【2018年中级经济法】第六章 增值税法律制度(背诵版)

2018年中级经济法第六章增值税法律制度背诵版【考点一】增值税的概念1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。

2.增值税优点（1）中性税种；（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

【考点二】增值税的类型区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

【考点三】一般和小规模纳税人分类【解释】年应税销售额：指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。

【提示】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制。

一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；国家税务总局另有规定除外。

【考点四】增值税的征收范围一、销售货物（一）一般规定17%销售货物17%:货物是指有形动产，包括电力、热力、气体（二）视同销售货物1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；【例】：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。

代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。

代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。

【评析】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代销在后；从纳税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。

企业间的货物移送正常纳税。

【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。

【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。

4.将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、销售劳务提供加工、修理修配劳务（1）加工：必须委托方提供原料及主要材料（2）修理修配：对货物（有形动产）修复（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配三、销售服务四、销售无形资产及不动产五、应税范围特殊规定1.应视同销售服务、无形资产或者不动产情形：2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿行为。

【提示】但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足法定条件的政府性基金或者行政事业性收费。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

3.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

4.属于境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产：（1）货物起运抵或所在地在境内（2）应税劳务发生地在境内（3）服务或无形资产的销售放或购买方在境内（4）销售或租赁的不动产在境内（5）所销售的自然资源使用权在境内六、进口货物【考点五】增值税的税率一览表口诀：粮奶植物油、水煤各种气、书报和杂志、料肥三农具、还有别忘记，电子音像二甲醚营改增涉及的税率三、零税率1.纳税人出口货物2.境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1）国际运输服务：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。

（2）航天运输服务。

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务（10项）：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

【考点六】征收率【解释】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专【注意】一般纳税人单采血浆站销售非临床用人体血液，可简易3%，不得开具专用发票【考点7】一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人的当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1.当期销项税额的确定（1）当期销项税额＝不含税销售额×税率（2）当期销项税额＝组成计税价格×税率【提示1】在计算当期销项税额时，应注意以下问题：（1）首先界定题目中的项目是否适用“增值税”优惠政策。

（2）“当期”的界定。

根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

（3）销售额的范围包括：向购买方收取的全部价款＋价外费用。

【解释】价外费用【提示2】销售额必须是不含税的（1）换算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）（2）判断含税的方法：提示：小规模纳税人的销售额一般含税（税务机关代开发票除外）。

2.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）组成计税价格，公式如下：①不征消费税的货物组成计税价格＝成本＋利润或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）；其中成本利润率按10%计算。

②征收消费税的货物组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）3.特殊业务的销售额4.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

提示：先开发票的，为开具发票的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

提示：生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；提示：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。

（8）进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（二）增值税进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。

【注意】运费的处理2.不准抵扣的进项税额【新增】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其E.一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

【考点8】进项税额的抵扣时限2010.1.1-2017.7.1 180天2017.7.1- 360天【考点9】小规模纳税人应纳税额的计算1.小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额＝销售额（不含增值税的销售额）×征收率（3%）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率3%）2.销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%的征收率征收增值税应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料20000元，当月销售商品获得含增值税收入25750元。

该企业当月应纳增值税为（）。

A.750元B.977.5元C.772.5元D.1030元『正确答案』A『答案解析』应纳增值税＝25750/（1＋3%）×3%＝750元【例题】某商场是增值税小规模纳税人，2013年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。

计算该商场当月的应纳增值税税额。

【解析】（1）零售收入应纳增值税税额＝18.54÷（1＋3%）×3%＝0.54（万元）（2）销售旧货收入应纳增值税税额＝5.2÷（1＋3%）×2%＝0.1（万元）（3）当月应纳增值税税额＝0.54＋0.1＝0.64（万元）【考点10】进口的货物的应纳税额计算按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率（1）非应税消费品组成计税价格＝关税完税价格＋关税（2）应税消费品组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额【例题·单选题】（2012年）某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。

该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（）万元。

A.26.93B.27.63C.28.05D.31.88『正确答案』A『答案解析』进口环节缴纳的增值税＝144×（1＋10%）×17%＝26.93（万元）。

【例题】某商场是增值税一般纳税人，2013年8月，该企业进口生产办公家具用的木材一批，该批木材在国外的买价20万元（人民币，下同）。

运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计10万元。

货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。

假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额50万元。

计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率12%，增值税税率17%）。

【答案】（1）关税的完税价格：20＋10＝30万元（2）应缴纳进口关税税额：30×12%＝3.6万元（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：30＋3.6＝33.6万元（4）进口环节应纳增值税税额：33.6×17%＝5.712万元（5）国内销售环节的销项税额：50×17%＝8.5万元（6）国内销售环节应纳增值税税额：8.5－5.712＝2.788万元【考点11】增值税的税收优惠（P360轻松过关一）【考点12】纳税地点、纳税期限、专用发票管理（P363轻松过关一）【考点13】出口退（免）税制度（p364轻松过关一）。