(2011-3)关税制度01章(本)-海关税收导论

前者对全部消费品课税，又称为广义的 消费税，只要能向消费者转移税负的间 接税都称为消费税。 后者选择部分消费品课税，又称为狭义 的消费税，它对特定消费品或特定消费 行为征收流转税。


我国消费税属于选择性消费税。 1994年税制改革以来，我国消费税税目税 率经过多次修改。 2009年5月1日以后我国消费税税目税率 表详见下表。
1.00元/升 1.00元/升
6.润滑油
7.燃料油
1.00元/升
0.80元/升
七、汽车轮胎 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同） ≤250毫 升的
3% 3%
2.气缸容量＞250毫升的
1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同） ≤1.0升的
10%
1%
（2） 1.0升＜气缸容量≤1.5升的
九、小汽车 （3） 1.5升＜气缸容量≤2.0升的 （4） 2.0升＜气缸容量≤2.5升的
生 产
流转税的特点
如果法律规定 对某个环节不 征税，这个环 节就不能征税
如果法律规定 对某个环节应 征税，这个环 节就一定征税
消 费
生 产
不管经济活动是否盈利，征税 对象经过了法律规定要征税的 生产或消费或其他中间环节， 就要对其征收相应的税。
消 费
生 产
在企业经营中，流转税形成 不管是否盈利也要支出的成 本。与“收入多，多纳税” 的所得税比，似乎是“无理 税”，但是：
消 费
“无理税”的理在于起到了 “有理税”起不到的作用。
鼓励 进口 货物
鼓励 进口 货物
鼓励 进口 货物
低关税
限制 进口 货物
高关税
限制 进口 货物
限制 进口 货物

（2）关税的征税对象及税种界限：
进出境货物和物品（Inward and Outward
Goods and Articles）。
物品，是指以自用合理数量为限的个人携带 进出境的行李物品、邮寄进出境的物品和 其他物品，具有非贸易性质。
第三节 关税的职能和作用
一、关税的财政收入职能 二、关税保护国内经济的职能
三、关税调节经济的职能

消费税税目税率表（2009年5月1日起实施）
1.卷烟
（1）甲类卷烟
一、烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 二、酒及酒精 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
56%加0.003元/支
36%加0.003元/支 36% 30% 20%加0.5元/500克 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5%
关税制度
01
主讲：钟昌元
经济系财经教研室 上海海关学院 2011
第一章 海关税收导论
第一节 海关税收概述 第二节 海关税收的分类 第三节 关税的职能和作用

本章学习要求
掌握海关所征税收的种类及其定义； 理解关税与其他税种的差别； 理解海关税收的特征及类属； 熟悉海关税收的主要分类方法； 理解关税的主要职能和作用。

第一节 海关税收概述
一、海关与海关税收 二、关税概念及内涵 三、海关征收的其他税种定义 四、海关税收的特征 五、海关税收的类属

一、海关与海关税收

《海关法》第二条： “中华人民共和国海关是国家的进出关境监 督管理机关。海关依照本法和其他有关法律、 行政法规，监管进出境的运输工具、货物、 行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税 和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计 和办理其他海关业务。”
4、关税的征税主体：
国家，或者说代表国家的海关。
就国民收入分配的法律关系而言，关
税的征税主体是国家。 就行政管理的法律关系而言，关税的 征税主体是海关。
5、征收关税的最终目标：
自由流通与支配
例如：进口货物结关放行后即可在关境内“自 由流通与支配”，融入国民经济。所以一般应 当在货物放行前征税。
三、消费税的分类

1、直接消费税和间接消费税
税收学界的解释：前者是对个人的实际 消费支出额的课税，直接向消费者课征， 纳税人和负税人都是消费者个人。 后者是对消费品的课税，向消费品的经 营者课征，所课征的税收可以随价格转 嫁给消费者负担。


2、按消费税课征范围，可分为无选择 性消费税和选择性消费税。

国境(National Territory)： 是一个主权国家以国界为界限，全面行使主权的 领域范围，包括领土、领海、领空。

国境、关境的关系：
> 国 关 = 境 境 < 由政治经济 关系决定
单独关境区（ Separate Customs Territory）： 一国与毗邻国家间、共同拥有的统一而又独自对外 的关境区域，或在国家领土范围内，在一定条件下实行 独自对外的海关法规和关税制度的关境区域。亦称单独 关税区。


3、税收的规范性 也称为税收的确定性或固定性，是指 国家征税必须事先通过法律形式规定 征税对象、纳税义务人、征税标准、 征税程序等各种税收制度要素。

税收“三性”的关系： 是相互联系、缺一不可的统一体。


4、海关税收的特殊性 （1）具有涉外性。 （2）具有对外统一性。 （3）征收机关特殊。 （4）有特殊的职能和作用。
3、从所征的税收是否易于转嫁他人来看： 可分为为直接税和间接税。 ——关税、进口环节增值税和消费税属于间 接税。

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4、从税收与计税价格的关系看： 可分为价内税和价外税。 ——进口环节消费税属于价内税，关税和进 口环节增值税属于价外税。

第二节 海关税收的分类
一、关税的分类 二、增值税的分类 三、消费税的分类
二、关税概念及特征
1、关税的产生与发展

关税的英文：“Customs”和“Tariff” 均有通行费或通行税的含义。 商品交换 出现关税 出现国家 设立关卡
剩余产品
2、中外关税定义

《不列颠百科全书》：“关税是指商品通 过一国或有共同关税联盟的国家集团边界 进行贸易时所征收的一种税。”
《新帕尔格雷夫经济学大辞典》：“关税 是向对外贸易征收的税，即对跨越国境或 其他地理区域边界的进口和少数情况下的 出口所课征的一种税。”


2、消费型增值税

允许当期购置的生产用固定资产的价值 一次性全部扣除。从整个社会看，相当 于用于生产的全部生产资料包括固定资 产都不在课税之列，仅限于对消费资料 征税，故称为“消费型”增值税。

3、收入型增值税

允许将纳税期间已提取的固定资产折旧 额予以扣除。从整个社会看，它相当于 国民生产总值扣除固定资产折旧后的国 民收入，因此称为“收入型”增值税。
进口货物
三、海关征收的其他税种定义

1、增值税 增值税是对货物或劳务生产、流通环节 新增价值征收的一种国家税收。

国内生产流通环节的增值税，由国内税 务机关负责征收。 进口环节的增值税，由海关代为征收。


2、消费税 消费税是对特殊消费品的流转额征收的 一种国家税收。

国内生产销售等环节的消费税，由国内 税务机关负责征收。 进口环节的消费税，由海关代为征收。

表明： 征收关税和其他税费是海关的一项重要任务。
目前，海关征收的税收包括： 各种关税、进口环节代征税、船舶吨税。

通常统计所称的海关税收包括： 各种关税、进口环节代征税。

进口环节代征税是指： 进口环节增值税、消费税。

结论：
关税 ≠ 海关税收 海关税收 ≠ 海关征的税收。


3、船舶吨税 船舶吨税简称吨税，是对进出我国港口 的国际航行船舶征收的一种税收。 船舶吨税于2001年开始纳入国家财政预 算管理，由海关征收上缴国库，不再缴 入交通部专户。


四、海关税收的特征

1、税收的强制性 是指税收由国家凭借政治权力，以 法律形式强制征收而取得。


2、税收的无偿性 是指国家征税以后，税款即直接进 入国库成为国家的财政收入，既不 需要偿还，也不需要对具体的纳税 人付出任何代价。
3、关税概念及其内涵
关税（Customs Duties or
Tariff）是由海 关代表国家，按照国家制定的关税政策和 公布实施的税法和进出口税则，仅对进出 关境自由流通的货物和物品征收的一种流 转税。
这个定义包括的内涵有： （1）关税的类属：
是一种流转税（Commodity Turnover Tax）； 是一种间接税（Indirect Tax)。
关税的含义
国内税 5%
进口税 8%
结论：进口多征的3%实际 是一种变相关税。
思考题： “电子商务”交易的商品是否为关 税的征税对象？

（3）关税应税经济活动的地域界限：
一国（地区）的关境（Customs Territory)。
关境（Customs Territory)： 《国际海关术语汇编》：“关境一词是指一个国 家的海关法得以全部实施的区域。” 《关税与贸易总协定》：“本协定所称关境应理 解为，任何与其他区域之间的大部分贸易保持 着单独的税则或其他贸易规章的区域。”
一、关税的分类
1、按关税的发展历史分类： 可以将关税分为国内关税、国境关税 和关境关税。

2、按需要征税的进出口货物的流向分类： 可以将关税分为进口关税、出口关税 和过境关税。

3、按征收关税的主要目的分类： 可将关税分为财政关税和保护关税。

4、按关税的征收标准分类： 可将关税分为从价税、从量税、复合 税、选择税、滑准税和季节税等。
3%
5% 9%
（5） 2.5升＜气缸容量≤3.0升的
（6） 3.0升＜气缸容量≤4.0升的 （7） 气缸容量＞4.0升的 2.中轻型商用客车
12%
25% 40% 5%
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
10% 20% 10% 5% 5%
注： ①甲类卷烟是指每标准条（200支，下同）调拨价格≥70元（不含增值税） 的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格<70元（不含增值税）的卷烟。 对于进口卷烟，甲类卷烟是指每标准条进口消费税适用比例税率的价格≥70 元人民币的卷烟；乙类卷烟是每标准条进口消费税适用比例税率的价格<70 元人民币的卷烟。 ②在国内卷烟批发环节需加征一道从价税，适用税率5%。 ③甲类啤酒是指出厂价格≥3000元/吨的啤酒；乙类啤酒是指出厂价格 <3000元/吨的啤酒。 对于进口啤酒，甲类啤酒是指进口关税完税价格≥370美元/吨的啤酒；乙类 啤酒是指进口关税完税价格<370美元/吨的啤酒。 ④高档手表是指销售价格（不含增值税）≥10000元/只的各类手表。 对于进口手表，高档手表是指进口关税完税价格≥10000元/只的各类手表。



五、税收的分类与海关税收的类属


1、从税收管理和使用权限来看： 可分为中央税、地方税、中央地方共享税。 ——海关税收属于中央税。
2、从课税对象角度看： 分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为 税等。 ——关税、进口环节增值税和消费税属于流转税， 但船舶吨税属于一种行为税。



5、按征收关税的主次程度分类： 可将关税分为正税和附加税。

6、按货物的不同原产地适用不同税率 分类： 可将关税分为普通关税、最惠国关 税、协定关税、特惠关税等。

二、增值税的分类

通常根据增值税制度中扣除项目的不 同，将增值税分为“生产型”、“消 费型”和“收入型”三种。

1、生产型增值税 不允许扣除固定资产折旧额。其法定增 值额相当于当期工资、利息、地租、利 润与折旧额的总和，从整个国民经济来 看，其课税基数相当于宏观经济指标 “国民生产总值”，因此称为“生产型” 增值税。
三、化妆品
30% 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻 5% 石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 15%
四、贵重首饰 及珠宝玉石
五、鞭炮、焰火
1.汽油
（1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 1.40元/升 1. 00元/升 0.80元/升
六、成品油
3.航空煤油
4.石脑油 5.溶剂油
0.80元/升


《辞海》：关税是“海关根据国家制订公布的海 关税则，对进出其关境的物品所征收的税”。 《中国大百科全书》：关税是“由一国政府设置 的海关对过境应纳税货物和物品所征收的进出口 和转口的税收”。 《中国税务百科全书》：“关税，对进出关境的 商品课征的税种，是商品流转课税的一种形式。”



《中国海关百科全书》：关税是“以进出关境的 货物和物品为课税对象的一种国家税收”。