国际经济法 第五篇 国际税收法律制度 [北京大学][课件]

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第三节 抵免方法
一、概述 抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民
纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从向居住国应纳税额中扣除。
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第三节 抵免方法
二、直接抵免法
直接抵免法，就是居住国对同一个居民纳税人在来源地国缴纳的税额 ，如同一居民个人就其境外来源的工资薪金所得在来源地国已缴纳的 所得税额，或同一个法人企业的境外分支机构在所在地国缴纳的所得 税额，允许用来直接抵免该居民个人或企业的总机构所应汇总缴纳居 住国的相应税额的方法。
税收饶让抵免的主要意义是为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施，鼓励对来源地国的投 资。
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第二十五章 国际逃税与避税
第一节 国际逃税与避税概述 第二节 国际逃税与避税的主要方式 第三节 管制国际逃税与避税的国内法措施 第四节 防止国际逃税与避税的国际合作
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第一节 国际逃税与避税概述
(二)谎报所得和虚构扣除
(三)伪造账册和收付凭证
二、纳税人进行国际避税的主要方式
(一)通过纳税主体的跨国移动进行国际避税
(二)通过征税对象的跨国移动进行国际避税
(三)跨国投资人有意弱化股份投资进行国际避税
(四)跨国纳税人滥用税收协定进行h 国际避税
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第三节 管制国际逃税与避税的 国内法措施
一、管制国际逃税和避税的一般国内法措施
应纳居住国税额=(居住国境内所得额+来源地国所得额)×居住国税率允许抵扣的来源地国税额
抵免限额=纳税人来源于居住国境内外应税所得总额×居住国税率×来 源于居住国境外应税所得来源于居住国境内和境外应税所得总额
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第三节 抵免方法
三、直接抵免法下的分国限额抵免、综合限额抵免与专项限额抵免
分国抵免限额=纳税人来源于居住国境内外应税所得总额×居住国税率 ×来源于某个非居住国的应税所得来源于居住国境内外应税所得总额
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第四节 跨国不动产所得、财产收益以及财产 价值的征税协调
一、对跨国不动产所得的征税协调 二、对跨国财产收益的征税协调 三、对跨国财产价值的征税权冲突的协调
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第二十四章 避免国际重复征税 的方法
第一节 概述 第二节 免税方法 第三节 抵免方法 第四节 税收饶让抵免
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第一节 概述
各国国内税法采用的解决国际重复征税问题的措施而言，具体可分为免税法、抵免法、扣除法和减税法四 种。
第三节 企业所得税法律制度
三、 应纳税额的计算与征收管理 （一） 应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 （二） 应纳税款的征收管理
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第二十二章 国际重复征税与 国际税收协定
第一节 税收管辖权冲突——国际重复征税 第二节 国际税收协定
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第一节 税收管辖权冲突——国际重复征税
(一)加强国际税务申报制度
(二)强化税务审查制度
(三)实行评估所得制度
二、管制国际逃税和避税的特别国内法措施
(一)防止跨国联属企业利用转移定价逃避纳税的法律措施
(二)防止利用避税港进行国际避税的法律措施
(三)防止跨国投资人弱化公司股份资本h逃避税收的法律措施
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第四节 防止国际逃税与避税 的国际合作
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第三节 企业所得税法律制度
一、 企业所得税的纳税人及其纳税义务范围
（一）居民企业及其纳税义务范围
（二）非居民企业及其纳税义务范围
二、 企业应税所得额的确定
（一）确定应税所得额的基本原则
（二）应税收入的确定
（三）有关成本费用和损失的扣除
（四）各类资产的税务处理
（五）亏损的扣除
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（六）非居民企业取得的与境内机构、场所无实际联系的收入的应税所得额确定
国际逃税，一般是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得或财产价值本 应承担的纳税义务的行为。
国际避税，则是纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义 务的行为。
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第二节 国际逃税与避税的主要方式
一、纳税人从事国际逃税的主要手段
(一)不向税务机关报送纳税资料
一、个人所得税的纳税人及其纳税义务范围
(一)居民纳税人及其纳税义务范围 (二)非居民纳税人及其纳税义务范围
二、个人所得税征税对象的范围和所得来源地认定
(一)征税对象的范围 (二)所得来源地认定
hБайду номын сангаас
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第二节 个人所得税法律制度
三、个人所得税应税所得额的确定与税率
(一)工资、薪金应税所得额的确定和适用税率
的非独立劳务收入，可以在缔约国另一方征税，但有例外。 三、对有关特定人员的跨国劳务所得的征税规定
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第三节 跨国投资所得征税权冲突 的协调
为了协调在跨国股息、利息和特许权使用费征税问题上纳税人的居住国和收入来源地国之间的矛盾，通过税 收分享的协调原则，即规定对跨国股息、利息和特许权使用费所得，可以在受益人的居住国征税，也可以在 收入来源地国一方征税(但经合组织范本对跨国特许权使用费主张应由居住国独占征税) 。
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第一节 跨国营业所得征税权冲突的协调
一、协调跨国营业所得征税权冲突的基本原则——常设机构原则
缔约国一方居民经营的企业取得的营业利润应仅在该国征税，但该企 业通过设在缔约国另一方境内的常设机构所获得的营业利润除外。
二、常设机构的概念和范围
(一)构成常设机构的固定营业场所 (二)构成常设机构的营业代理人活动 (三)电子商务交易条件下的常设机构认定
母公司承担的外国子公司所得税额=外国子公司向所在国缴纳的所 得税×母公司分得的股息/外国子公司的税后利润
母公司来自外国子公司所得额=母公司分得的股息÷(1-外国子公司 所得税税率)
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第四节 税收饶让抵免
税收饶让抵免，即居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴 纳同样给予抵免。
二、国籍税收管辖权
国籍税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这样的身份 隶属关系事实所主张的征税权。
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第一节 税收管辖权概述
三、所得来源地(财产所在地)税收管辖权 (一)营业所得来源地的确定 (二)劳务所得来源地的确定 (三)投资所得来源地的确认 (四)财产收益来源地的认定
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第二节 个人所得税法律制度
(一)国际税收关系的主体
(二)国际税收关系的客体：纳税人的跨国所得或跨国财产价值
(三)国际税收关系的内容
三、关于国际税法概念的认识分歧
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第三节 国际税法的宗旨和原则
一、国际税法的宗旨
实现对跨国征税对象的公平合理的税收分配关系，促进国际贸易和投 资的正常发展。
二、国际税法的原则
税收管辖权独立自主原则 避免国际重复征税原则 消除对外国人的税收歧视原则 防止国际逃税和避税原则
(二)个体工商户生产、经营应税所得额的确定与适用税率
(三)承包、承租经营应税所得额的确定和适用税率
(四)劳务报酬、稿酬、特许权使用费和财产租赁收入的应税所得额确定和适用税率
(五)财产转让应税所得额的确定
(六)利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得的应税所得额的确定
四、个人所得税应纳税额的计算与征收
两个范本建议各国在双重征税协定中选择确定适当的消除双重征税的方法分别为免税法和抵免法
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第二节 免税方法
免税方法，亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已向来源地国纳税了的跨国所得，在 一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税人的应税所得额内免予征税的方法。
全额免税法和累进免税法 免税法的主要优点与缺点
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第一节 跨国营业所得征税权冲突的协调
三、可归属于常设机构的利润范围的确定 “引力原则” “有实际联系原则” 四、常设机构应税所得额的核定 “独立企业原则” 协定要求应贯彻“费用扣除与合理分摊”原则
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第二节 跨国劳务所得征税权冲突 的协调
一、关于跨国独立劳务所得课税协调的一般原则 “固定基地原则” 二、关于跨国非独立劳务所得的一般课税协调原则 缔约国一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工资、薪金和其他类似
(五)相互协商程序与情报交换制度
三、双重征税协定的解释及其与缔约国国内税法的关系
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第二十三章 跨国所得和财产价值 课税冲突协调
第一节 跨国营业所得征税权冲突的协调 第二节 跨国劳务所得征税权冲突的协调 第三节 跨国投资所得征税权冲突的协调 第四节 跨国不动产所得、财产收益以及财产价值的征税协调
综合抵免限额=纳税人来源于居住国境内外应税所得总额×居住国税率 ×来源于各个非居住国的应税所得之和来源于居住国境内外应税所得 总额
专项抵免限额=来源于居住国境内外应税所得总额×居住国税率×来源 于非居住国的专项所得额来源于居住国境内外应税所得总额
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第三节 抵免方法
四、间接抵免法
间接抵免法是适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性 重复征税的方法。
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第二十一章 税收管辖权与所得税法律制度
第一节 税收管辖权概述 第二节 个人所得税法律制度 第三节 企业所得税法律制度
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第一节 税收管辖权概述
一、居民税收管辖权
居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法 律事实而主张行使的征税权。 (一)自然人的居民身份的确认 (二)法人的居民身份的确认