2019年注会第14章金融工具
2019注册会计师会计第十四章知识点：套期会计概述
(一) 套期概述企业在经营活动中会面临各类风险，其中涉及外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等。
对于此类风险敞口，企业可能会选择通过利用金融工具产生反向的风险敞口 (即开展套期业务)来进行风险管理活动。
套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。
本节所称套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
例如，企业运用商品期货进行套期时，其套期策略通常是，买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过期货合同的公允价值变动来补偿现货市场价格变动所带来的价格风险。
又如，某企业为规避外汇风险，与某金融机构签订外币期权合同对现存数额较大的美元敞口进行外汇风险套期。
(二) 套期的分类在套期会计中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1. 公允价值套期公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。
其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。
以下是公允价值套期的例子：(1) 某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
(2) 某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同(尚未确认的确定承诺)，为规避原油价格风险，该公司签订一项未来卖出原油的期货合约，对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
(3) 某企业购买一项看跌期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
CPA(注册会计师) 第十四章 金融工具(2019,教材更新版)
第十四章金融工具本章考情分析本章按照金融工具准则重新编写，新增套期会计，将17年第十章金融负债和权益工具区分移至本章；将“金融资产减值”也移至本章。
本章教材变化的说明新的金融工具会计准则放弃了现行准则按照单项资产特征和管理层意图的四分类，转为按照主体持有资产的商业模式及合同现金流特征，将金融资产分为三类；此外，放弃现行准则的已发生损失模型，引入预期损失减值模型，在前瞻性基础上考虑和评价金融资产减值的问题。
本章内容结构第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益工具的区分金融工具第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
一、金融资产本章不涉及以下金融资产的会计处理:(1)长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);(2)货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。
二、衍生工具金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3.在未来某一日期结算衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
•三、金融负债和权益工具•详见本章第三节关于金融负债和权益工具的定义。
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类金融资产一、金融资产的分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产分类的简图业务模式现金流量测试分类1 2 3为收取合同现金流量而持有（持有至到期）为收取合同现金流量和出售而持有（长期持有到不准备到期）其他业务模式（如：允许随时交易的债券）所有业务模式仅为本金和利息（S P PI）非S P P I以摊余成本计量公允价值计量且变动计其他综合收益公允价值计量且变动计当期损益公允价值计量且变动计当期损益▲金融资产的具体分类：1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2019年注册会计师考试章节练习及答案第14章金融工具(附答案解析)
第十四章金融工具一、单项选择题1. 下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A. 固定资产B. 长期股权投资C. 银行存款D .其他应收款2. 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A. 发行长期债券发生的交易费用B. 取得交易性金融负债发生的交易费用C. 取得贷款发生的交易费用D. 取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用3.2 X 18年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 480B. 500C. 485D. 5054.2X18 年1 月1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2142.18万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司于2X 17年1月 1 日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年 1 月5日支付上年度利息。
甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。
购入债券的实际年利率为5%。
则甲公司购入该项债券的初始入账价值为（）万元。
A. 2000B. 2142.18C. 2022.18D. 2037.185.2X18 年1 月1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司于2X 17年1月 1 日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年 1 月5日支付上年度利息。
甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
购入债券的实际年利率为4%。
则甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（）万元。
A. 1222.69B. 1267.69C. 1282.69D. 1207.696. 新华公司于2X 18年1月1日从证券市场上购入M公司于2X 17年1月1日发行的债券，新华公司根据其管理该金融资产的业务模式将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(51页)
第十四章金融工具历年考情概况本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。
本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。
本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。
本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。
近年考点直击2019年教材主要变化关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；考点详解及精选例题【知识点】金融工具概述（★）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十四章 金融工具
第十四章金融工具内容框架1.金融工具概述2.金融资产和金融负债的分类和重分类3.金融负债和权益工具的区分4.金融工具的计量5.金融资产转移6.套期会计7.金融工具的披露历年真题分析本章内容比较重要，包括金融工具确认和计量、金融资产转移、金融资产列报和套期保值会计等金融工具系列准则内容。
在考试中各种题型均有可能出现，每年分值平均在8分左右。
在客观题中主要考查金融资产的分类与重分类、金融资产处置损益的计算、金融资产转移和套期会计核算等内容；在主观题中可以单独考查，也可以与所得税费用、前期差错更正以及长期股权投资等章节结合考查，应重点关注2019年教材新变化和金融资产减值的三阶段法。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产减值的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定以及套期会计处理原则，尤其要通过比对来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融工具概述◇知识点：金融工具的相关概念（★）【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
【例题·单选题】下列属于金融负债的是（）。
A.企业发行的普通股股票B.企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权『正确答案』C『答案解析』选项ABD，均属于权益工具。
【例题·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定形成的合同负债B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款『正确答案』ABC『答案解析』选项A, 按照销售合同的约定形成的合同负债，将来不是用现金或者其他金融资产结算；选项B，按照劳动合同约定支付职工的工资，属于特殊情况，应遵守职工薪酬准则；选项C，按照产品质量保证承诺预计的保修费，属于或有事项，应遵守或有事项准则；选项D属于金融负债。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)
第十四章金融工具一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具的计量，本章则以案例方式展示了交易性金融资产、债权投资、其他债权投资及其他权益工具投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。
（二）关键考点01 金融资产的界定02 衍生金融工具的界定03 金融资产和金融负债的分类04 金融工具的重分类05 金融负债和权益工具的区分06 金融工具的计量07 金融资产转移08 套期会计二、知识点详释知识点金融工具概述（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。
【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。
【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。
【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。
（二）金融资产的界定金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。
2018年初A公司与B公司签订合同：约定一年后，即2019年初以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司；当日市价为103元；则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元；由B公司支付3万元给A公司购买此期权。
注会会计学习笔记——第十四章金融工具(2)
会计相关知识学习笔记——金融工具（计量、金融资产转移）第十四章金融工具一、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
但是，企业初始确认的应收账款未包含第十六章第一节收入所定义的重大融资成分或根据第十六章第一节收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照其定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
企业应当根据第二十九章公允价值计量的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。
公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。
金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：1、在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅适用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
2、在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。
初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。
该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。
CPA 注册会计师 会计 知识点 第十四章 金融工具
◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。
在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。
理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。
不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。
A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。
【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。
2019年CPA考点(金融工具的计量).doc
金融工具的计量重点章节一、以摊余成本计量的金融资产1、2018年1月1日购入债券 借：债券投资—成本100—利息调整（溢价）6贷：银行存款1062、2018年12月31日计算应收利息和利息收入 步骤一应收利息=100*10%*1=10（万元）利息收入=摊余成本*实际利率（r ）*期限 步骤二计算实际利率①本案例利用实际利率法（插值法）本加利息的现值10/（1+r ）+10/（1+r ）2+10/（1+r ）3=实际投入的资金106 当r=8%时，本加利息的现值10/（1+8%）+10/（1+8%）2+10/（1+8%）3=105.1542 当r=7%时，本加利息的现值10/（1+7%）+10/（1+7%）2+10/（1+7%）3=107.873 则7%<r<8%，r=7.7%②还有一种直线法实际利息收入=10*3-6=24每期实际利息=24/3=8 步骤三再计算各年利息收入应收利息和利息收入的计算表单位：万元相关规定取得时（初始计量） 初始入账价值=公允价值+相关税费-实际支付的价款中包括的已到期但尚未领取的债券利息，债券利息应该单独确认为应收项目。
（a+b-c ） 持有期间应收利息=面值*票面利率*期限 利息收入=摊余成本*实际利率*期限“以摊余成本计量的金融资产”科目简化为“债券投资”期末计提减值:按照金融资产减值的规定计算出应计提减值的金额后，账务处理如下： 借：资产减值损失贷：以摊余成本计量的金融资产减值准备处置处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与以摊余成本计量的金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。
项目时间 应收利息 实际利息收入 溢价摊余（即还本额） 本金（摊余成本） 2018.1.1106 2018.12.31 10（本+息） 8.15（106*7.7%） 1.85（10-1.85） 104.15 2019.12.31 10（本+息） 8.01（104.15*7.7%） 1.99 102.16 2020.12.3110（本+息） 7.84 2.16 100 合计30246甲公司2018年1月1日购入某公司于2018年1月1日发行的三年期债券, 作为以摊余成本计量的金融资产。
注册会计师-会计习题-第十四章 金融工具(17页)
A.企业购入的看涨期权B.企业购入的看跌期权C.持有的其他方的权益工具D.预付账款【答案】ABC【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流入。
【例题2·多选题】下列各项中不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定预收的销货款B.按照产品质量保证承诺预计的保修费C.按照采购合同的约定应支付的设备款D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资【答案】ABD【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和B均不属于金融负债。
选项D，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。
【提示】应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，不符合金融工具定义。
【例题3·多选题】2×18年2月1日，甲公司向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。
在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。
下列关于期权合同的会计处理表述中正确的有（）。
A.甲公司应将其确认为交易性金融资产B.甲公司应将其确认为衍生金融资产C.乙公司应将其确认为交易性金融负债D.乙公司应将其确认为衍生金融负债【答案】BD【解析】期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此，不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。
因此，甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产；乙公司在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，应当将其确认为一项衍生金融负债。
【考点2】金融资产的分类【例题1·多选题】假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量类的有（）。
2019注册会计师会计第十四章知识点：金融资产转移的会计处理
(一)满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理对于满足终止确认条件的金融资产转移，企业应当按照被转移的金融资产是金融资产的整体还是金融资产的一部分，分别按照以下方式进行会计处理：1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：(1) 被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
(2) 因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。
具体计算公式如下：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+/- 原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得(或损失)因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得的服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值【例14-24] 2x1741月1日，甲公司将持有的乙公司发行的1。
年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为311万元人民币，2x16年12月31日该债券公允价值为 310万元人民币。
该债券于2x16年1月1日发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值(取得成本)为300万元人民币。
本例中，假设甲公司和丙公司在出售协议中约定，出售后该公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。
借：利息支出1 750贷：卖出回购金融资产款1 750(4) 2x18年7月1日，甲公司回购时:借：卖出回购金融资产款201 750贷：银行存款201 750该笔国债与该笔卖出回购金融资产款在资产负债表上不应抵销;该笔国债确认的收益，与该笔卖出回购金融资产款产生的利息支出在利润表中不应抵销。
(二)继续涉入被转移金融资产的会计处理企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。
注会会计学习笔记——第十四章金融工具(1)
会计相关知识学习笔记——金融工具（概述、金融资产和金融负债的分类和重分类、金融负债和权益工具的区分）第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
再如，预付账款不是金融资产，因而产生的未来经济利益是商品和服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照金融工具列报准则分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；（2）货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）二、衍生工具金融工具还可分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2019年注会《会计》教材变动
重大利好！注会会计教材变动最小注会会计的教材经过了2018年翻天覆地的变动，2019年变得风平浪静了许多。
2019年教材整体结构未变，实质内容几乎未变，2019年备考会计绝对是最好的时机，下边我们对教材的变动做一个简单的分析。
第一章总论：细微调整收入要素的确认条件修改为“取得相关商品控制权时确认收入”。
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正：细微调整企业应披露的重要会计政策删除收入的确认、合同收入与费用的确认两种情况；不属于会计政策变更的情况删除关于建造合同的举例。
第三章存货本章内容无实质性变动第四章固定资产本章中的例题增值税是按照16%的税率进行计算的，但不属于实质性变动，考试时增值税率用多少看题目条件即可。
第五章无形资产本章内容无实质性变动第六章投资性房地产本章内容无实质性变动第七章长期股权投资与合营安排涉及金融资产的按照金融资产准则相关规定处理；增加单独主体的资产和负债很可能与参与方明显分割开来的相关表述。
第八章资产减值本章内容无实质性变动第九章负债整体无实质性变动，增加注释说明最新增值税税率为13%与9%，但是教材还是按照17%和11%编写。
固定资产进项税抵扣规则仍为分期抵扣。
第十章职工薪酬本章内容无实质性变动第十一章借款费用本章内容无实质性变动第十二章股份支付本章内容无实质性变动第十三章或有事项本章内容无实质性变动第十四章金融工具：变动较大关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；交易性金融资产处置时原公允价值变动损益不再转入投资收益，交易性金融负债债券性质的利息支出计入财务费用，持有期间计入的公允价值变动损益冲回；金融资产减值重新表述，引入金融工具减值三阶段模型；重新编写金融资产转移；删除不符合套期关系终止的情况；删除套期会计相关披露、金融资产转移的披露。
金融工具的知识点(2019CPA会计)
变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。
该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
关于摊余成本：1：金融负债：摊余成本=丁字帐余额（因为负债不提减值）；2：综债：摊余成本=不含“其他债权投资-公允价值变动”的丁字账余额。
（注意：综债计提减值准备，但是不用考虑，减值准备借“信用减值损失”，贷“其他综合收益-信用减值损失”。
很特别哦！）3：综债以外的其他金融资产，摊余成本=丁字帐余额-减值准备。
定应当满足下列条件之一：（1）该指定能够消除或显著减少会计错配。
（2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
2.企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。
即使造成会计错配的金融工具被终止确认，也不得撤销这一指定。
所谓金融负债与权益工具要去区分，完全是站在金融资产发行方的角度面对的问题。
关于权益工具和金融负债的区分：金融负债：金额固定、必须还。
权益工具：数量固定、不是必须还。
区分的基本原则：1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（有本事不还钱就是权益工具）（给不给钱）（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）基于自身权益工具的非衍生工具①交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债；②交付固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具。
（2）基于自身权益工具的衍生工具①固定换固定：如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，属于权益工具；②其他：属于金融负债。
注册会计师-《会计》高频考点-第十四章 金融工具(7页)
第十四章金融工具◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。
在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。
理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。
不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。
A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。
【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。
会计综合阶段(2019)考试辅导——金融工具
第十四章++金融工具
第十四章 金融工具
本章考情分析
本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较 大。
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。既可以客观题 形式出现，又可以考核主观题。今年至少掌握到主观题的程度。
本章教材主要变化
1.新增不属于业务模式变更的情形； 2.新增关于每股收益的相关内容； 3.新增永续债的会计处理原则； 4.新增金融工具减值三阶段的描述； 5.新增金融工具减值相关处理的描述； 6.重新改写金融资产转移的相关内容； 7.对相关内容的表述进行了完善。
第一节 金融工具概述
金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、 金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍 生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数 量的自身权益工具。（现金的替代品：数量可变，价 格随行就市，总金额固定）
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生 ④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生
工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金 工具的合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换
②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融 ②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融
负债的合同权利。（如：企业购入的看涨期权或看跌 负债的合同义务。（如：企业签出的看涨期权或看跌
原创不易，侵权+金融工具
期权等）
期权等）
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍 生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自 身权益工具。
注会会计学习笔记——第十四章金融工具(3)
会计相关知识学习笔记——金融工具（套期会计、金融工具的披露）第十四章金融工具第六节套期会计一、套期会计概述（一）套期概述企业在经营活动中会面临各类风险，其中涉及外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等，对于此类风险敞口，企业可能会选择通过利用金融工具产生反向的风险敞口（即开展套期业务）来进行风险管理活动，套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。
本节所称套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
（二）套期的分类在套期会计中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1、公允价值套期。
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期，该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。
其中，影响其他综合收益的情形仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。
2、现金流量套期。
现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。
该现金流量变动源于与已确认资产或负债及可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。
3、境外经营净投资套期。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。
境外经营净投资套期中的被套期风险是指境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额。
此外，企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。
（三）套期会计方法对于满足一定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。
套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
注册会计师-《会计》教材精讲第十四章 金融工具(40页)
第十四章金融工具内容框架1.金融工具概述2.金融资产和金融负债的分类和重分类3.金融负债和权益工具的区分4.金融工具的计量5.金融资产转移6.套期会计7.金融工具的披露历年真题分析本章内容比较重要，包括金融工具确认和计量、金融资产转移、金融资产列报和套期保值会计等金融工具系列准则内容。
在考试中各种题型均有可能出现，每年分值平均在8分左右。
在客观题中主要考查金融资产的分类与重分类、金融资产处置损益的计算、金融资产转移和套期会计核算等内容；在主观题中可以单独考查，也可以与所得税费用、前期差错更正以及长期股权投资等章节结合考查，应重点关注2019年教材新变化和金融资产减值的三阶段法。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产减值的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定以及套期会计处理原则，尤其要通过比对来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融工具概述◇知识点：金融工具的相关概念（★）【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
【例题·单选题】下列属于金融负债的是（）。
A.企业发行的普通股股票B.企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权『正确答案』C『答案解析』选项ABD，均属于权益工具。
【例题·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定形成的合同负债B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款『正确答案』ABC『答案解析』选项A, 按照销售合同的约定形成的合同负债，将来不是用现金或者其他金融资产结算；选项B，按照劳动合同约定支付职工的工资，属于特殊情况，应遵守职工薪酬准则；选项C，按照产品质量保证承诺预计的保修费，属于或有事项，应遵守或有事项准则；选项D属于金融负债。
注会 会计第十四章、十六章-十八章
2. 发行方不应当确认权益工具的公允价值变动 得或损失等，应当计入当期损
3. 发行方对权益工具持有方的分配应当作为利润分配处 益
理，发放的股票股利不影响所有者权益
交易费用的处理：
1.与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。
2.与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方
在潜在有利条件下，与其他方 在潜在不利条件下，与其他方
金融资产给其他方，或
交换金融资产或金融负债的 交换金融资产或负债的合同
潜在不利条件下与其他
合同权利。【购入的看涨期权 义务。（签出的看涨期权或看
方交换金融资产或金融
（买入）或看跌期权（卖出）】 跌期权）
负债的合同义务
金
将来须用或可用企业自身权 2. 将来须用或可用自身权
涉入被转移金融资产所形成的金融负债
部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融负债、以低于
市场利率贷款的贷款承诺。
以摊余成本计量的金融负债
除上述三类之外的金融负债
金融负债和权益工具区分的基本原则
1. 是否存在无条件的避免交付现金或其他金融资产的合同义务。 不能无条件避免则该合同义务符合金融负债的定义，包括：
法，在各项交易见进行分摊。
3.发行复合金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发
行价款的比例进行分摊
企业持有库存股之后又将其重新出售，反映的是不同所有者之间的转让，而非企业本身的利
得或损失，因此，支付或收取的对价在权益中确认，不影响损益。
复合金融工具（如：可转换公司债券同第九章）
具
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2019年5月17日
3
第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类
以摊余成本计量的金融资产
金融资产
以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2019年5月17日
4
（一）企业管理金融资产的业务模式
收取金融资产产生的合同现金流
借：债权投资
500000
其他综合收益－公允价值变动
4000
其他综合收益 －信用减值准备
6000
贷：其他债权投资－成本
500000
债权投资减值准备
6000
其他综合收益－其他债权投资公允价值变动 4000
16
（二）金融资产重分类的计量
计 入 当 期 损 益 计 量
以
公
允 价 值 计 量 变 动
企业一般设置“其他权益投资”科目核算
2019年5月17日
7
金融资产的具体分类
除上述两种情况的金融资产，应划分为以公允价值计量 变动计入当期损益的金融资产
企业一般设置“交易性金融资产”科目核算
8
二、金融负债的分类
以摊余成本计量的金融负债
金融负债
交易性金融负债
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债
借：交易性金融资产
490000
债权投资减值准备
6000
公允价值变动损益
4000
贷：债权投资
500000
14
（二）金融资产重分类的计量
计 入 其 他 综 合 收 益
以
公
允 价 值 计 量 变 动
转摊余成本计量 的金融资产
转公公允价值计量变动计入 当期损益金融资产
将其他综合收益累计利得或损失转出，调整 重分类日公允价值，作为入账价值 （即视同 该金融资产一直以摊余成本进行计量）
No.2
企业风险管理或投资策略的正式书面文件规定
2019年5月17日
11
三、金融工具重分类
自重分类日起
未来适用法进行账务处理
金
金融资产可重分类
融
重分类日后首个报告期第一天，
工 具 重
未来适用法开始日
如果不是第一天变更，就是 下一季度的第一天
分
类
原
则
所有金融负债均不得进行重分类
2019年5月17日
12
No.3 属于衍生工具——如国债期货、远期合同、股指期货等
2019年5月17日
10
（二）以公允价值选择权
不符合交易性金融资产/金融负债定义，满足下列条件之一： 可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
No.1
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况(例 如：借钱买金融资产)
2019年5月17日
9
交易性金融资产/金融负债 (近集衍)
满足下列条件之一的金融资产/金融负债，应划分为交易性 金融资产/负债：
NNoo..11 No.2
取得金融资产或承担金融负债的目的——主要是指企业为了近期
内出售或回购。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证 据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
第十四章 金融工具
中国财政科学研究院
赵建辉博士
1
第 一节 金融工具概述
金融工具是指形成一方的 金融资产并形成其他方的 金融负债或权益工具的合
同
金融工具包括金融资产、 金融负债、和权益工具
2
第 一节 金融工具概述
基本金融资产
金 融 资 产
衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
业务模式分类
出售金融资产
以上两者兼有
2019年5月17日
5
金融资产的具体分类
同时满足下列条件的金融资产，应划分为以摊余成本计量的 金融资产：
NNoo..11
取得金融资产的目的——主要是指企业为了收取合同现金
流量（比如：债券的利息）。（不是为了出售）
No.2
在特定日期产生的现金流量（投资方收到的），仅为本金和以未 支付本金计算的利息。
按重分类日公允价值计量
其他综合收益累计利得或损失转入当期损益
2019年5月17日
15
【例14－5】2016年9月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项 债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且变动计入其他综合 收益的金融资产，该债券的账面余额为500000元，2017年10月15日 ，甲银行改变了其管理债券投资组合的业务模式，于2018年1月1日将 其重新分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日，该债券的 公允价值为490000元，已确认减值准备6000元，假设不考虑该债券 的利息收入。甲银行账务处理如下：
转摊余成本计量
转公允价值计量变动计入其 他综合收益的金融资产
按重分类日公允价值计量，并按此公允价值确定 实际利率
按重分类日公允价值计量，并按此公允价值确定 实际利率益工具的区分
一、金融负债与权益工具 (都是筹资方式)的区分 （站在发行 方的角度）
金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企 业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现 金还是自身权益工具
（二）金融资产重分类的计量
转公公允价值计量变动计入
以
当期损益金融资产
摊
余
成
本
计 量
转公公允价值计量变动计入 其他综合收益的金融资产
按重分类日公允价值计量 公允价值与账面价值差额计入当期损益
按重分类日公允价值计量 公允价值与账面价值差额计入其他综合收益
2019年5月17日
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【例14－4】2016年10月15日，甲银行以公允价值 500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊 余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元 ，2017年10月15日，甲银行改变了其管理债券投资组合 的业务模式，于2018年1月1日将其重新分类为以公允价 值计量且变动计入当期损益。2018年1月1日，该债券的 公允价值为490000元，已确认减值准备6000元，假设 不考虑该债券的利息收入。甲银行账务处理如下：
企业一般设置“应收账款、债权投资、贷款”等科目核算
2019年5月17日
6
金融资产的具体分类
同时满足下列条件的金融资产，应划分为以公允价值计量且 变动计入其他综合收益的金融资产：
NNoo..11
取得金融资产的目的——既以收取合同现金流量又以出售为目标
No.2
在特定日期产生的现金流量（收取），仅为本金和以未偿付本金 金额为基础计算的利息（站在债务人的角度计算的偿付金额）。