的成本（1450元）不一致？分别是如何计算出 来的？ • （2）总经理所说的亏损500万元是如何计算出来的？ • （3）你作为财务经理对明年扭亏为盈的办法有何建 议？
管理会计课件第2章-成本性态分析
企业财务数据、生产记 录、销售数据等。
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
第二章成本性态分析-PPT精选
Y1=a1+b1X ３、 将混合成本分解出来的固定成本、变动 成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建 立总成本性态模型： Y=(a+a1)+（b+b1）X
二、成本性态分析程序与方法
(二)成本性态分析方法
成本性态分析方法
定性分析法
合合技 同同术 分确测 析认定 法法法
定量分析法
概 高散回 算 低布归 法 点图分
Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX 便得到成本性态分析模型。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。
表2-1
月份
产量X(件)
混合成本Y(元)
四、直线回归法
直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。
直线回归法的具体步骤如下：
１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY， ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。
２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。
bY a X
5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态 模型：Y＝ａ＋ｂX
〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用 散布图法进行成本性态分析。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图2—7所示。
(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。
管理会计>>第二章>>第一节 成本及其分类
二、成本性态分析程序与方法
(二)成本性态分析方法
成本性态分析方法
定性分析法
合合技 同同术 分确测 析认定 法法法
定量分析法
概 高散回 算 低布归 法 点图分
Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX 便得到成本性态分析模型。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。
表2-1
月份
产量X(件)
混合成本Y(元)
四、直线回归法
直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。
直线回归法的具体步骤如下：
１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY， ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。
２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。
bY a X
5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态 模型：Y＝ａ＋ｂX
〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用 散布图法进行成本性态分析。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图2—7所示。
(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。
管理会计>>第二章>>第一节 成本及其分类
第2章成本性态分析PPT课件
2、混合成本的种类
1）半变动成本 ：半变动成本是以一定初始量为 基础的变动成本。
特征： （1）通常有一个初始量或基数，不随业 务量的变化而变化――类似固定成本。 （2）在 基数以上，随业务量的变化而变化――类似变动 成本。
如公用事业费（水费、电费、电话费）以及维护 费等。
2）半固定成本或阶梯式成本
直接材料 直接人工 制造费用
销售费用 管理费用
（三）成本按性态分类：成本按性态分类 是企业管理中运用变动成本法进行决策的 重要依据。成本性态也称成本习性，是指 成本的总额对业务量的依存关系。
具体来说，成本按性态分类可以分为变动 成本与固定成本，以及混合成本。
第二节 成本性态分析
成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图
1、固定成本的含义
固定成本是指在相关范围内，其总额与业 务量的变动无关的成本。或者说，固定成 本总额基本固定，不随业务量的变动而变 动。
而在正常情况下，单位固定成本将随着业 务量的增加而减少。
2、固定成本的内容
固定成本一般包括下列内容：房屋设备租 赁费、保险费、广告费、不动产税、行政 管理人员薪金和按直线法计提的固定资产 折旧费等。
1）约束性固定成本：又称经营能力成本、既定成 本、能量成本或承诺性固定成本。 指管理当局的 决策无法改变其支出额的固定成本。
为物质生产经营能力以及基本组织机构运转而发生 的费用，如固定资产折旧费、行政管理人员薪金等。
基本特征：（1）该支出的大小取决于生产经营能 力的规模和质量。一旦形成即长期存在，管理当局 的当期或短期决策无法改变；（2）是长期目标的 基础，预算期长，属于长期成本，是维持企业正常 生产能力必须负担的最低成本。
（一）成本性态的含义
《成本性态分析》课件
02
固定成本通常不受业务量变动的 影响，如租赁费、管理人员的工 资等。
固定成本特点
固定成本总额相对稳定，不随业务量 变动而变动。
在一定时期内，单位固定成本与业务 量成反比，即业务量增加时，单位固 定成本减少；反之亦然。
固定成本案例
租赁费
企业租赁的办公场所、生产设备等费用，在一定 时期内保持不变。
在进行生产决策时，企业需要考虑单位变动成本和变动成本总额的变化，以确定 最优的生产规模。
01
混合成本分析
混合成本定义
混合成本
指那些既不是固定成本，也不是变动成本的成本，通常由固定成 本和变动成本两部分组成。
固定成本
指在一定时期内，不随业务量变化而变化的成本，如租赁费、管 理费等。
变动成本
指随业务量变化而变化的成本，如直接材料、直接人工等。
合同确认法
总结词
依据企业签订的合同或协议，确认成 本的性态。
详细描述
合同确认法是一种基于企业外部证据 的成本性态分析方法。企业通过查阅 已签订的合同或协议，明确各项成本 费用的支付条件、支付时间和支付金 额，从而判断其性态。
工程法
总结词
基于工程项目的特点和要求，分析成本的性态。
详细描述
工程法是一种适用于工程项目成本性态分析的方法。通过对工程项目的设计、施工、试运行等阶段的分析，了解 各阶段成本的性态特点，从而判断整个工程项目的成本性态。
成本性态分析的意义
01
帮助企业了解各成本与业务量之间的联系，预测未来业务量变 化对成本的影响。
02
有助于企业进行本量利分析，预测盈亏平衡点，制定经营决策
。
有利于企业进行成本控制和预算编制，提高成本管理水平。
03
固定成本通常不受业务量变动的 影响，如租赁费、管理人员的工 资等。
固定成本特点
固定成本总额相对稳定，不随业务量 变动而变动。
在一定时期内，单位固定成本与业务 量成反比，即业务量增加时，单位固 定成本减少；反之亦然。
固定成本案例
租赁费
企业租赁的办公场所、生产设备等费用，在一定 时期内保持不变。
在进行生产决策时，企业需要考虑单位变动成本和变动成本总额的变化，以确定 最优的生产规模。
01
混合成本分析
混合成本定义
混合成本
指那些既不是固定成本，也不是变动成本的成本，通常由固定成 本和变动成本两部分组成。
固定成本
指在一定时期内，不随业务量变化而变化的成本，如租赁费、管 理费等。
变动成本
指随业务量变化而变化的成本，如直接材料、直接人工等。
合同确认法
总结词
依据企业签订的合同或协议，确认成 本的性态。
详细描述
合同确认法是一种基于企业外部证据 的成本性态分析方法。企业通过查阅 已签订的合同或协议，明确各项成本 费用的支付条件、支付时间和支付金 额，从而判断其性态。
工程法
总结词
基于工程项目的特点和要求，分析成本的性态。
详细描述
工程法是一种适用于工程项目成本性态分析的方法。通过对工程项目的设计、施工、试运行等阶段的分析，了解 各阶段成本的性态特点，从而判断整个工程项目的成本性态。
成本性态分析的意义
01
帮助企业了解各成本与业务量之间的联系，预测未来业务量变 化对成本的影响。
02
有助于企业进行本量利分析，预测盈亏平衡点，制定经营决策
。
有利于企业进行成本控制和预算编制，提高成本管理水平。
03
第2章成本性态分析幻灯片资料
• 成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全 部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
2020/8/6
成本性态分析的基本假设
• 1.相关范围假设 • 2.一元线性假设
2020/8/6
成本性态分析方法
• (一)账户分析法（直接分析法） • (二)工程法（技术测定法） • (三)历史资料分析法 • 1.高低点法 • 2.散布图法 • 3.一元线性回归分析法
• ｙ=ｆ（ｘ）＝a （０≤ｘ≤１３５０００）
• ａ＝２００
０≤ｘ＜４５０００
• ａ＝４００
４５０００≤ｘ＜９００００
• ａ＝６００
９００００≤ｘ＜１３５０００
• (2)坐标模型：见图2-7。
2020/8/6
半固定成本 ：
成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 产 量 （ 件 ）
本。 • 无关成本：是指与某一特定决策不相关联
的成本。
2020/8/6
• 4.按成本的可控性分类 • 成本的可控性是指责任单位对其成本的发
生是否可以在事先预计并落实责任，在事 中施加影响以及在事后进行考核的性质。 • 可控成本：是指在一个会计期间内能合理 地为负责该项成本的管理人员所控制的成 本。 • 不可控成本：是指在一个会计期间内负责 该项成本的管理人员所不能控制的成本。
础上，其成本总额随业务量变动而变动， 但不存在线性关系而呈抛物线状。
2020/8/6
Y
0
X
递减型曲线式混合成本
2020/8/6
Y
0
X
递增型曲线式混合成本
2020/8/6
• 成本性态的特点
• 由于相关范围的存在，成本性态具有以下特点 ：
2020/8/6
成本性态分析的基本假设
• 1.相关范围假设 • 2.一元线性假设
2020/8/6
成本性态分析方法
• (一)账户分析法（直接分析法） • (二)工程法（技术测定法） • (三)历史资料分析法 • 1.高低点法 • 2.散布图法 • 3.一元线性回归分析法
• ｙ=ｆ（ｘ）＝a （０≤ｘ≤１３５０００）
• ａ＝２００
０≤ｘ＜４５０００
• ａ＝４００
４５０００≤ｘ＜９００００
• ａ＝６００
９００００≤ｘ＜１３５０００
• (2)坐标模型：见图2-7。
2020/8/6
半固定成本 ：
成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 产 量 （ 件 ）
本。 • 无关成本：是指与某一特定决策不相关联
的成本。
2020/8/6
• 4.按成本的可控性分类 • 成本的可控性是指责任单位对其成本的发
生是否可以在事先预计并落实责任，在事 中施加影响以及在事后进行考核的性质。 • 可控成本：是指在一个会计期间内能合理 地为负责该项成本的管理人员所控制的成 本。 • 不可控成本：是指在一个会计期间内负责 该项成本的管理人员所不能控制的成本。
础上，其成本总额随业务量变动而变动， 但不存在线性关系而呈抛物线状。
2020/8/6
Y
0
X
递减型曲线式混合成本
2020/8/6
Y
0
X
递增型曲线式混合成本
2020/8/6
• 成本性态的特点
• 由于相关范围的存在，成本性态具有以下特点 ：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
31
a和b的求解
或，
b
n xy x y n x2 ( x)2
a y b x
n
b n xy x y n x2 ( x)2
a
n x2 y n x2 (
x
x)2
xy
32
例2-4
下面用例2-3所给的资料具体说明回归直线法对混合 成本如何进行分解。
33
34 例2-4
二、账户分析法
14
从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产 量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业 务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系 (即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学 模型来表达。
成本
成本
固定成本总总额额 业务总量 单单位位产固定品成本 业务总量
21
(三)混合成本
１.含义：是指那些“混合”了固定成本和变动成 本两种不同性质的成本。
２.分类
混合成本 （发生的 具体情况）
半变动成本：企业的公用 事业费，如电费、水费、 电话费。
半固定成本：①企业工资费用中
化验员、质检员的工资，
②受开工班次影响的设备动力费， ③按订单进行批量生产并按开机次数
计算的联动设备的折旧费等
固定成本
20000 10000
原相关 范围
新相关 范围
2
4
业务量（线路） 17
（二）变动成本
１．变动成本与业务量的关系 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着 业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、 推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属 于变动成本。
29
y
﹒﹒﹒﹒﹒
yi
y a bxi
回归直线法原理示意图
x
x a 设 yi 为
对应的观测值；
i
为 回归直线的截距
x y
b为回归直线的斜率， y a bxi 为回归直线
i 对应的
值，Q为方差。
30
为避免正负偏差抵消可要求偏差平方和Ｑ达到最小。
n
Q（a,b) (yi a bxi )2 i 1
本就应该下降，整体效率就会提高。事实上，了解耗用资源的成本是如
何随作业产量变化而变化，这非常有意义，可以说至关重要。例如，我
们可能需要投入更多的资金来预防生产出次品，减少返工。如果增加的
预防成本低于减少的返工成本的减少，那么我们就应该增加我们的预防
作业。”
减少 返工
成本性态与 效率的关系
5
思考题
1．假定该部门不再需要这么多的返工作业，那 么这种作业的资源消费是否以相同的比例减少?资 源消费和资源使用有差别吗?
要求估计
a
b
满足
n
Q（a,b) min (yi a bxi )2
i 1
由于Q(a,b)是一个非负二次型，对a、b的偏导数存在，因而
可以通过令a、b的偏导数来求，有
Q
a
2
n i 1
( yi
a
bxi )
0
Q
b
n
2
i 1
( yi
a bxi )xi
0
整理，
y na b x xy a x b x2
第二章 成本性态分析
第一节 成本及其按职能的分类 第二节 成本习性及成本按习性的分类 第三节 混合成本及其分解
1
学习目标
掌握固定成本和变动成本的概念、性质； 掌握混合成本及其种类和相关范围； 掌握混合成本的分解方法，以及成本性态分析在管理中
的应用。
2
情景案例
“我刚刚得知我们的质量成本占部门销售收入的20%，我还了解到 发生质量成本是因为劣质产品。我认为20%的比例太高了。我一直 想要投入资金，以使质量进一步提高，而不是因为我们的产品质量 太低。
固定成本的性态模型 15
２．固定成本的分类
固定成本 的分类
酌量性固定成本： （选择性固定成本 或者任意性固定成本）
研发费 广告费 职工教育培训费 技术开发费等
（按“固定性”
的强弱）
约束性固定成本：
折旧费
（厂房及机器设备
管理当局的决策无法改变 按直线法计提的）
其支出数额的固定成本。 照明费
行政管理人员的工资等
24
例2-3
假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据 如表2-3。
25
去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元， 按前面的运算过程进行计算如下:
或： a=2 900-2×1 200=500元) a=1 700-2×600=500(元) 以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定
成本
成本
业务量
总额
变动成本总额
单位产品 业务量
单位变动成本
20
２.变动成本的分类
按产量计酬的工人薪金
酌量性变动成本：
变动成本
企业管理当局的决策
销售佣金
的分类
可以改变其支出数额 （按销售收入的一定比例计算的）
（按“变动性”的变动成本
大小）
约束性变动成本：
管理当局的决策无法改变 直接材料成本
其支出数额的变动成本。
工程分析法
23
一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期
(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业 务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确 定决策所需要的未来成本数据。
1.高低点法
其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点) 的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差 数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量 的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确 定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。
要分清 成本性
态
如何提 高效率
4
patricia：“你讲得很有意义。但是了解这一成本习性怎么能帮助我们提 高效率呢?”
Rick：“这很简单!如果返工作业的成本是返工产品产量的函数，那么你
在管理费用时，就只要注意导致返工成本发生的因素，也就是返工产品
数就行了。如果我们可以找到减少次品数量的方法，那么返工作业的成
完全成本或总成本
期间成本 非制造成本
9
(一)制造成本（生产成本）
也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务 而发生的支出,即“生产经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、 直接材料和其他制造费用三类。
值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直 接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有 直接的影响。
固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务 量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本 与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本 的下降，反之亦然。
13
例2-1 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折
旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件 /月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本 如表2—1。
18
例2-2
假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3 000件和4 000 件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表22。
19
若以v表示变动成本总额、m表示业务量、b表示单位变动 成本，则变动成本的性态可以通过v=b×m这样一个数学模 型来表达。
1.含义： 账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细
账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系， 从而确定其成本性态的一种成本分解方法。
2.方法 基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判
断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本， 进而直接将其确定为固定成本或变动成本。具体如下：
缺陷
生产成本（制造成本） 期间费用(非制造成本）
成本 （按性态分类）
变动成本
分解
混合成本
分解
半固定成本 半变动成本 延伸的变动成本
固定成本
7
第一节 成本分类
管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称 为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求， 而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也 就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息 的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。
16
３.固定成本的相关范围
在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内” 的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条 件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫 作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
如2012年江大租旅游公司的车接送教职工，每辆车年固定租金是 5000元，每天只能接送一次，下图显示了年租金的相关范围。另外， 年与年之间的租金可能会发生变化。
Rick，我还有什么没提到的？”电气用具部经理Patricia Femandze 问道：“我们该如何提高效率？”
我是主计 长RICK
他是部门经 理Patricia
3
部门主计长Rick Anderson沉思了一下，然后回答。
Rick:"Patricia,我最近参加了一些研讨会，发现管理费用和提高效率与 管理好我们内部的作业有相当大的关系。但要管理作业，我首先要了解 作业成本是如何随产量的变化而变化的。你可以想一想我们的返工作业。 当我们通过检查发现劣质电气用具时，我们把它拆开返工，让它可以正 常使用。一些成本，如所用设备的折旧费，并不因为返工的产品增多而 变化，但是其他成本，如材料和动力确实会随着返工产品的增加而上升。 还有一些成本，只有当作业产量有较大变化时才会发生变化。”