9第九章 税收效应及税负的转嫁与归宿
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税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
税负转嫁与归宿超额负担37页PPT
要素方面
商品方面
✓（2）要素税
商品方面
要素方面
✓（3）所得税（假定对食品声场部门所得征税）
商品方面
要素方面
25
二、税负转嫁与归宿
（六）税负归宿的分析方法
➢1.差别税负归宿分析法
✓总税收和总支出不变，分析以一种税替代另一种税对收 入分配的影响。
➢2.平衡预算税负归宿分析法
✓税收和政府支出同时增加保持预算平衡的情况下，税收 对收入分配的形象。
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。03:00:0803:00:0803:00Thursday, March 28, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.3.2824.3.2803:00:0803:00:08March 28, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
•
一、税收负担
（六）税收负担选择
➢1.税收负担类型
✓（1）重税负型（ 35% ）
✓（2）中等税负型（20%~30%） ✓（3）轻税负型（20%以下）
➢2.税收负担政策
税负政策
税率
税收优惠 折旧政策
低税负政策
低
较多
加速
适度税负政策 折中
折中
折中
重税负政策
高
较少
低折旧率
8
一、税收负担
（六）税收负担选择
➢税收的超额负担产生于替代效应。
28
三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
P
S1
C
E1
税收超
S0
P1
额负担
P0
P2
税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
01
02
03
强化税收征管
税负转嫁与归宿教学课件
启示
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
05
税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
01
02
03
供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
05
税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
01
02
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供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁是指企业或个人在面对税收增加时，通过调整产品价格、降低成本或减少投资等方式将税收负担转嫁给其他经济主体的行为。
税负转嫁的归宿问题则涉及到税负最终由谁来承担的问题。
在实践中，税负转嫁的一般规律可以总结为以下几个方面。
税负转嫁具有一定的弹性。
企业或个人在面对税负增加时，会根据市场竞争情况和自身经营状况，灵活调整价格和成本，以尽量减少税负对其经济利益的影响。
例如，在税收增加时，企业可以通过提高产品价格来转嫁税负，但如果市场竞争激烈，企业可能会选择降低成本或减少投资，以保持竞争力。
税负转嫁具有一定的传导效应。
税负的转嫁并不仅仅是发生在纳税人和消费者之间，还可以通过生产要素市场的供求关系传导到其他经济主体。
例如，企业在面对税负增加时，可能会降低工资、裁员或减少投资，从而影响到劳动者和资本市场。
第三，税负转嫁存在一定的限制和成本。
税收政策调整可能会导致税负转嫁的限制和成本增加。
例如，税收政策的频繁调整或不稳定性可能会增加企业的经营不确定性，降低其对税负转嫁的积极性。
此外，税负转嫁还可能会带来成本上升的问题，例如企业通过提高产品价格来转嫁税负，可能会导致需求下降，进而影响到销售额和利润。
第四，税负转嫁的归宿并非总能明确确定。
税负最终由谁来承担，涉及到经济主体之间的相互影响和市场机制的作用。
在实践中，税负转嫁的归宿可能会受到市场竞争、政府政策、行业特点等因素的影响。
例如，在竞争激烈的市场中，企业可能会将税负转嫁给消费者，而在垄断行业中，企业可能更容易将税负转嫁给供应商或员工。
税负转嫁与归宿的一般规律表明，税负转嫁具有一定的弹性和传导效应，但也受到限制和成本的影响。
税负转嫁的归宿并非总能明确确定，受到市场机制和政府政策的影响。
在实践中，政府应该通过合理的税收政策和监管措施，促进税负转嫁的顺利进行，同时关注税负转嫁对经济主体的影响，以实现税收收入的合理分配和经济的可持续发展。
《税收的转嫁与归宿》课件
03
前转是指纳税人通过提高商品或服务 的价格，将税款转嫁给消费者；后转 是指纳税人通过降低原材料或零部件 的价格，将税款转嫁给供应商；消转 是指纳税人通过自我消化税款的方式 ，自行承担税款；资本转嫁是指纳税 人通过改变投资方向或地点，将税款 转嫁给其他国家或地区。
税收归宿的定义
税收归宿是指税收负担最终落在了哪个经济主体身上，也就是税收负担的承担者。 在市场经济中，税收归宿通常包括生产者、消费者和资本所有者等经济主体。
。
产业结构调整
长期来看，税收的转嫁与归宿会 对产业结构产生影响，推动产业
升级和转型。
市场竞争力
不同企业在税收转嫁与归宿中面 临的成本不同，会影响企业的市
场竞争力。
CHAPTER 07
税收转嫁与归宿的政策建议
优化税收制度设计
建立公平、透明、合理的税收制度
通过优化税制设计，降低税负不公的现象，提高税收的公平性和透明度。
建立税收诚信体系
通过建立税收诚信体系，对纳税人的税收行为进 行记录和管理，促进税收诚信建设。
促进市场公平竞争
打破地区封锁和行业垄断
通过加强反垄断执法，打破地区封锁和行业垄断，促进市场公平 竞争。
规范市场准入和退出机制
建立健全的市场准入和退出机制，保障市场主体的合法权益。
加强知识产权保护
加大对知识产权的保护力度，鼓励企业自主创新，提高市场竞争力 。
税收资本化
01
02
03
定义
税收资本化是指将税收负 担转化为资本投入，从而 在长期内获得回报的过程 。
机制
通过将税收负担转化为资 本投入，纳税人可以在长 期内获得更多的收益，从 而补偿所承担的税负。
例子
企业将所缴纳的税款用于 扩大生产规模、研发和技 术改造等资本投入，以期 获得长期的经济效益。
财政学第九章 税收基本理论
2. 税收为什么具有强制性 3. 税收的强制性是相对的
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
税收负担的转嫁与归宿
的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
税收原理的基础知识
3. 一般情况下不易转嫁。
3、财产税类
以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收
财产税分类
课征范围
财产税性质
1.稳定性强，适宜 地方征收； 2.不易转嫁，属于 直接税种； 3.有一定程度的公 平作用。
一般财产税:房 产税、车辆购 置税、契税等
特别财产税： 遗产税和赠与
税
44、、资资源源税税类类
销售收入的扣减因素
以不含税销售收入为征 税对象
不是销售收入扣减因素
税收与价格分类法举例1:
• 价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收 入1400万元，消费税率45%。计算本笔业 务应纳消费税额。 应纳消费税额＝1400×45% ＝630万元
解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商 再从中支付消费税金630万元，厂商在核算 利润时需要从1400万元销售收入中扣除630 万元消费税金。
3.2累进税率
• 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若 干等级，分别规定不同等级的税率，征税对 象的数额越大，适用税率越高。
• 累进税率分为：
– 全额累进税率 – 超额累进税率
• 累进税率特点： －－能体现量力负担的原则。
累进税率（图示）
5%
10%
15%
（5100） 20%
0 500
2000
例：课税对象数额= 5000
从量税收＝实物 量×单位税额
税收不依价格的 变动而变动。税 收利益与价格变 动成反比
从价税收＝计税 价格×税率
税收随着价格 的变动而变动。
（三）税收与价格关系分类法
价内税
以含税价格为计税价 格的税种
价外税
以不含税价格为计税价 格的税种
税收的归宿
且能够提供的商品数量在减少，也可以看作是征税增
加了生产的边际成本。
企业产量
税收
税收归宿（tax incidence）指税收 负担的分配问题。 税收改变了市场的均衡。 不管是向谁征税，税收都增加了买 者的支付和减少了卖者的收入。
征税对市场结果的影响
回忆：比较静态分析的三步曲。
分析均衡变动的三个步骤
需求曲线
税后供给曲线
E1 P1
税
税前供给曲线
P0
E0
O
Q1＝Q0
数量
消费者承担全部税收
弹性效应
价 格
A 完全无弹性供给曲线
需求曲线
税后供给曲线＝税前供给曲线
E1 P1＝P0
O
Q1＝Q0
数量
生产者负担全部税收
价 格 P0＝P1
O
弹性效应
A 完全弹性需求曲线 税后供给曲线
E0 税
E0
税前供给曲线 E1
税前需求曲线
O
D2 D1
企业产量
在竞争性市场中，课征同样收入的从价税 和从量税对产出具有同样的效应。
税收归宿
税收负担的划分比例是多少? 向卖者征税与向买者征税的差别?
这两个问题取决于需求弹性和供给弹性
弹性. . .
…衡量买者和卖者对市场变化的反应程 度。
… 可以更精确地分析供求。
需求价格弹性
需求价格弹性：价格变化百分之一，需求 量变化百分之几.
供给富有弹性，需求缺乏弹性...
P 买方支付的价格
没有税收的价格 卖方得到的价格
0
1. 当供给弹性大于需求弹性时...
S
Tax
2. ...税收归宿更
多的由买方负担...
税收的转嫁与归宿
主要内容
单击添加副标题
税收转嫁的含义与类型 税收归宿的局部均衡分析
税收的转嫁与归宿
单击添加副标题
“闻税涨价”后的税负转嫁能力 课本p201
思考
单击添加副标题
1.税收转嫁的前提是什么？ 2.计划经济时期是否存在税收转嫁？
税收转嫁的含义
税负转嫁：是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，二是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿（Tax Incidence ）：是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承受者。
*
税负转嫁的类型
前转：也称顺转，是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者；
税负转嫁的基本形式
*
也是税负转嫁的基本形式
税负转嫁的类型
#2022
*
税负转嫁的类型
严格来说，消转并不是严格的税收转嫁。
消转：又成为转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到补偿。 具体来说，就是通过改善经营管理、提高劳动生产率。
添加标题
课税范围宽的商品较（）转嫁，窄的（）转嫁。
添加标题
商品课税较（ ）转嫁，所得课税一般（ ）转嫁。
添加标题
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较（ 嫁，竞争性商品的课税（）转嫁。
添加标题
从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税负（）转嫁。
*
*
税收归宿的局部均衡分析
回忆 什么是局部均衡分析？ 什么是一般均衡分析？
*
税收归宿的局部均衡分析
以从量税为例 对消费者征税和对生产者征税是否一样？
*
税收归宿的局部均衡分析
第9章 税负转嫁(公共经济学-华南农业大学,熊名奇)
i 1 i
i
• 当政府每年向资本收益征税Ti ，则资本品现值变为：
Ri Ti PV i i 1 (1 ri )
n '
• 这时买方为购买这一资本品愿支付的价格亦降为 PV´，从而他以后应纳的税收一次性地转嫁给了卖 方。
• ３．消转—纳税人通过改善经营管理或 改进生产技术等措施降低生产费用，补 偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展 和收入增长中自行消失，不归任何人承 担。 • 税收转嫁均可有一次或多次。可以全部 转嫁，也可部分转嫁。 • 同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去， 另一部分通过后转转嫁出去（混转或散 转）。
两产品两要素下的各种税收
tKF + tKM = tK +
tLF + tLM = tL
=
tF + tM = tT
+
=
+
=
• (1) TM+TF=TT，表明政府即征收TM，也征收TF，且 使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等 同于政府征收TT的效应。其原因在于，消费者所得 全部用于消费，没有储蓄，因此，对消费者的各方 面支出额分别按相同的税率征税，其效果等于对消 费者的全部收入按以前相同的税率课征的综合所得 税。 • (2) TK+TL=TT，表明政府对所有的资本收入和劳动 者工资收入按相同的税率分别征收所得税TK和TL， 那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收TT的 效应。其原因在于，对各种来源的收入分别按相同 的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的 收入相加，并按以前的税率统一征收综合所得税。
• 二、一般均衡分析 • 哈伯格的一般均衡模型 • 假设：整个经济体系中只有食品和制造品两 种产品；生产要素只有资本和劳动力；家庭 部门没有储蓄。 • 另外，每个生产部门都使用资本和劳动力； 资本和劳动力可以在不同部门之间自由流动； 总的生产要素供给量不变；所有消费者的行 为偏好相同；税种之间可以相互替代；市场 处于完全竞争状态。
i
• 当政府每年向资本收益征税Ti ，则资本品现值变为：
Ri Ti PV i i 1 (1 ri )
n '
• 这时买方为购买这一资本品愿支付的价格亦降为 PV´，从而他以后应纳的税收一次性地转嫁给了卖 方。
• ３．消转—纳税人通过改善经营管理或 改进生产技术等措施降低生产费用，补 偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展 和收入增长中自行消失，不归任何人承 担。 • 税收转嫁均可有一次或多次。可以全部 转嫁，也可部分转嫁。 • 同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去， 另一部分通过后转转嫁出去（混转或散 转）。
两产品两要素下的各种税收
tKF + tKM = tK +
tLF + tLM = tL
=
tF + tM = tT
+
=
+
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• (1) TM+TF=TT，表明政府即征收TM，也征收TF，且 使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等 同于政府征收TT的效应。其原因在于，消费者所得 全部用于消费，没有储蓄，因此，对消费者的各方 面支出额分别按相同的税率征税，其效果等于对消 费者的全部收入按以前相同的税率课征的综合所得 税。 • (2) TK+TL=TT，表明政府对所有的资本收入和劳动 者工资收入按相同的税率分别征收所得税TK和TL， 那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收TT的 效应。其原因在于，对各种来源的收入分别按相同 的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的 收入相加，并按以前的税率统一征收综合所得税。
• 二、一般均衡分析 • 哈伯格的一般均衡模型 • 假设：整个经济体系中只有食品和制造品两 种产品；生产要素只有资本和劳动力；家庭 部门没有储蓄。 • 另外，每个生产部门都使用资本和劳动力； 资本和劳动力可以在不同部门之间自由流动； 总的生产要素供给量不变；所有消费者的行 为偏好相同；税种之间可以相互替代；市场 处于完全竞争状态。
第九章 税收的转嫁与归宿
4．税收的资本化（Capitalization of Taxation） ．税收的资本化（ ）
实际上是向后转嫁的一种特殊形式。政府如向资本品的收益征税， 向后转嫁的一种特殊形式 实际上是向后转嫁的一种特殊形式。政府如向资本品的收益征税， 在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值， 在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所 购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降， 购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际 上将由资本品所有者负担。与一般意义上的后转不同之处是， 上将由资本品所有者负担。与一般意义上的后转不同之处是，税 收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
P P1 需求者 P2= P0 E0 D1 =D0 Q1= Q0 Q Q1 Q0 P2= P0 E1 T S1 S0 P P1 需求者 E1 E0 T S0 D0 S1
Q
需求完全无弹性
供给完全有弹性
②税收全部由供给方负担：供给完全无弹性或需求完全有弹性 税收全部由供给方负担：
S1 P S1 =S0 P S0 T P1= P0 供给者 P2 T D0 Q1= Q0 P2 Q1 Q0 E1 =E0 P1= P0 E1 供给者 E0 D0
由此得出的一些结论： 由此得出的一些结论： （1）如果课税商品属于生活必需品、不易替代产品或用途狭窄产品， ）如果课税商品属于生活必需品、不易替代产品或用途狭窄产品， 生活必需品 那么，由于需求弹性较小， 那么，由于需求弹性较小，税收会更多地向前转嫁而较多地落在购买 者身上；反之，课税商品属于奢侈品、 者身上；反之，课税商品属于奢侈品、易于被替代产品或用途广泛产 那么，由于需求弹性大，税收会更多地向后转嫁或不能转嫁， 品，那么，由于需求弹性大，税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而 落在生产要素提供者或生产者的身上。 落在生产要素提供者或生产者的身上。
税负的转嫁与归宿
4
Public Finance
三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
11
Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
D
13
Public Finance
Public Finance
三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
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Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
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Public Finance
税收转嫁与归宿课件
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THANKS
要点二
优化税务结构
企业应根据自身经营情况和税收环境，优化税务结构，降 低税务风险。
个人税务筹划的策略选择
合理规划个人所得税
个人应合理规划个人所得税，通过合法途径降低税负， 提高个人收入。
关注税收法规变化
个人应关注税收法规的变化，及时调整个人税务筹划策 略，避免因不了解新税法而产生不必要的税务风险。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
税收转嫁与归宿影响投资 和消费
通过税收转嫁与归宿，可能影响企业的投资 决策和消费者的消费行为，从而影响经济增 长。
税收转嫁与归宿影响产业 结构
税收政策可能通过税收转嫁与归宿影响产业 结构的调整和优化，从而影响经济增长。
05
税收转嫁与归宿的案例 分析
个人所得税的转嫁与归宿
06
税收转嫁与归宿的实践 应用
税收政策的制定与调整
制定税收政策
在制定税收政策时，应充分考虑税收转嫁与归宿的影响，以确保税收政策的公平性和有 效性。
调整税收政策
根据税收转嫁与归宿的情况，适时调整税收政策，以实现税收的合理分配和社会公平。
企业税务筹划的策略选择
要点一
合理利用税收优惠政策
企业应关注并合理利用税收优惠政策，降低税负，提高经 济效益。
能由消费者承担。
经济政策
政府的经济政策也会影响税收转 嫁与归宿。例如，政府的干预程 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、关税政策、补贴政策等都会
对税负的分配产生影响。
税收转嫁与归宿的分类
前转和后转
前转是指纳税人将其所纳税款直接转移给商品或劳务的购买 者，通过提高商品或劳务的售价将其转嫁给购买者；后转是 指纳税人将其所纳税款转移给商品或劳务的提供者，通过压 低商品或劳务的价格将其转嫁给提供者。
税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
税收的转嫁与归宿(精选优秀)PPT
它所要反映的是由征税引起的私人真实收入 的变化。 – 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理 解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。
9
13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
10
• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
5
该不该重奖纳税大户
• 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,
省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政 府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重 视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今 后对纳税大户的奖励会更多。 •
6
13.1 税收转嫁的含义与类型
• 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 • 13.1.2 税收转嫁的形式
第章税收的转嫁与归宿
1
•
按照税收收入归属和征管管辖权限的
不同，可分为中央（收入）税和地方（收
入）税，分别同国税系统和地税系统征收。
消费税为中央税，增值税和企业所得
税、个人所得税为中央与地方共享税，其
他税一般为地方税。
国税，由国税局征收；地税，由地
税局征收；对中央与地方共享税，由国税
局征收，共享税中地方分享的部分，由国
E′
Pd
u
S
P0
E
Ps
F
D
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
22
• 无关性定理
– 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税 还是对需求方征税无关。
• 结论
– 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名 义上由谁纳税无关。
9
13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
10
• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
5
该不该重奖纳税大户
• 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,
省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政 府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重 视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今 后对纳税大户的奖励会更多。 •
6
13.1 税收转嫁的含义与类型
• 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 • 13.1.2 税收转嫁的形式
第章税收的转嫁与归宿
1
•
按照税收收入归属和征管管辖权限的
不同，可分为中央（收入）税和地方（收
入）税，分别同国税系统和地税系统征收。
消费税为中央税，增值税和企业所得
税、个人所得税为中央与地方共享税，其
他税一般为地方税。
国税，由国税局征收；地税，由地
税局征收；对中央与地方共享税，由国税
局征收，共享税中地方分享的部分，由国
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Ps
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图13-2 课于供给方的从量税的归宿
22
• 无关性定理
– 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税 还是对需求方征税无关。
• 结论
– 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名 义上由谁纳税无关。
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2017/4/2
13
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 转嫁与归宿：含义和形式
9.4.1 由一个例子入手
引例：假定政府决定对酒的销售行为征税。酒的 销售商每出售一瓶酒，须纳税1元。而在不征税条 件下，每瓶酒的售价为10元。由于政府征税，在 纳税人和负税人的关系上可能出现下述几种情形： 每瓶酒的售价仍是10元,不存在税收的转嫁问题。 每瓶酒的售价提至11元,税收负担发生了完全转 嫁。 每瓶酒的售价提至10.33元,税收负担发生了部 分转嫁。
2017/4/2
12
（四）税收对个人收入分配的影响 • 个人所得税是调节收入分配的最有力的工具 • 税收支出也是影响收入分配的重要工具 • 社会保险税是实现收入再分配的良好手段 • 所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应 的一种方法 所得税指数化是指按每年消费物价指数，调整 应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货 膨胀所造成的名义所得上涨的影响P174
2017/4/2
19
9.4.5 我国的税负转嫁
我国已经存在税负转嫁的经济条件 在社会主义市场经济条件下，我国企业存 在税负转嫁的动机，也具备了充分的税负转嫁 的条件： 1、企业自主经营自负盈亏 2、税负转嫁以价格的自由浮动为基本条 件 3、我国以商品课税为主
2017/4/2 20
（三）税收对投资的影响 税收对投资的影响，主要是通过调整企业所 得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响 纳税人的投资收益和投资成本。 • 税收对投资的替代效应：如企业所得税会降低 纳税人的投资收益率，导致投资者减少投资而 以消费替代投资，及税收对投资的替代效应 • 税收对投资的收入效应：如果征税和提高税率 减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维 持过去的收益水平趋向于增加投资，即税收对 投资的收入效应。
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税收与消费者行为
9.2.1 税收与消费者选择：替代效应
消费者行为 它指的是消费者在如何使用自己既定的收入 来达到最大的满足程度方面所作的各种抉择或决 策。 税收对消费者选择的替代效应，表现为政 府对商品课税之后，会使课税商品价格相对上 涨，造成消费者减少对课税或重税商品的购买 量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以 无税或轻税商品替代课税或重税商品。
9.1 税收与生产者行为
9.1.1 税收对市场价格的影响：一个简要描述
税收对市场价格的影响，表现在政府课
税之后会使课税商品出现两种价格——消费
者支付的价格和生产者实际得到的价格。两 者之间的差额，即为税收的数额。
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
9.1 税收与生产者行为
9.1.2 税收与生产者选择：收入效应与替代效应
2017/4/2
7
我国的实际情况
对我国而言，税收几乎不影响劳动力供给。
（二）税收对居民储蓄的影响 影响居民储蓄的两个因素： 个人收入总水平 储蓄利率水平
税收对居民储蓄的影响主要是通过 个人所得税、利息税和间接税影响居民 的储蓄倾向及全社会的储蓄率。
2017/4/2
9
• 税收对储蓄的收入效应： • 征收个人所得税→个人实际收入（购买力）下 降→个人按其既定收入减少消费 • 征收利息所得税→储蓄人的收益下降→降低储 蓄报酬率，从而影响个人的消费和储蓄倾向 • 税收对储蓄的替代效应： • 征收利息所得税→储蓄人的收益下降→降低储 蓄报酬率，从而影响个人的消费和储蓄倾向 • 具体来说，利息税的征收，使得当前消费与未 来消费的相对价格发生变化，即未来价格变得昂 贵了，个人将增加当前消费，于是产生了收入效 应和替代效应。
所得税与储蓄之间的关系
• 1、税收对储蓄的收入效应大小取决于所得税的平 均税率水平，而替代效应大小取决于所得税的边 际税率高低 • 2、边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得 税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用 越大 • 3、高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入 者征税不利于储蓄增加 • 4、减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率， 有利于储蓄。
完全转嫁
税收的转嫁
部分转嫁
税收负担
直接负担 间接负担
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 转嫁与归宿：含义和形式
9.4.4 税收转嫁的形式
前转 后转 消转 税收资 本化
依据 经济交易过程中税收转嫁的不同途径
9.4.4 税负转嫁与归宿的一般规律
• 商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 • 供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁， 供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转嫁 • 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以 转嫁 • 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征 的税较难转嫁 • 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不易转嫁
你到市场买水果，一看橙子的价格降了，而苹果的价格没有变化， 你会怎么想呢？在降价的橙子面前，苹果好像变贵了似的， 你也许就会多买些橙子而不买苹果。 由此看来，一种物品的价格变化，比如价格降低， 对你会产生两种效果：一是物品价格下降，相当于你的实际 收入提高了，你会买更多的物品，从而获得更多的满足， 经济学家把这叫做收入效应； 二是一种物品价格降低了，由于别的物品价格没变，与价格下降了 的物品相比，相当于别的物品实际价格上升了，所以你会多买价格下 降的物品，来替代价格没变的物品，经济学家把这叫做替代效应。
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税收与消费者行为
9.2.2 税收与消费者选择：收入效应
税收对消费者选择的收入效应，表现为政 府课税之后，会使消费者可支配收入下降，从 而降低商品的购买量，而居于较低的消费水平。
9.3 税收的经济影响
（一）税收对劳动供给的影响
劳动者对劳动和收入的选择，实际上是人们对 工作以取得收入或是享受闲暇之间进行的选择。 • 税收对劳动供给的收入效应：征税后减少了个人可 支配收入，使其为维持既定的收入水平和消费水平， 而减少或放弃闲暇，增加工作时间。 • 税收对劳动供给的替代效应：由于征税使劳动和闲 暇的相对价格发生变化，劳动收入下降，闲暇的相 对价格降低，促使人们选择闲暇替代工作。
公共经济学（第三版）
21世纪公共管理系列教材
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主编：高培勇
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第九章 税收效应及税负的转 嫁与归宿
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资 源税 收 与 消 费 者 行 为 配 置税 收效应 职税 负的转嫁与归宿 能
税收与生产者行为
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9.4 嫁
指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将 税收负担转移给他人的过程。也就是说，最初缴纳 税款的法定纳税人，不一定是该项税收的最后负担 者。
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9.4 转嫁与归宿：含义和形式
9.4.2 转嫁与归宿的含义
税收的归宿
指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结 果。税收经过转嫁，总要把负担落在负税人身上。 只要税收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后的 负担者，便找到了税收归宿。
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9.4 转嫁与归宿：含义和形式
9.4.3 转嫁与归宿的含义