发展经济与保护环境——企业实施环境成本会计探讨

发展经济与保护环境——企业实施环境成本会计探讨摘要：发展经济与保护环境已成为企业未来的发展战略，环境活动已经成为企业经营活动的重要组成部分，环境成本会计信息也将成为企业持续发展经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的的重要信息。分析企业环境成本的主要内容，并把它纳入企业财务成本核算和管理系统，能够使企业降低资源能源消耗，减少废弃物的产生，从而降低企业在生产过程和产品消费过程中对环境造成的损害。

关键词：可持续发展环境成本环境支出资本化当期损益随着我国可持续发展战略的实施和加入世界贸易组织，针对企业制定的环境保护法规和环境标准将日益增多，同时，公众环保意识的增强和绿色消费的盛行，都要求企业树立可持续发展观，重视产品和服务的环境影响，按照经济发展与保护环境并重的原则调整未来的发展战略。环境活动已经成为企业经营活动的重要组成部分，渗透到企业管理的各个环节。环境成本会计信息也将成为企业持续发展经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的的重要信息。建立和实施环境成本会计，强化企业的社会责任，也是可持续发展整体战略的重要组成部分。

环境成本会计的研究能够使企业降低资源能源消耗，减少废弃物的产生，从而降低企业在生产过程和产品消费过程中对环境造成的损害。目前，由于未实行环境成本核算制度，企业的生产经营活动存在

对社会造成不好的影响和负作用，对资源的破坏和使用过度等问题，而这些破坏或损害由于没有在经济核算体系中得到充分的体现和反映，就使得造成损害的企业免除了本应承担的部分或全部经济责任，从而无法引起企业对环境问题的真正关心，经营者也很难从环境保护角度去考虑企业的发展。

1 企业会计人员对环境成本会计认识不足

鉴于企业环境成本的重要意义，笔者曾经在内蒙古呼和浩特、包头和鄂尔多斯地区就企业财会人员对企业环境成本的认识作了调查，从调查的结果可以看出，企业环境成本支出的内容中，原有设备的改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出和临时性或突发性环保支出这四个项目是企业最常发生的环境保护支出项目；在已经发生的环境成本支出中，单独立账的企业比例偏低，大部分企业对排污费单独设账，其余虽有的单独设账，比例都没有超过50%。这说明，企业环境成本受环境法规因素的影响较大，强制性要大一些；由于缺乏统一的规范要求，企业财会人员反映企业环境成本的主动性不强，重视不够；环境成本中资本性环境支出大于收益性环境支出，环境成本支出对企业的财务影响显现出长期性。这个结果不只在内蒙古存在，从全国实务操作来看，也反映了这样的特征，多数企业对于发生的环境成本支出的账务处理目前都作为常规的业务进行的，没有单独设立账务处理，没有体现出对发生的环境成本的特别关注。

对内蒙古地区和全国普遍实务操作的调查，发现我国现行企业会

计对环境问题的忽视，原因主要是：①现有的环境法规和监管方式考虑的是政府和环保机构对环境信息的需要，没有考虑企业内部管理当局和企业外部利益关系人对企业环境成本会计信息的需求，致使企业环境成本会计信息处理缺乏法律依据；②会计法规和制度不健全，没有关于企业环境成本会计实务操作方面的具体准则，国际上也不存在一个现成可以借鉴的模式，以至于财务人员无从下手；③企业管理者和财务人员缺乏主动性和自愿性，政府、企业和会计界也没有给予足够的重视，导致在环境成本会计方面研究的滞后。

2 企业环境成本的主要内容

（1）环境管理费用，指企业专门的环境管理机构和人员经费支出及其他环境管理费用；(2)环境监测支出；(3)排污收费，包括政府对正常排污和超标排污征收的排污费，政府对生产可能会对环境造成损害的产品和劳务征收的专项治理费用，政府对使用可能造成污染的商品或包装物的收费；(4)罚款和赔付，包括超标排污或污染事故罚款，对他人污染造成的人身和经济损害赔付；(5)污染清理支出，包括已经发生的污染现场清理支出和目前计提的预计将要发生的污染清理支出；(6)恢复支出，即已污染破坏的环境恢复支出，特别是矿井填埋及矿山占用土地复垦田支出；(7)停工损失，即污染严重被政府环境管理机关勒令停产限期治理的生产经营损失；(8)无污染替代增支，即为减少和控制污染而使用新型无污染替代材料的增支；(9)现有资产价值减损的损失；(10)政府对使用可能造成污染的商品或包

装物收取的押金；(11)降低污染和改善环境的研究与开发支出；(12)为进行清洁生产和申请绿色标志而专门发生的费用；(13)对现有机器设备及其他固定资产进行改造，购置污染治理设备；(14)政府或民间集中治理污染而建造污染物处理设施和机构的支出。上面所列的这些支出，会影响到当期或多个会计期间的损益，影响到报表上所反映的财务状况和经营成果。因此，企业必须将这些支出列入成本会计的核算系统。

3 企业环境成本的确认

资本化的企业环境成本，指为了减少或防止潜在的污染，从而保护未来环境而发生的成本，或是出于企业安全或环境原因发生的成本，在未来能够给企业带来持续的经济利益。它一般在利益实现时计入当期损益。资本化的环境成本形成了企业的资产，但在环境成本资本化时有一些特殊的情况：

(1)当一项可以确认为资产的环境成本与另一项资产有关，它应当作为其他资产的组成部分无须单独确认。(2)大多数情况下，可以资本化的环境成本都与另一项资本资产有关，这些环境成本本身并不带来特定的或单独的未来收益，其未来收益存在于企业经营中使用的另一项生产性资产中。例如，清除建筑物中的一些有害物质，这项工作本身并不产生未来经济利益或环境收益，受益的是建筑物以及使用建筑物的人群，而将这种清理成本作为资产单独确认就不合适。同样，一台能清除大气或水污染的机器，它是能够产生特定或未来的收益

的，将其单独确认为资产是合适的。(3)与环境成本有关的资产发生减值时，其确认的原则与其他资产相同，但因环境因素的不确定性更大，特别是环境污染对有关资产所产生的减值影响，不容忽视，必须予以考虑：当一项环境成本作为另一资产的价值的一部分，应对这一资产进行评估，看其有无减值，如有减值，要采用会计上计提准备金的方式将其价值减计至可收回金额。

除上述可以资本化的环境成本外，企业发生的许多环境成本并不会在未来带来经济利益，或者与未来利益没有足够的关系，因而不能将其资本化。这些成本包括：废物处理成本、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理和环境审计成本等。因不遵守环境法规导致的罚款，以及因为环境损害而给予第三方的赔偿等，均视为环境相关成本，这些成本不产生未来收益，因而应作为费用计入当期损益。