第六章财务报表
初级会计实务第6~8章知识点
初级会计实务第六章财务报表第一节资产负债表【考点】资产负债表的编制2．根据明细账科目余额计算填列应收账款=应收账款借方期末余额+预收账款借方期末余额-坏账准备应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预付款项=应付账款借方余额+预付账款借方余额-坏账准备余额预收款项=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额口诀：见收找收，见付找付资产在借方，负债在贷方2．根据明细账科目余额计算填列“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款=长期借款总账余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备5．综合运用上述填列方法分析填列存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等6.其他（1）其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备（2）其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款第二节利润表1．根据总账科目余额填列直接根据有关总账科目的期末余额填列：如“短期借款”“资本公积”根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金【考点】利润表利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式。
利润表编制单位：年月单位：元项目一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加反映消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地使用税+印花税，根据“税金及附加”科目发生额销售费用根据“销售费用”科目发生额管理费用根据“管理费用”科目发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额项目研发费用根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用根据“财务费用”科目发生额其中：利息费用利息收入项目加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）根据“投资收益”发生额其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）根据“公允价值变动损益”发生额信用减值损失（损失以“-”号填列）根据“信用减值损失”科目发生额资产减值损失（损失以“-”号填列）根据“资产减值损失”科目发生额资产处置收益（损失以“-”号填列）根据“资产处置损益”科目发生额项目二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入根据“营业外收入”科目发生额减：营业外支出根据“营业外支出”科目发生额项目三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润总额-所得税费用五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益……（二）将重分类进损益的其他综合收益……六、综合收益总额净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第三节所有者权益变动表【考点】所有者权益变动表在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
初级会计职称初级会计实务第六章财务报表
收集企业相关的收入、成本、费用等财务数据。
计算利润指标
根据填列的报表项目，计算企业的净利润、营业 利润等利润指标。
利润表的分析方法
结构分析法
通过分析利润表中各项目的比例关系，了解 企业的收入、成本、费用等各项财务数据的 结构，评估企业的经营状况。
趋势分析法
将连续期间的利润表数据进行对比分析，了解企业 各项财务数据的变化趋势，预测企业未来的发展趋 势和盈利能力。
趋势分析
将连续期间的所有者权益变动表进行对比分析，了解企业权益变动 的趋势。
因素分析
分析影响企业权益变动的各种因素，包括经营成果、利润分配、资 本投入等，了解各因素对企业权益变动的影响程度。
THANKS
现金流量表的分析方法
要点一
总结词
现金流量表的分析方法
要点二
详细描述
现金流量表的分析方法主要包括结构分析、趋势分析和指 标分析三种。结构分析是通过分析现金流入和流出的构成 ，了解企业各类活动的现金流量情况；趋势分析则是将不 同时期的现金流量表进行对比，以了解现金流量的变化趋 势；指标分析则是通过计算一系列财务指标，如现金流比 率、现金偿债比率等，来评估企业的流动性和财务状况。
作用
财务报表是外部投资者、债权人、政 府机构和其他利益相关者了解企业财 务状况、评估企业价值和制定决策的 重要依据。
财务报表的种类与内容
种类
财务报表包括基本财务报表和辅助财务报表两类。基本财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，辅助财 务报表包括所有者权益变动表和附注。
内容
资产负债表反映企业的资产、负债和所有者权益状况；利润表反映企业的经营成果；现金流量表反映企业的现金 流入和流出情况；所有者权益变动表反映所有者权益的增减变动情况；附注是对报表正文信息的补充和说明。
财务报表分析第六章 投入资本报酬率
1. 净利润分解为经营和非经营部分；
2. 必须最终扭转在会计实务中沿袭的保守主义倾向。
财务杠杆与普通股权益报酬率
财务杠杆指的是除了普通股股东之外投入资本的限度。我们采用Excell公司的 案例分析财务杠杆对普通股权益报酬率的影响。
普通股权益 报酬率
资本报酬率分析
资本报酬率分解
资产报酬率（ROA）
销售利润率
资产周转率
第
一
收益 ÷ 销售收入
销售收入 ÷ 资产
级
销售收入 - 成本
销货 成本
÷
销售 费用
÷
管理及 其他费用
流动 资产
÷
非流动 资产
第
固定 资产
+
无形资产及 其他资产
二 级
现金 + 应收账款 + 存货 + 其他流动资产
BB公司应着手改善较低的销售利润率。低销售利润率的原因通常包括：低效 率的及其或者生产方法，不盈利的生产线，高额固定成本的剩余生产能力，或者 是过高的销售和应收账款比率
低：赊销期限长、消费者支付
销售收入与 现金比率
能力低、收款力度不够 高：赊销政策严格
销售收入与 存货比率
➢ 列出从公司的第8年和第9年12月31日资产负债表中获得的各种融资来源金额的平均数值。
流动负债（不包括长期负债的流动部分）
长期负债
$
长期负债的到期部分
递延所得税
优先股
普通股权益
资金来源总额
343,255 10,730
$ 176,677
初级会计《会计实务》6
第六章财务报表第一节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务处状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、与其hi给企业带来经济利益的资源。
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进行按性质分项列示。
（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
（三）所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。
A.预付款项B.开发支出C.交易性金融资产D.存货【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。
A.预收款项B.应付债券C.长期应付款D.一年内到期的长期借款二、资产负债表结构资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表；不管采用什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益项目的合计这一等式不变，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
三、资产负债表的编制1.年初余额根据上年年末资产负债表的“期末余额”所列数字填列；如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“年初余额”栏内。
2.期末余额1.直接填列大部分项目，如工程物资、短期借款等应交税费根据应交税费科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列；【提示】1.应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细科目如为借方余额应在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产列示；2.应交税费—待转销项税额等科目期末贷方余额在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债列示；3.应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在应交税费列示。
2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章 财务报表(一)资产负债表
2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章财务报表（一）资产负债表第六章财务报表一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
（四表一注）【判断题】（2016年）一张完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。
（）『正确答案』√教材变化：①“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”及“应收账款”项目；②“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”及“应付账款”；③企业收到的个人所得税的扣缴手续费收入计入其他收益；④研发费用：研发过程中的费用化支出和计入管理费用的无形资产摊销；⑤财务费用：费用化的利息支出扣减利息收入；⑥删除流动资产、流动负债的定义，两者的分类移到第一章。
第一节资产负债表一、资产负债表的结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
格式：账户式结构资产：按流动性大小排列顺序，流动性大的资产排在前面负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列资资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产非流动资产200800流动负债非流动负债999所有者权益1资产总计1000负债和所有者权益总计1000“资产负债表图示”考法：①属于资产或负债的项目？（2018单）②属于流动资产、非流动资产或流动负债、非流动负债？（2013单）（2015单）（2019单多2）二、资产负债表的编制 资产负债表的“上年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。
（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）1.直接填列（特殊项目以外的项目） 短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2.计算填列 货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金【例6－7】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元。
0604第六章财务报表：所有者权益变动表、附注、习题
第六章财务报表第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。
（2018年）A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。
（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
（）（2017年、2015年）【答案】√【例题·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。
会计考试(会计初级职称)初级会计实务《第六章 财务报表》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计初级职称）初级会计实务《第六章财务报表》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列资产负债表项目，可直接根据总账科目余额填列的是（）。
A短期借款B应收票据C存货D开发支出答案解析：选项A，短期借款根据“短期借款”科目期末余额填列，属于根据总账科目余额直接填列的项目；选项B，应收票据根据“应收票据”科目期末余额减去有关“坏账准备”科目期末余额后的净额填列，属于根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目；选项C，存货应综合运用各填列方法分析填列；选项D，开发支出根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列，属于根据明细账科目余额计算填列的项目。
故选A。
【补充】“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“工程物资”“固定资产清理”“短期借款”“应付票据”“资本公积”等根据对应的总账科目的余额直接填列。
2、2018年12月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出600万元，其中，费用化的金额350万元，符合资本化条件的金额250万元。
截止至12月末，研发活动尚未完成。
则该事项应列入企业当年资产负债表“开发支出”项目的金额为（）万元。
AB600C350D答案解析：“开发支出”项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列，本题中，研发支出金额总计600万元，其中，费用化金额350万元，符合资本化条件的，即“资本化支出”金额250万元，则该事项应列入企业当年资产负债表“开发支出”项目的金额为250万元。
故选D。
【提示】月末，研发支出中的费用化的支出要转入当期损益（管理费用），即“研发支出——费用化支出”期末余额为零，而“研发支出——资本化支出”待研发活动结束、形成无形资产时结转计入无形资产的成本，在此之前，“研发支出——资本化支出”期末列入资产负债表中的“开发支出”项目，反映企业出于开发过程中、能够形成无形资产成本（资本化）的支出。
2020初级会计实务第六章财务报表经典考题及答案
第六章财务报表一、单项选择题1.下列资产负债表项目中，根据总账科目余额直接填列期末余额的是（）。
A.固定资产B.在建工程C.预付款项D.短期借款『正确答案』D『答案解析』选项AB，根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；选项C，根据明细账余额计算填列。
2.下列选项中，关于资产负债表“应收账款”项目填列方法表述正确的是（）。
A.根据“应收账款”科目期末余额填列B.根据“应收账款”所属明细账借方余额与“预收账款”所属明细账借方余额之和减去相应“坏账准备”的期末余额填列C.根据“应收账款”所属明细账借方余额与“预收账款”所属明细账借方余额之和填列D.根据“应收账款”所属明细账借方余额与“预付账款”所属明细账借方余额之和减去相应“坏账准备”的期末余额填列『正确答案』B『答案解析』“应收账款”项目的期末余额＝“应收账款”所属明细账借方余额＋“预收账款”所属明细账借方余额－相应“坏账准备”的期末余额。
3.某企业2017年12月31日“无形资产”科目余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元，“无形资产减值准备”科目余额为50万元。
该企业2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的期末余额为（）万元。
A.650B.700C.950D.1 000『正确答案』A『答案解析』“无形资产”项目的期末余额＝1 000－300－50＝650（万元）。
4.（2015年）2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。
A.115B.105C.405D.365『正确答案』B『答案解析』工程物资不属于存货，所以“存货”项目的期末余额＝40＋70－5＝105（万元）。
5.（2019年）2018年12月31日，某公司下列会计科目余额为：“固定资产”科目借方余额1 000万元，“累计折旧”科目贷方余额400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额80万元，“固定资产清理”科目借方余额20万元。
第六章财务报表综合分析
知识联接：沃尔评分法
财务状况综合评价的先驱者之一是亚历山大·沃尔。 他在20世纪初出版的《信用晴雨表研究》和《财务报 表比率分析》中提出了信用能力指数的概念，把若干 个财务比率用线性关系结合起来，以评价企业的信用 水平。沃尔选择了7项财务比率，分别给定了其在总 评价中占的比重，总和为100分，然后通过与标准比 率进行比较，评出各项指标的得分及总体指标的总评 分，依次对企业的财务状况做出评价，这一评价方法 被称为沃尔评分法。
第六章 财务报表综合分析
【导读】财务报告分析的最终目的在于全面、系统、客观 地揭示企业财务状况和经营成果，并借以对企业经济效益 作出合理的评价。显然，要达到这样的一个目的，仅仅从 企业的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表、财务报表附注等不同侧面分析是不可能得出合理、 正确的综合性结论。本章将财务报表的各个方面统一起来， 作为一个整体分析，重点介绍了财务报表的勾稽关系、杜 邦财务分析法、改进的财务报表分析体系、我国企业绩效 评价体系等。
营业净利率
营业净利率反映企业利润与营业收入的关系， 它的高低取决于销售收入与成本总额的高低。 要想提高销售净利率，一是要扩大销售收入， 二是要降低成本费用。
资产周转率
资产周转率是反映运用资产已产生销售收入能力的 指标。对资产周转率的分析，需对影响资产周转的 各因素进行分析。影响总资产周转率的一个重要因 素是资产总额，它是由流动资产和长期资产组成。 它们的结构合理与否将直接影响资产的周转速度。 一般来说，流动资产直接体现企业的偿债能力和变 现能力，而长期资产则体现该企业的经营规模、发 展潜力，两者之间应保持一种合理的比率关系。
主营业务收入
/ 23,100,836,000
主营业务收入
资产总额
第六章 财务报表习题
第六章财务报表习题一、单项选择题1．下列项目中，不属于小企业在进行企业所得税申报时需要提交资料的是( C )。
A．资产负债表B．利润表C．会计报表附注D．企业所得税申报表【解析】小企业在申报企业所得税时需要提交资产负债表、利润表和企业所得税申报表以及税务机关要求的其他资料。
2．在对小企业进行税收分析时，与企业所得税联系最密切的财务资料是( B )。
A．资产负债表B．利润表C．会计报表附注D．现金流量表【解析】企业所得税的计算是在利润表的基础上进行的。
3．小企业的资产负债表主要用于以下税种的税收分析( A )。
A．增值税B．个人所得税C．资源税D．企业所得税【解析】资产负债表的很多项目能够提供增值税应纳税额的信息。
4．税务人员在进行税收分析时需要把握资产负债表中存货所包括的范围，以下项目属于存货的有(、C )。
A．货币资金B．应收账款C．库存商品D．应付账款【解析】存货包括原材料、在产品和库存商品等。
5．税务人员在进行税收分析时需要知道资产负债表是如何编制的，编制资产负债表依据的基本公式是( A )。
A．资产=负债+所有者权益B．收入一费用=利润C．本期所有账户的借方发生额合计=本期所有账户的贷方发生额合计D．所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计【解析】资产负债表由资产、负债和所有者权益构成，三者之间的关系是：资产=负债+所有者权益。
6．下列资产负债表项目中，其期末数可以根据若干个总账科目期末余额计算填列的有( B )。
A．短期投资B．货币资金C．应付工资D．固定资产【解析】货币资金是根据现金、银行存款和其他货币资金的总账余额相加后计算的。
7．按照《小企业会计准则》的规定，小企业应当编制的财务报表有( C )。
A．企业经营情况报告B．企业获利情况报告C．资产负债表D．企业所得税计算表【解析】小企业应当编制的财务报表有资产负债表、利润表和现金流量表等。
8．税务人员在进行税收分析时应当把握资产负债表中资产的构成。
《财务报表分析》第六章
发展能力分析
时期内的资产增长情况。其计算公式为
四川长虹和深圳康佳2000-2003年的资产 总额如表6-2所示。
表6-2 四川长虹和深圳康佳资产总额
年份
2000 2001 2002 2003 三年平均
四川长虹 1654917 1742633 1850658 2176853
增长率
5.3%
6.2%
17.63% 9.75%
表6-1 四川长虹和深圳康佳销售收入
年份
2000
2001
2002
2003
四川长虹 增长率 深圳康佳 增长率
10185816 951281 1256932 1408957 -12.39% 32.13% 12.09%
807188 568015 620130 735088 -29.63% 9.17% 18.54%
（2）三年资本平均增长率
发展能力分析
三年资本平均增长率的计算公式为：
用表6-4数据计算长虹公司三年平均资本 积累率为-0.12%，康佳公司三年平均资 本积累率为-5.65%。从计算结果看，康 佳公司和长虹公司三年平均积累率是负 值，说明公司所有者权益受到侵害，这 些都将影响投资者的热情，必须予以重 视。
ห้องสมุดไป่ตู้
深圳康佳 885577 628731 614069 831782
增长率
-29%
-2.33% 35.45% -2.07%
发展能力分析
3、资本扩张指标 （1）资本积累率 资本积累率是指企业本年所有者权益增
长额同年初所有权益的比率。该指标表 示企业当年资本的积累能力，是评价企 业发展潜力的重要指标。其计算公式为：
发展能力分析
存，反映了所有者对企业的信心增强， 在过去的经营活动中有较强的盈利能力， 这就意味着企业的发展。净资产增加为 企业负债融资提供了保障，提高了企业 筹资能力，有利于企业获得进一步发展 所需的资金。 （4）对利润和股利增长的分析。利润的 增长，直接反映了企业的积累状况和发 展潜力。股利是企业所有者获利来源之 一，虽然企业的股利政策要考虑到企业 面对的各种因素，但股利的持续增长一 般被投资者理解为企业的持续增长。
中级财务会计课件-第六章-财务报表
2013-7-27
30
第六节 财务报表附注
1
2
附注的性质和作用 附注的内容
2013-7-27
31
附注的内容
报表附注中至少应披露下列内容
1 2 3
企业的基 本情况
财务报表 的编制基 础
遵循企业 会计准则 的声明
2013-7-27
32
附注的内容
报表附注中至少计 政策和会 计估计
再与假定稀释性潜在普通股转换为已发行 普通股而增加的普通股股数的加权平均数
2013-7-27
14
第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）
现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和 流出的财务报表。
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
2013-7-27
5
第二节 资产负债表
一、资产负债表的内容和结构 财务状况表 反映了企业在特定日期的财务状况
2013-7-27
6
编制依据： 资产＝负债＋所有者权益 （资产＝权益）
满 足 条 件 之 一 的 列 为 流 动 资 产 满 足 条 件 之 一 的 列 为 流 动 负 债
负债
资产
支付的其他 与经营活动有关的现金
2013-7-27
19
投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到现金
处臵固定资产、无形资产 和其他长期资产 收到的现金净额 处臵子公司及其他 营业单位收到的现金净额 收到的其他 与投资活动有关的现金
购买固定资产、无形资产 和其他长期资产 支付的现金
2019初级会计实务 第六章：财务报表-资产负债表
5、综合运用上述填列方法分析填列
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材 料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数， 再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题· 单选题】（2017 年）某企业采用实际成本法 核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借 方余额为 80 万元，“工程物资”科目借方余额为 16 万元，“在途物资”科目借方余额为 20 万元。 不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货” 项目的期末余额为（ ）万元。
【例题· 多选题】（2016 年）下列各项中，关于资产负债表 项目填列正确的有（ ）。 A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直 接填列 B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直 接填列 C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支 出”明细科目期末余额填列
D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账 科目期末余额分析计算填列
2.根据有关明细科目的余额计算填列
应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款 明细科目借方余额（若无坏账准备）
预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款 明细科目借方余额（若无坏账准备） 应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款 明细科目贷方余额
预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款 明细科目贷方余额
期末数
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收账款 其它应收款 预付账款 存货 流动资产合计 可供出售金融资 产 持有至到期投资 长期债权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产
表
2020初级会计实务(基础精讲)-第六章 财务报表
第六章财务报表考情分析本章主要介绍资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制及附注的相关内容。
历年考试中，主要考查资产负债表的填列方法、利润表的相关计算等，覆盖了各种题型。
同时，由于与前面四大章节的紧密联系，本章的综合性较强，重要性可想而知。
本章按照财政部最新修订的一般企业财务报表格式对部分报表项目的填列方法进行了调整。
知识点：资产负债表★★★一、概述资产负债表——反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。
依据：资产＝负债＋所有者权益二、结构【提示】我国企业的资产负债表采用账户式结构。
三、编制【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。
【提示】报表项目≠会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！1.根据总账科目的余额填列：【例题】2×19年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额为多少万元？“短期借款”项目期末余额＝10＋40＝50（万元）【例题】2×19年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？“货币资金”项目期末余额＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）【例题】甲公司是由A 公司于2×01年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5 000万元，A 公司以货币资金人民币5 000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。
上述实收资本已于2×01年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。
第17讲_第六章_财务报表
第六章财务报表考点清单及题目索引1．资产负债表项目的填列方法（多8，多9）2．“应收账款”项目的填列（单2，多1）3．“存货”项目的填列（单5，多4）4．“固定资产”项目的填列（单7）5．“无形资产”项目的填列（单8）6．“应付账款”项目的填列（单3）7．“应付职工薪酬”项目的填列（多10）8．“一年内到期的非流动负债项目的填列（单16）9．“营业收入”项目的填列（单18）10．“营业成本”项目的填列（多11）11．“税金及附加”项目的填列（多13）12．“管理费用”项目的填列（不定项）13．“营业利润”项目的填列（单20）14．“综合收益总额”项目的填列（多15）15．所有者权益变动表的结构（单21）16．附注的主要内容（多17）单选题【例题•单选题】2．2019年12月初某企业“应收账款”明细科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2019年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。
A．269B．274C．275D．280回顾：【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。
【例题•单选题】3．某企业“应付账款”科目月末贷方余额80万元，其中：“应付账款—甲公司”明细科目贷方余额70万元，“应付账款—乙公司”明细科目贷方余额10万元；“预付账款”科目月末贷方余额30万元，其中：“预付账款—A工厂”明细科目贷方余额50万元，“预付账款—B工厂”明细科目借方余额20万元。
该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）万元。
A．130B．80C．100D．110【答案】A【解析】该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=70+10+50=130（万元）。
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第一节 资产负债表
• 2.根据明细账科目余额计算填列（2020年重大变化） • 资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列： • （1）“应收账款”项目： • 应收账款=应收账款（借）期末余额+预收账款（借）期末余额（-坏账准备） • “应付账款”项目： • 应付账款=应付账款（贷）+预付账款（贷）
第六章 财务报表
• 财务报表概述 • 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构
性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表 以及附注。 • 【小新点】四表一注。 • 【提示】“会计科目”不等于“报表项目”！
第一节 资产负债表
• 一、资产负债表的结构 • 二、资产负债表的编制
“期末余额”栏内所列数字填列。 • 【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一
致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整， 填入“上年年末余额”栏内。
第一节 资产负债表
• 资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法【结合（二）填列说明， 重点考察内容】：
第一节 资产负债表
• 【例题】2019年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行 存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019 年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额 =0.1+100.9+99=200（万元）。
期末 余额
上年 年末 余额
第一节 资产负债表
递延所得税资产 其他非流动资产
非流动资产合计
资产总计
所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 未分配利润
所有者权益（或股东权益） 合计
负债和所有者权益 （或股东权益）总计
第一节 资产负债表
• 考点2：资产负债表的编制 • （一）资产负债表项目的填列方法（此处合并常考项目填列说明） • 资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。 • 资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的
第一节 资产负债表
• “预付款项”项目： • 预付款项=应付账款（借）+预付账款（借）-坏账准备（预付账款）贷方余额 • “预收款项”项目： • 预收款项=应收账款（贷）+预收账款（贷） • 收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷。
第一节 资产负债表
• 考点2：资产负债表的编制 • （一）资产负债表项目的填列方法 • 【例题】2019年12月31日，甲公司“应收账款”科目的余额为1300万元；“坏
第一节 资产负债表
• （5）“一年内到期的非流动资产（负债）”需根据有关非流动资产和非流动负 债的项目的明细科目期末余额计算填列。
• 【小新点】找到“一年内到期的。。。”计算填列。 • （6）“未分配利润”，根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算
填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列
• A.10 • B.15 • C.5 • D.25
第一节 资产负债表
• 【答案】D • 【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各
明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款——丙公司”是借方 余额，反映在“应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为 25万元。
• A.20
• B.25
• C.18.5
• D.23.5
第一节 资产负债表
• 【答案】B • 【解析】“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细
账科目的期末借方余额合计数=5+20=25（万元）。
第一节 资负债表
• 【例题•单选题】2019年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元， 相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。 2019年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他 因素，2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ） 万元。（2012年改编）
到期且企业不能自主地将清偿义务展期的） • （2）其他非流动资产（负债）=其他非流动资产（负债）余额-1年内、含一年
收回（到期偿还）的金额 • 【小新点】长期项目=长期余额-1年内到期的
第六章 财务报表
• 本章概述 • 教材变化： • 本章按照新准则进行重新编写，对于报表填列说明大幅更
新。 • 如，资产负债表中删除了资产负债表概述这一部分内容，
新增了部分报表项目，如“衍生金融资产”，对于部分报 表项目进行了重新描述如，如其中“应收票据及应收账款” 拆分为“应收票据”“应收账款”。
第六章 财务报表
第一节 资产负债表
• 【例题•多选题】下列各项中，应根据总账科目期末余额直接填列的资产负债表 项目有（ ）。（2017年改编）
• A.长期应付款 • B.资本公积 • C.短期借款 • D.长期借款
第一节 资产负债表
• 【答案】BC • 【解析】选项AD应当根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额为45万元，则2019年12月31 日，甲公司资产负债表中“应收账款”项目期末余额的列报金额=130045=1255（万元）。
第一节 资产负债表
• 【例题•单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为 15万元，其明细科目余额如下：“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万 元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素，甲企 业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（ ）万元。（2017年）
非流动资产： 固定资产 在建工程 无形资产 开发支出 长期待摊费用
期末 余额
上年 年末 余额
负债和所有者权益 （或股东权益）
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计
非流动负债： 长期借款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计
• （1）报告式资产负债表是上下结构，上半部分列示资产各项目，下半部分列示 负债和所有者权益各项目。
• （2）账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产各项目，反映全部资产的分 布及存在状态；右边列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权 益的内容及构成情况。
• 【提示】不管采取什么格式，资产各项目的合计一定等于负债和所有者权益各 项目的合计。
• 学习特点： • 本章属于重点内容，在考试中所占分数变化较大，且基本
涉及所有题型，并有可能单独考不定项大题。本章本年度 变化较大，且在内容上与前面学习的六要素联系紧密，同 时考生在复习本章时应注意资产负债表、利润表一些主要 项目的计算和填列。
第六章 财务报表
• 第一节 资产负债表 • 第二节 利润表 • 第三节 所有者权益变动表 • 第四节 附注
• A.269 • B.274 • C.275 • D.280
第一节 资产负债表
• 【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值，其账面价值=“应 收账款”科目余额-相关的“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269 （万元）。
第一节 资产负债表
• （3）“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期 末余额计算填列。
第一节 资产负债表
• 考点1：资产负债表的结构 • 1.资产负债表一般由表头、表体两部分组成。 • （1）表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计
量单位； • （2）表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。
第一节 资产负债表
• 2.资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式（我国采用） 资产负债表。
第一节 资产负债表
• 概述 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的
静态反映。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，依照 一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的 具体项目予以适当的排列编制而成。
• 通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所 承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企 业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
第一节 资产负债表
• 【例题•多选题】下列选项中，属于企业资产负债表“应付职工薪酬”项目列报 内容的有（ ）。（2018年）
• A.因解除劳动关系而应给予职工的现金补偿 • B.向职工提供的异地安家费 • C.应提供给已故职工遗属的福利 • D.应支付给临时员工的短期薪酬
第一节 资产负债表
• 【答案】ABCD • 【解析】“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动
第一节 资产负债表
• 【例题•单选题】2016年5月31日，某企业“应付账款”总账科目贷方余额为 1255万元，其中“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为1260万元，“应 付账款——乙公司”明细科目借方余额为5万元。“预付账款”总账科目借方余 额为5万元，其中“预付账款——丙公司”明细科目借方余额为20万元，“预付 账款——丁公司”明细科目贷方余额为15万元。不考虑其他因素，该企业5月 31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为（ ）万元。（2017年）
• 1.根据总账科目余额填列 • （1）可直接根据有关总账科目的期末余额填列： • 如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积"各总账科