第九章 负债考点全解析

第九章负债

【考点一】短期借款

1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

2、设置“短期借款——本金”、“短期借款——利息调整”明细科目进行核算；

3、对于短期借款的利息，企业应当按照权责发生制将应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目；归还本金时借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。

【考点二】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

【提示】这一类金融负债可以比照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行理解和把握。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容

1.交易性金融负债

满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：

（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认

1.金融负债确认的条件

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。

2.金融负债终止确认

（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

（2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。

【提示】对金融资产进行终止确认主要看经济实质，该处经济实质主要强调风险与报酬是否已经转移，更多的关注现金流量，也许金融资产已经转移，但其获得现金流量的权利尚未转移。而金融负债是否可以终止确认则主要看义务是否转移。

金融资产终止确认的经济实质主要看风险与报酬；金融负债终止确认的经济实质主要看义务。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量

1.金融负债的初始计量

企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。

【提示】企业发行的以短期获利方式或者是对企业有利时很快就要收回的债券。目的是短期获利，不是筹集资金。交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。

2.金融负债的后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

“交易性金融负债”科目核算，可按交易性金融负债的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.企业承担交易性金融负债

借：银行存款【按实际收到的金额】

投资收益【按发生的交易费用】

贷：交易性金融负债——成本【按其公允价值】

2.交易性金融负债在资产负债表日计算的利息

借：投资收益

贷：应付利息

3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.回购交易性金融负债

借：交易性金融负债——成本

交易性金融负债——公允价值变动

贷：银行存款

投资收益(或借方)

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例1】2007年1月1日甲金融企业为进行投资按面值发行一批债券，该债券面值100万元，期限为0.5年，票面年利率为4%，每3个月付息一次，另发生交易费用2万元。所筹集资金同时购买的一批发行的债券。甲金融企业发行的债券作为交易性金融负债，将购买的债券作为交易性金融资产。假定该债券可以提前赎回。

借：银行存款100-2=98

投资收益 2

贷：交易性金融负债——成本100

（2）3月31日，该债券公允价值为90万元。

借：投资收益100×4%÷4=1

贷：应付利息 1

借：应付利息 1

贷：银行存款 1

借：交易性金融负债——公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

（3）4月1日，将该债券提前赎回

借：交易性金融负债——成本100

投资收益10

贷：银行存款100

交易性金融负债——公允价值变动 10

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【考点三】应付票据

1.带息

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

2.不带息

其票据的面值就是票据到期时的应付金额。

3.会计核算

应付票据到期时借记应付票据，贷记银行存款；无力支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目；无力支付的银行承兑汇票，按应付票据的到期值转入“短期借款”科目。

【考点四】应付及预收账款

（一）应付账款

1.入账价值

一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。

因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。

2.入账时间

货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账，借记原材料，贷记应付账款，下月初将此笔分录冲掉，等发票到达后再做分录。

（二）预收账款

预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在财务报表中根据明细账分析后分开列报。

【考点五】职工薪酬

（一）职工的范围

职工包括三类：

（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；

（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为