合并财务报表分析(ppt 54页)

连续年份的债权债务的抵消
• 2005年，母公司期初期末对其控股子公司的应收 款项余额分别是250万元和200万元,母公司始终 按应收款项余额5%取坏账准备，
• 1）编制公司本年计提坏账准备的分录； • 借：资产减值准备 50*5 %=2.5 • 贷：坏账准备 2.5
• 2）编制2005年末母公司抵销分录。
商誉
倒挤=投资成本-被投资企业公允价值
贷：长期股权投资
来源于母公司对子公司 的股权投资成本金额
内部债权债务的抵消： 借：债务类帐户
贷：债权类帐户
思考：除此之外，还会不会需要进一步抵消的？
• 借：应收账款--坏账准备 （为什么不直接用坏账准备？） • 贷：资产减值准备
• 如果某些交易衍生出其他账务处理，同样也需要将 衍生帐户处理抵消掉，如计提减值准备类账务处理 。
除此之外还可能有什么抵消分录？ • 借：存货
贷：资产减值损失
四国际、会合计准并则第范27围号中的将变“控动制和”定上市公定量司标的准：盈余管理
义为“具有支配一个企业的财务和经
母公司直接或直接拥有被投
营政策，以从其经营活动中获取利益
资单位半数以上的表决权，
的能力”。
表明母公司能够控制被投资
单位，则应当将该其纳入合
• 借：应付账款 200
• 贷：应收账款 200
• 抵消年初的坏账准备计提数：
• 借：应收账款—坏账准备 250*5%=12.5 贷：未分配利润—年初 12.5
抵消当年计提的准备
• 借：应收账款—坏账准备 2.5
• 贷：资产减值损失
2.5
内部存货的购销
1）为什么要抵消？包括的未实现内部利润的抵销 母公司向子公司销售产品一批，
子公 司
160
母公司 580
应收账款 420 600
存货
720 740
长期股权投 资
固定资产
600 3000
768 3200
其他应收款 200 1200
短期负债 774 814
其他应付款 1560
股本
1200
200 2000
资本公积 1500 300
合计数
1368 1400 1760
抵消(调整）分 合并主
• 贷：资产减值项目
•
资本公积
数据来源于
1）母公司的备查账簿， 2）子公司的公允价值和账面价值不 一致的项目
资产评估增值额，反应到了合并分录
• 2）抵消母公司的投资和子公司的所有者权 益项目，其基本的抵消分录为：
借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
数据来源于子公司所有者权益 的调整后金额，即子公司的净 资产公允价值；其中，资本公 积金额由两部分构成；
• 例：甲公司为A公司的控股子公司，2008年度A公 司资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账 款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额 为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。
• 抵消分录： • 借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800
• 借：应收账款--坏账准备 200 • 贷：资产减值准备 200
降低总公司的单位成本，最
美元；
• （三终）提即高总公公布司母的公总司收益财；务报表，也公布公司集团合并报表-
----英国、澳大利亚、丹麦、法国、德国、日本等；
• 思考：
• 那种方式更便于公司利用母子公司的关联交易进行利润的 调节？那种不利用维护子公司债权人利益？
• 第二，反映的对象不同。 • 合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体
录
体
-700
668
-1000
400
-1000
760
-500
-100
• 基本程序：调整—汇总—抵消；
• 为什么要调整？汇总的前提
• 为什么要抵消？哪些业务需要抵消？ • 内部交易：投资和被投资业务；内部往来
；内部购销等
投资和被投资业务的调整和抵消： • 1）调整分录--统一母子公司的计量属性
• 借：资产增值项目 ==
“控制”就是一个企业能够决定另一
并范围；
个企业的财务和经营政策，并能据以
（从三另一）个企合业并的经财营务活动报中获表取的利益范围 的权力
• 合并范围，指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要
• 思考： • 1、报表合并突破了那项会计基本假设? • 会计主体假设
• 2 、编制合并报表是那个会计原则的运用？
• 经济实体和法律主体的矛盾使得合并报表具有一 系列自身难以克服的缺陷。
（二）合并财务报表主要有以下特征：
• 第一，编制的目的不同。 • 合并财务报表的编制目的是为企业集团的会计信
息使用者提供信息，同时，避免企业集团利用对 子公司的控制人为操作企业集团的利润；
• （一）仅公布母公司的财务报表，即使编制合并报表也不
•公1布97--7-年巴前西，，日西本尚班没牙有、制洪定都拉斯，塞内加尔等；
合并财务报表前，在营业淡
• （、二加季司从时作总）拿总销公仅大公售司公、司处转布巴将理移包拿商，到品 同 子括马运 时 公子等往 将 司公；子 工 ，司公 人 以经营情• 况日 未 但在合本 是并东 合内净芝 并的收跨以合益国后并达公净报3司亏0在损表0011-万9-3-70美-9美0年元万国，
，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。
• 第三，编制的单位不同。 • 从企业集团看，合并财务报表的编制单位是母公司，被控
制企业，不必编制合并财务报表。
• 以上市公司为母公司的合并报表。 • 第四，编制的基础和方法不同。 • 合并财务报表有其独特的编表方法。
表：合并资产负债工作底稿
项目 银行存款
• 母公司： • 借：银行存款 • 贷：主营业务收入 • 借：主营业务成本 • 贷：产成品
• 子公司： • 借：原材料 • 贷：银行存款
从集团源自文库度来看，母公司实现的销售利润是一 种末实现销售利润；
---------如何理解？
2、销售当年的抵销分录：
借：营业收入 （ 售出公司） 贷：营业成本 （售出公司） 存货 （购入公司）
第六章 合并财务报表分析
第一节 合并报表概述
• 一）合并报表 • 指将两个或主两要个是由以行上政具管有理法部人门根资据格所的属企的业企因业报控送股
和被控股关的系报所表，形各成项的目企进业行集加总团编作制为的一报个表会。-计-简主单 体，用以综加合总反的方映法该进主行体汇的总整。 体财务状况、经营 成果和现金流量情况的财务报表。 • 区别于汇总报表： • 报表涉及的企业范围不同：行政隶属，控制关系； • 报表数据形成的方法不同；