03管理会计(3)变动成本法
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（六）提供信息的用途不同
变动成本法主要是为满足企业的经营预 测与决策，加强企业内部控制的要求； 而完全成本法主要是为了满足对外提供 报表的需要。
所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了全部的制造费用。将所有非产生成 本作为期间成本。
由于完全成本法是将所有的固定制造费 用全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“吸收成本法”。
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（二）变动成本法的基本概念
变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定 制造费用和非生产成本作为期间成本。 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定 制造费用的处理。
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（二）产品成本及期间成本的构成不同
完全成本法：
直接材料 生产成本 直接人工
制造费用
产品成本
非生产成本 销售费用 管理费用
期间成本
变动成本法：
生产成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
产品成本 期间成本
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（三）存货成本与销货成本不同
由于完全成本法下的产品成本比变动成本 法下的产品成本多包含了固定性制造费用。 所以完全成本法存货成本及销货成本均高 于变动成本法。
比较结果 4月
产大于销
相等
5月
6月
销大于产 产销平衡
大于
小于
18
（五）损益计算模式不同
变动成本法 销售收入 减：变动生产成本
变动销售费用 变动管理费用 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 营业利润
完全成本法 销售收入 产品销售成本：
期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 毛利 减：销售费用 管理费用 营业利润
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（三）两种成本法的理论依据
1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本， 均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与 直接材料和直接人工成本完全相同。
单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用 0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理 费用为4,000元。
产销量资料
月份
3月
期初存货
0
本期产量 2,000
本期销量 1,000
期末存货 1,000
单位：件 4月 5月 1,000 1,500 3,000 2,000 2,500 2,250 1,500 1,250
动 减：变动生产成本
8,000 20,000 18,000 32,000
成 减：固定制造费用
10,000 10,000 10,000 10,000
本
销售及管理费用
4,200 4,500 4,450 4,800
法 营业利润
-2,200 15,500 12,550 33,200
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月份 情况 完全成本法利润与变动 成本法利润对比
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2.变动成本法认为，固定性制造费用 （如机器折旧费）只是定期地创造了维 持企业经营的必要条件，具有一定的时 效性，这与管理费用、销售费用作用相 同，所以应该作为期间成本在发生的当 期全部从销售收入中扣除，而不应计入 产品成本中。
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第二节 变动成本法与完全成本法比较
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（一）应用前提不同
变动成本法以成本性态分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。 而完全成本法要求将所有成本按其经济用 途分为生产成本与非生产成本。
6月 1,250 4,000 4,000 1,250
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两种方法下的利润
月份
3月 4月 5月 6月
销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
完 全 成 本 法
产品销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本
毛利 减：销售及管理费用
0 26,000 13,000 7,000 4,200
13,000 34,000 17,000 20,000 4,500
17,000 26,000 16,250 18,250 4,450
16,250 42,000 13,125 34,875 4,800
营业利润
2,800 15,500 13,800 30,075
变 销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
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（四）损益计算结果不尽相同
两种方法下利润不同的根本原因并非在 于产销是否平衡，而是计入当期损益表 的固定制造费用数额出现差异。
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两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 － 中的固定制造费用
若上述差额大于零，则表明按完全成本法所 计算出的利润大于按变动成本法所计算出的 同期利润。
完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润 （2）期末存货大于期初存货（即产大于销）
完全成本法利润 变动成本法利润 （3）期末存货小于期初存货（即销大于产）
完全成本法利润 变动成本法利润
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例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销 情况无直接联系。
已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单 价为20元。各期有关成本及产销量资料如下：
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一般性结论：
1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用与期初相等，则两种方法所计算出的利润 相等。 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用大于期初数额，则完全成本法下的利润大 于变动成本法下的利润。 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用小于期初数额，则完全成本法下的利润小 于变动成本法下的利润。
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几种特定情况下的结论：
1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润
2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润
3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
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4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制 造费用相等 （1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡）
第三章 变动成本法
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本章学习目的
1．了解变动成本法的基本概念及其意义 2．理解变动成本法和完全成本法的特点 3．理解变动成本法的优缺点 4．理解完全成本法的优缺点 5．掌握两种方法下损益表的编制 6．能够解释两种方法下利润差异原因
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第一节 变动成本法的基本概念
（一）完全成本法的简要回顾 完全成本法是企业对外提供财务报告时
（六）提供信息的用途不同
变动成本法主要是为满足企业的经营预 测与决策，加强企业内部控制的要求； 而完全成本法主要是为了满足对外提供 报表的需要。
所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了全部的制造费用。将所有非产生成 本作为期间成本。
由于完全成本法是将所有的固定制造费 用全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“吸收成本法”。
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（二）变动成本法的基本概念
变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定 制造费用和非生产成本作为期间成本。 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定 制造费用的处理。
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（二）产品成本及期间成本的构成不同
完全成本法：
直接材料 生产成本 直接人工
制造费用
产品成本
非生产成本 销售费用 管理费用
期间成本
变动成本法：
生产成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
产品成本 期间成本
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（三）存货成本与销货成本不同
由于完全成本法下的产品成本比变动成本 法下的产品成本多包含了固定性制造费用。 所以完全成本法存货成本及销货成本均高 于变动成本法。
比较结果 4月
产大于销
相等
5月
6月
销大于产 产销平衡
大于
小于
18
（五）损益计算模式不同
变动成本法 销售收入 减：变动生产成本
变动销售费用 变动管理费用 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 营业利润
完全成本法 销售收入 产品销售成本：
期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 毛利 减：销售费用 管理费用 营业利润
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（三）两种成本法的理论依据
1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本， 均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与 直接材料和直接人工成本完全相同。
单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用 0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理 费用为4,000元。
产销量资料
月份
3月
期初存货
0
本期产量 2,000
本期销量 1,000
期末存货 1,000
单位：件 4月 5月 1,000 1,500 3,000 2,000 2,500 2,250 1,500 1,250
动 减：变动生产成本
8,000 20,000 18,000 32,000
成 减：固定制造费用
10,000 10,000 10,000 10,000
本
销售及管理费用
4,200 4,500 4,450 4,800
法 营业利润
-2,200 15,500 12,550 33,200
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月份 情况 完全成本法利润与变动 成本法利润对比
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2.变动成本法认为，固定性制造费用 （如机器折旧费）只是定期地创造了维 持企业经营的必要条件，具有一定的时 效性，这与管理费用、销售费用作用相 同，所以应该作为期间成本在发生的当 期全部从销售收入中扣除，而不应计入 产品成本中。
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第二节 变动成本法与完全成本法比较
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（一）应用前提不同
变动成本法以成本性态分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。 而完全成本法要求将所有成本按其经济用 途分为生产成本与非生产成本。
6月 1,250 4,000 4,000 1,250
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两种方法下的利润
月份
3月 4月 5月 6月
销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
完 全 成 本 法
产品销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本
毛利 减：销售及管理费用
0 26,000 13,000 7,000 4,200
13,000 34,000 17,000 20,000 4,500
17,000 26,000 16,250 18,250 4,450
16,250 42,000 13,125 34,875 4,800
营业利润
2,800 15,500 13,800 30,075
变 销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
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（四）损益计算结果不尽相同
两种方法下利润不同的根本原因并非在 于产销是否平衡，而是计入当期损益表 的固定制造费用数额出现差异。
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两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 － 中的固定制造费用
若上述差额大于零，则表明按完全成本法所 计算出的利润大于按变动成本法所计算出的 同期利润。
完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润 （2）期末存货大于期初存货（即产大于销）
完全成本法利润 变动成本法利润 （3）期末存货小于期初存货（即销大于产）
完全成本法利润 变动成本法利润
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例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销 情况无直接联系。
已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单 价为20元。各期有关成本及产销量资料如下：
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一般性结论：
1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用与期初相等，则两种方法所计算出的利润 相等。 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用大于期初数额，则完全成本法下的利润大 于变动成本法下的利润。 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用小于期初数额，则完全成本法下的利润小 于变动成本法下的利润。
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几种特定情况下的结论：
1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润
2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润
3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
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4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制 造费用相等 （1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡）
第三章 变动成本法
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本章学习目的
1．了解变动成本法的基本概念及其意义 2．理解变动成本法和完全成本法的特点 3．理解变动成本法的优缺点 4．理解完全成本法的优缺点 5．掌握两种方法下损益表的编制 6．能够解释两种方法下利润差异原因
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第一节 变动成本法的基本概念
（一）完全成本法的简要回顾 完全成本法是企业对外提供财务报告时