第109讲_合并现金流量表的编制(1)
合并现金流量表如何编制
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合并现⾦流量表如何编制
编制现⾦流量表时,经营活动现⾦流量的⽅法有两种,⼀是直接法,⼆是间接法。
直接法和间接法各有特点,下⾯店铺⼩编来为你解答,希望对你有所帮助。
合并现⾦流量表如何编制
合并现⾦流量表是综合反映母公司及其⼦公司组成的企业集团,在⼀定会计期间现⾦流⼊、现⾦流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
现⾦流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现⾦流⼊和现⾦流出。
编制合并现⾦流量表时需要进⾏抵销处理的项⽬,主要有:
(1)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期以现⾦投资或收购股权增加的投资所产⽣的现⾦流量;
(2)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期取得投资收益收到的现⾦与分配股利、利润或偿付利息⽀付的现⾦;
(3)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间以现⾦结算债权与债务所产⽣的现⾦流量;
(4)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间当期销售商品所产⽣的现⾦流量;
(5)母公司与⼦公司、⼦公司相互之间处置固定资产、⽆形资产和其他长期资产收回的现⾦净额与购建固定资产、⽆形资产和其他长期资产⽀付的现⾦等;
(6)母公司与⼦公司相互之间当期发⽣的其他内部交易所产⽣的现⾦流量等。
以上就是关于这⽅⾯的法律知识,希望能对您有所帮助。
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合并现金流量表的编制方法
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合并现金流量表的编制方法合并现金流量表反映企业集团在某一时期内营业活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金净变化情况的会计报表。
与个别现金流量表一样,合并现金流量表中的现金流量也分为营业活动现金流量、投资活动现金流量等筹资活动现金流量三类。
合并现金流量表的编制(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时需要抵销的项目,主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量。
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷:吸收投资收到的现金2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷:取得投资收益收到的现金3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理(1)发行和购买债券借:投资支付的现金贷:吸收投资收到的现金(2)兑付债券借:偿还债务支付的现金贷:收回投资收到的现金4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借:购买商品、接受劳务支付的现金贷:销售商品、提供劳务收到的现金5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵销处理借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额(二)母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映1.增加子公司(1)因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
现金流量表编制PPT课件
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2019/8/7
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支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职 工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、 奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的各 类保险等其他费用。但不包括支付给在建工程人 员的工资等现金流出。
生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的 工资、福利费、各种保险、住房公积等+〔应付 职工薪酬期初余额-应付职工薪酬期末余额〕
作用:
是评估企业创造现金流量的重要依据; 是评价企业利润质量的重要依据; 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。
2019/8/7
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现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的 反映企业财务状况变动的报表。(收付实现制)
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举例
销售商品、提供劳务收到的现金=
销售收入和销项税额(6000+1037-17) -应收账款增加(120-100) -应收票据增加(20-40) +预收帐款增加(90-80) +收回的坏账2 -计提的坏账准备5 -应收票据贴现利息3 -未收到现金减少的应收账款12
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现金流量表主要项目的计算方法
直接法
经营活动现金流量※ 投资活动现金流量 筹资活动现金流量
间接法
将净利润调节为经营活动净现金流量
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经营活动现金流量
经营活动现金流入
销售商品、提供劳务收到的现金※ 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金
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收到其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与 经营活动有关的现金,如包装物押金、包装物租 金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现 金收入等。
合并现金流量表的编制
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合并现金流量表的编制合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映,披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。
按合并会计报表反映的具体内容不同,合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等。
一、合并会计报表的编制原则编制合并会计报表,必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则:1.以个别会计报表为基础。
以个别会计报表为基础,在合并月的以后各期编报合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则。
在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销。
3.重要性原则。
对合并会计报表项目可以进行适当的取舍对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销。
二、合并现金流量表的编制合并现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采用什么方法编制合并现金流量表,另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露。
合并现金流量表是由母公司编制的,反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表。
合并现金流量表有两种编制方法:第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制;第二种方法是根据集团内部成员企业(母公司及纳入合并范围的子公司)的个别现金流量表,通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流出,采用合并会计报表的一般编制程序编制。
(一)合并现金流量表的编制方法1.个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表间接法填列补充资料。
对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理可操作性强。
首先,第二种方法便于检验编表过程是否正确。
个别现金流量表中“现金净增加额=期末现金余额- 期初现金余额”,合并现金流量表中“合并现金流量净增加额=期末合并现金余额-期初合并现金余额”。
【税会实务】合并现金流量表的编制
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【税会实务】合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表编制的一般规则
1.采用抵销法编制。
旧的《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号)未涉及合并现金流量表,之后财政部财会[1998]29号文件提及合并现金流量表,但要求对其正表采用调整法编制,即以合并资产负债表、合并利润表以及相关资料为基础,采用与编制个别现金流量表相同的、编制调整分录的方法编制合并现金流量表,这一规定在实务中很难做到。
新《企业会计准则第33号——合并现金流量表》及其《应用指南》(以下分别简称《准则》和《指南》)规定:合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。
以上规定中“母公司与子公司的现金流量表”,通常称为“个别现金流量表”;“母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易”通常称集团内部交易;采用抵销集团内部交易对合并现金流量表影响来编制合并现金流量表的方法,实务中则称为抵销法。
2.合并现金流量表抵销分录的涵义及列示、抵销项目的一致性。
所谓“抵销”,都是指某一报表项目金额被冲销而减少,在合并现金流量表的抵销分录中,“借记”表示现金流出的减少,“贷记”表示现金流入的减少。
这是以现金和现金等价物(以下统称为现金)为本位设定的,现金业务发生时现金流入记在借方,因此现金流入的减少应记在贷方;而现金流出记在贷方,因此现金流出的减少应记在借方。
另外,编制抵销分录时对同一内部交易事项,抵销的项目一定要与个。
合并现金流量表编制及应注意事项
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合并现金流量表编制及应注意事项作者:杨慧锋来源:《中外企业家·下半月》 2013年第4期杨慧锋(中钢集团邢台机械轧辊有限公司,河北邢台 054025)摘要:合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团,在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表作为年终决算审计报告中的五张主表之一,是目前世界上通行的主要报表之一,能反映企业现金流入和流出,有助于客观评价企业整体财务状况。
关键词:抵消分录;投资;筹资中图分类号:F231.5 文献标志码:A 文章编号:1000-8772(2013)11-0069-02通过现金流量表及其他财务报表,可以对企业现金流量结构、偿债能力、获取现金能力、盈利质量等指标进行分析。
因此,现金流量表在财务报表中的地位日益重要,对现金流量表尤其是现金流量表的编制也日益重视。
合并现金流量表主要有以下两种编制方法:其一,根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制;其二,根据母公司及纳入合并范围的子公司的个别现金流量表,通过编制抵销分录,将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销,从而编制出合并现金流量表。
笔者认为第二种方法比较简便,可操作性强。
我公司也是采用这种方法进行现金流量表的编制。
根据母公司和子公司的个别现金流量表以及关联单位内部现金流量表,进行现金流量抵消分录的编制。
抵消分录的特点和编制。
一、抵消分录的特点和编制合并现金流量表的抵消分录有以下的特点。
①抵销分录借、贷方均为现金流量表项目,不涉及其他报表的项目。
②贷方抵销有关收现项目,借方抵销有关付现项目。
实际编制过程中一般以借方负数抵消有关收现项目,以贷方负数抵销有关付现项目。
③每一笔抵消分录都不会对合并现金流量的增减变动产生影响。
抵消分录要包括以下五大方面的内容。
(一)内部销售实现的现金收付的抵销1. 经营活动现金流量与经营活动现金流量相抵销,包括收到销售商品实现的收入、以现金结算债权债务等。
现金流量表的编制方法及程序【会计实务操作教程】
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采用直接法编报的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流 量的来源和用途,预测企业现金流量的未来前景;采用间接法编报现金 流量表,便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较,了解 净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因,从现金流量的角度分析 净利润的质量。所以,现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现 金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金 流量的信息。
第五步,根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量 表。
会计是一门很基础的学科,无论你是企业老板还是投资者,无论你是 税务局还是银行,任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说,不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了,社会是不断向前进步的,具体到 我们的工作中也是会不断发展的,我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它,这就是专业能力 的保持。因此,那些只把会计当门砖的人,到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来,会计实操经验也不是一天两天可以学到的,坚持一天 学一点,然后在学习的过程中找到自己的缺陷,你可限的时间去学习更多的知识!
制现金流量表。T 型账户法的程序是: 第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分
别开设 T 型账户,并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项 目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目余额相同的方向;反之, 过人相反的方向。
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合并现金流量表
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合并现金流量表一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团,在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
二、编制方法1、以合并资产负债表和利润表为基础,采用与编制个别现金流量表相同的方法编制和并现金流量表。
注:经营活动产生的现金流量的编制方法。
直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。
在直接法下,一般是以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。
采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法。
业务简单的,也可以根据有关科目的记录分析填列。
间接法,是指以企业本期净利润为起算点,通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的现金收支项目,据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时,需要对四大类项目进行调整。
(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。
2、以母公司和纳入合并报表范围的子公司的个别现金流量表为基础,采用与编制合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表相同的编制原理、编制方法和编制程序来编制合并现金流量表。
即首先编制合并工作底稿,将母公司和子公司个别现金流量表各项目的金额过入合并工作底稿;然后根据当期母公司和子公司之间以及子公司相互之间发生的影响现金其现金流量增减变动的经济业务,编制抵消分录。
最后,计算合并数,编制合并现金流量表。
从上述两种合并现金流量表编制方法的具体实施的效果来看,采用第二种方法编制合并现金流量表相对简捷一些,在实务中运用也比较广泛。
合并现金流量表的编制(一)
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合并现金流量表的编制(一)目录一、企业会计准则二、企业会计准则讲解三、合并现金流量表编制的两种方法间的联系四、根据各单体现金流量表进行合并抵消编制合并现金流量表的方法实操一、企业会计准则企业会计准则第33号——合并财务报表(2014)规定如下:1、合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表(第二条)。
2、合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并表、合并现金流量表和附注(第三条)。
3、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。
本准则提及现金时,除非同时提及现金等价物,均包括现金和现金等价物(第四十条)4、编制合并现金流量表应当符合下列要求(第四十一条):(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金,应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。
5、合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制(第四十二条)5、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务,应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,同时应当对比较报表的相关项目进行调整,视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
合并现金流量表(讲稿)
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三、合并现金流量表主要合并过程
• (一)首先按标准格式设计合并工作底稿,再将 企业集团各成员已编制好的个别现金流量表各项 目的数据过入合并工作底稿,并计算合并现金流 量表的加总数; (二)根据当期母公司和子公司以及子公司相 互间发生的、影响其现金流量增减变动的内部交 易性质的经济业务,通过编制相应的抵销分录, 将个别现金流量表中重复反映的由于内部交易产 生的现金流量予以抵销; (三)在此基础上计算出合并现金流量表的各 个项目的合并数,并填制合并现金流量表。
四、合并现金流量表主要合并抵销分录
• (1)母公司对子公司股权性投资的抵销。 母公司在设立子公司时以现金及现金等价物投资或子公司扩股等原因母公司 以现金及现金等价物追加投资,在个别现金流量表中反映为母公司投资活动 现金流出,子公司筹资活动现金流入,抵销分录是: 借:投资活动现金流量—投资所支付的现金 贷:筹资活动现金流量—吸收投资所收到的现金 母公司不是直接向子公司投资,而是从其他单位(不包括在合并范围内的公 司)取得对某公司控股权的,在合并现金流量表时由于不涉及合并报表范围 的集团内部现金流量,故不牵扯抵销事项。 (2)子公司支付现金股利、利润或母子公司、子公司之间收取、支付现金利 息的抵销。 借:筹资活动现金流量—分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 贷:投资活动现金流量—分得投资收益所收到的现金
二、合并现金流量表的编制方法
• 第一种方法:即以合并资产负债表和合并 利润表为编制基础,根据《企业会计准 则—现金流量表》相关规定,采用与个别 现金流量表相同方法编制出本期合并现金 流量表。第二种方法:即以母公司和纳入 合并范围的子公司的个别现金流量表为基 础,通过编制抵销分录,将母公司与纳入 合并范围的子公司相互之间发生的经济业 务对个别现金流量表中的现金流量的影响 予以抵销,从而编制出现金流量表。
合并现金流量表的编制方法
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合并现金流量表的编制方法1.内部以现金投资或收购股权当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时,会引起现金从投资方流入被投资方,它属于集团内部的现金转移,应当将其抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“吸收投资收到的现金”项目。
2.内部收付现金股利、利润或利息当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的,实质上只是整个集团的现金内部流动,因而在编制合并现金流量表时,应当予以抵销,借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,贷记“取得投资收益收到的现金”项目。
3.内部以现金结算债权与债务集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款(或应收票据、预付账款)和应付账款(或应付票据、预收账款)的,应当在合并现金流量表时,编制抵销分录,借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的,应当编制的抵销分录为,借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目,贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
4.内部以现金购销商品母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的,其现金流量应当抵销,借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。
5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的,应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销,借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。
6.内部相互借款母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“取得借款收到的现金”项目。
内部借款归还时产生现金流量的抵销,应借记“偿还债务支付的现金”项目,贷记“收回投资收到的现金”项目。
会计报表编制与分析—合并现金流量表
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会计报表编制与分析—合并现金流量表合并现金流量表是综合反映介业集团在一定会计期间内现金流人数量、现金流数量及其增减变动情况的会计报表。
1.合并现金流量表概述和个别现金流量表一样,合并现金流情表也是从经营活动产乍的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个方面反映企业集团的现金流量情况。
需要说明的是,某些现金流量存进行抵销处理后,需站在企业集团的角度,重新对其进行分类。
在纳入合并范围的子公司为非全资子公司时,涉及子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出的问题,为了使会计报表使用者了解到现金流量的真实情况,有必要编制合并现金流量表。
2.编制合并现金流量表的方法合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。
(1)以合并资产负债表和合并利润表为基础以合并资产负债表和合并利润表为基础,采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表。
(2)以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础.通过编制抵销分录,将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销,从而编制出合并现金流量表。
在采用这一方法编制合并现金流量表的情况下,其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表以及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序相同,即:①编制合并工作底稿,将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿;②根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流域增减变动的经济业务,编制相应的抵销分录,通过抵销分录将个别现金流域表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵销;③在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并数,并填制合并现金流量表。
合并现金流量表的编制方法
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合并现金流量表的编制方法1.内部以现金投资或收购股权当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时,会引起现金从投资方流入被投资方,它属于集团内部的现金转移,应当将其抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“吸收投资收到的现金”项目。
2.内部收付现金股利、利润或利息当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的,实质上只是整个集团的现金内部流动,因而在编制合并现金流量表时,应当予以抵销,借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,贷记“取得投资收益收到的现金”项目。
3.内部以现金结算债权与债务集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款(或应收票据、预付账款)和应付账款(或应付票据、预收账款)的,应当在合并现金流量表时,编制抵销分录,借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的,应当编制的抵销分录为,借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目,贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
4.内部以现金购销商品母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的,其现金流量应当抵销,借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。
5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的,应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销,借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。
6.内部相互借款母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“取得借款收到的现金”项目。
内部借款归还时产生现金流量的抵销,应借记“偿还债务支付的现金”项目,贷记“收回投资收到的现金”项目。
(完整版)现金流量表的编制方法和计算公式
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现金流量表的编制方法和计算公式一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数3.收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)具体操作中,由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表,数据很难精确,该项目留到最后倒挤填列,计算公式是:收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }公式二倒挤产生的数据,与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4.购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)5.支付给职工以及为职工支付的现金=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6.支付的各项税费=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目即:实际缴纳的各种税金和附加税,不包括进项税。
7.支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)该公式中,如期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。
合并现金流量表编制(一)
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合并现金流量表编制学习总结(一)一、合并现金流量表的定义:合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间内现金流入、现金流出金额及其增减变动情况的会计报表。
合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。
二、编制过程及原理采用与编制合并资产负债表、合并利润表相同的原理、方法和程序,在母子公司个别现金流量表的基础上,通过编制抵销分录抵销集团内部交易、投融资关系、子公司支付现金股利等业务对个别现金流量表中现金流量的影响,从而编制出合并现金流量表。
对于单体现金流量表来说,现金流量表是以其母子公司本身的的角度反映其在一定会计期间内的现金流入和流出的报表,是以一个单体企业作为会计主体进行会计核算的结果。
从整个集团来说,母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易和业务,必然会引起其单体公司的现金流量重复的计算。
如果将各单体公司的现金流量表项目简单相加,则包含了很多内部交易的重复因素,不能真实地反映一个集团的现金流量。
例如:母公司在20X6年度,直接以现金投资1000万元至子公司。
在母公司的个别现金流量表中,体现为“投资活动现金流量——投资支付的现金”。
子公司收到母公司的投资,在其个别现金流量表中则表现为“筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金”。
如果将母子公司作为一个集团整体来看,则相当于集团内部核算单位的资金流转,并没有引起整个集团的现金流量的增减变动。
因此,应在母子公司的单体现金流量表各项目相加的基础上,将此笔重复因素予以抵销,以反映其作为一个集团整体的现金流量情况。
三、常见的合并现金流量表需要抵销的项目1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量;3.企业集团内部以现金结算债权和债务所产生的现金流量;4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量;5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理;6.其他内部交易产生的现金流量。
合并现金流量表的编制方法
![合并现金流量表的编制方法](https://img.taocdn.com/s3/m/0134e7ee856a561252d36f1f.png)
合并现金流量表的编制方法1.内部以现金投资或收购股权当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时,会引起现金从投资方流入被投资方,它属于集团内部的现金转移,应当将其抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“吸收投资收到的现金”项目。
2.内部收付现金股利、利润或利息当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的,实质上只是整个集团的现金内部流动,因而在编制合并现金流量表时,应当予以抵销,借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,贷记“取得投资收益收到的现金”项目。
3.内部以现金结算债权与债务集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款(或应收票据、预付账款)和应付账款(或应付票据、预收账款)的,应当在合并现金流量表时,编制抵销分录,借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的,应当编制的抵销分录为,借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目,贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
4.内部以现金购销商品母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的,其现金流量应当抵销,借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。
5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的,应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销,借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。
6.内部相互借款母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销,借记“投资支付的现金”项目,贷记“取得借款收到的现金”项目。
内部借款归还时产生现金流量的抵销,应借记“偿还债务支付的现金”项目,贷记“收回投资收到的现金”项目。
合并财务报表与合并现金流量表的编制(ppt 24页)
![合并财务报表与合并现金流量表的编制(ppt 24页)](https://img.taocdn.com/s3/m/10edacb45ef7ba0d4a733bdc.png)
2. 合并财务报表的合并范围应当以控 制为基础予以确定。
控制,是指一个企业能够决定另一个 企业的财务和经营政策,并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力。
确定合并范围,更应当强调实质重于形式 原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断, 如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投 资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表 决权等因素。
概念——反映母公司和其子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的 财务报表
合并理论——有三种 母公司理论 实体理论 所有权理论
(一)合并财务报表的范围 1.谁应当编制合并财务报表
母公司应当编制合并财务报表。 母公司,是指有一个或一个以上子公 司的企业(或主体,下同)。 子公司,是指被母公司控制的企业。
2、统一子公司所采用的会计政策,使子 公司采用的会计政策与母公司保持一致。
3、统一子公司的会计期间,使子公司的 会计期间与母公司保持一致。
(五)子公司编制合并报表的前提准备
1、应当向母公司提供财务报表; 2、采用的与母公司不一致的会计政策及 其影响金额; 3、与母公司不一致的会计期间的说明; 4、与母公司、其他子公司之间发生的所 有内部交易的相关资料; 5、所有者权益变动的有关资料; 6、母公司编制合并财务报表所需要的其 他资料。
2、母公司直接或通过子公司间接拥有 被投资单位表决权不足半数但能对其形成 控制的原因。
3、母公司直接或通过其他子公司间接 拥有被投资单位半数以上的表决权但未能 对其形成控制的原因。
4、子公司所采用的与母公司不一致的 会计政策,编制合并财务报表的处理方法 及其影响。
5、子公司与母公司不一致的会计期间, 编制合并财务报表的处理方法及其影响。
4.合并财务报表的合并范围
现金流量表的编制(1)
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现金流量表的编制引言现金流量表是企业财务报告中非常重要的一份财务报表。
通过分析企业的现金流入流出情况,可以了解企业的经营活动、融资活动和投资活动等方面的情况。
编制现金流量表可以帮助企业更好地监控和管理现金流量,为企业的决策提供重要依据。
目的编制现金流量表的主要目的是为了提供对企业现金流量情况进行分析和评估的基础数据。
通过编制现金流量表,企业可以了解到以下几个方面的情况:1.经营活动产生的现金流入和现金流出情况;2.融资活动产生的现金流入和现金流出情况;3.投资活动产生的现金流入和现金流出情况;4.现金和现金等价物净增减情况。
编制步骤1. 准备工作在编制现金流量表之前,需要准备以下相关的财务数据:•企业的资产负债表;•企业的利润表;•企业的现金账户余额。
准备工作完成后,可以开始具体的编制工作。
2. 选择编制方法根据企业的具体情况和需要,可以选择以下两种常用的现金流量表编制方法:•间接法:通过间接计算来确定现金流量情况。
这种方法主要是通过对利润表中的项目进行调整,得出现金流量净额。
•直接法:通过直接列示现金流量的各个项目来确定现金流量情况。
这种方法需要对现金流量进行细致的分类和归纳。
根据企业的情况选择合适的编制方法。
3. 分类和归纳现金流量项目根据选择的编制方法,需要对现金流量进行分类和归纳。
一般情况下,现金流量可以分为三大类:•经营活动产生的现金流量:包括销售商品和提供劳务所收到的现金、支付的购买商品和接受劳务所支付的现金等。
•融资活动产生的现金流量:包括吸收投资收到的现金、取得借款所收到的现金、偿还债务所支付的现金等。
•投资活动产生的现金流量:包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金等。
通过对现金流量进行分类和归纳,可以更好地了解企业的经营、融资和投资情况。
4. 编制现金流量表根据分类和归纳的现金流量项目,可以开始具体的编制工作。
根据选择的编制方法,逐一填写现金流量表中的各个项目。
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第十二节合并现金流量表的编制◇合并现金流量表概述◇编制合并现金流量表需要抵销的项目一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团,在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目,主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等;(6)母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。
【例题·多选题】2×17年,甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元;(2)甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售,收到价款及增值税585万元;(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元;(4)乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产,收到现金3 500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中,正确的有()。
(2017年回忆版)A.甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销B.甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销C.甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销D.甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销【答案】ACD【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元,甲公司和乙公司均属于经营活动,应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销,选项B不正确。
【例题·多选题】甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下:(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;(2)为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;(4)因处置子公司收到现金350万元,处置时该子公司现金余额为500万元;(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;(6)因购买子公司支付现金780万元,购买时该子公司现金余额为900万元;(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元,其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;(8)因持有的债券到期收到现金120万元,其中本金为100万元,利息为20万元;(9)支付在建工程人员工资300万元。
下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有()。
A.投资活动现金流入240万元B.投资活动现金流出610万元C.筹资活动现金流入8 120万元D.筹资活动现金流出740万元【答案】ABD【解析】投资活动的现金流入=(900-780)(事项6)+120(事项8)=240(万元);投资活动现金流出=(500-350)(事项4)+160(事项7)+300(事项9)=610(万元);筹资活动的现金流入=8 000(事项2)+200(事项3)=8 200(万元)。
选项A、B和D正确;筹资活动的现金流出=680(事项1)+60(事项5)=740(万元)。
【例题·2017年综合题改编】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下:其他有关资料:本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素;有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
要求:(1)判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由,编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由,编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。
(2)判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由;确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由;确定该项交易的企业合并成本,判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的,计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
(3)计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。
编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
(4)编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵消分录。
(1)2×15年2月10日,甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股,占乙公司发行在外股份数量的4%,取得股票过程中另支付相关税费等40万元。
甲公司在取得该部分股份后,未以任何方式参与乙公司日常管理,也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利,且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)2×15年6月30日,甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。
当日,交易各方办理完成了股权变更登记手续,丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元,其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该土地使用权未来仍可使用10年,丙公司采用直线法摊销,预计净残值为零。
当日,根据丙公司章程规定,甲公司向丙公司董事会派出一名成员,参与财务和生产经营决策。
(3)2×15年12月31日,乙公司股票的收盘价为8元/股。
(4)2×16年6月30日,甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股(占乙公司发行在外普通股的40%),购买价格为8.5元/股,支付相关税费400万元。
当日。
有关股份变更登记手续办理完成,乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。
购入上述股份后,甲公司立即对乙公司董事会进行改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司派出4名成员。
乙公司章程规定,除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外,其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上(含1/2)成员通过后实施。
(5)2×16年,甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下:7月20日,甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司,该设备在甲公司的成本为600万元,销售给丙公司的售价为900万元,有关款项已通过银行存款收取。
丙公司将取得的设备作为存货,至2×16年末,尚未对外销售。
8月30日,甲公司自乙公司购进一批产品,该批产品在乙公司的成本为800万元,甲公司的购买价格为1 100万元,相关价款至2×16年12月31日尚未支付。
甲公司已将其中的30%对集团外销售。
乙公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按余额5%计提坏账准备。
(6)丙公司2×16年实现净利润4 000万元,2×15年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化,年末公允价值下跌400万元,该金融资产未发生预期信用损失。
【答案】(1)①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由:4%股权投资无重大影响,不能划分为长期股权投资,也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
借:交易性金融资产 13 600(6.8×2 000)投资收益40贷:银行存款13 640借:交易性金融资产 2 400(8×2 000-13 600)贷:公允价值变动损益 2 400②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资,并采用权益法进行后续计量。
理由:甲公司在取得丙公司股权后,能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策,对丙公司具有重大影响。
借:长期股权投资 4 800贷:银行存款 4 800借:长期股权投资 800(28 000×20%-4 800)贷:营业外收入 800(2)①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。
理由:因为交易各方在合并前不具有关联方关系,不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。
②购买日为2×16年6月30日。
理由:当日甲公司对乙公司董事会进行改选,改选后能够控制乙公司财务和生产经营决策。
③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=187 000(万元)。
④商誉=187 000-400 000×44%=11 000(万元)。
(3)①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分内容构成,一是对乙公司投资,二是对丙公司投资。
对乙公司投资,将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时,甲公司个别报表中确认投资收益=(2 000×8.5-2 000×8)+2 400=3 400(万元),甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。
对丙公司投资,甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4 000-(2 400-1 200)/10]×20%=776(万元)。
因此,甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=3 400+776=4 176(万元)。
【提示】与联营企业之间的内部交易,甲公司合并报表中,抵销的是内部交易虚增的损益,不抵销投资收益。
所以合并利润表中确认的投资收益,只需要考虑投资时点丙公司无形资产账面价值与公允价值产生的影响,不需要考虑内部交易的抵销。
②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4 000-(2 400-1 200)/10-(900-600)]×20%=716(万元)。
借:长期股权投资 716贷:投资收益 716借:其他综合收益 80(400×20%)贷:长期股权投资80(4)①甲公司与丙公司内部交易的调整分录:借:营业收入180(900×20%)贷:营业成本120(600×20%)投资收益60②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录:借:应付账款 1 100贷:应收账款 1 100借:营业收入 1 100贷:营业成本 1 100借:营业成本 210贷:存货210[(1 100-800)×(1-30%)]借:少数股东权益 117.6贷:少数股东损益117.6(210×56%)借:应收账款55贷:资产减值损失55借:少数股东损益30.8贷:少数股东权益30.8(55×56%)。