第6章 非货币性资产交换
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换的会计处理
非货市性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的会计处理原则非货币性资产交换，指的是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
会计处理主要依据公允价值进行计量。
当非货币性资产交换同时满足具有商业实质和换入或换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
二、非货币性资产交换的会计处理步骤1.确定交换是否具有商业实质。
2.确定换入资产和换出资产的公允价值。
3.计算换入资产的入账价值和应确认的损益。
4.编制相关的会计分录。
三、非货币性资产交换案例甲公司和乙公司决定进行一项非货币性资产交换。
甲公司以其一台账面原价为200万元，累计折旧为50万元，公允价值为160万元的设备，交换乙公司一辆账面原价为250万元，累计折旧为70万元，公允价值为180万元的货车。
除此之外，甲公司还需支付乙公司20万元的补价。
假设交换过程中不涉及其他税费。
1.分析：此交换具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值都能可靠计量。
因此，应以公允价值为基础进行会计处理。
2.计算：。
甲公司换入货车的入账价值=甲公司换出设备的公允价值+支付的补价=160万兀+20万兀=180万兀O甲公司应确认的损益二甲公司换出设备的公允价值-甲公司换出设备的账面价值=160万元-（200万元-50万元）=10万元3.会计分录：甲公司：借：固定资产——货车180万元贷：固定资产——设备150万元（账面价值）银行存款20万元（支付的补价）营业外收入10万元（确认的损益）乙公司：借：固定资产——设备160万元银行存款20万元（收到的补价）贷：固定资产——货车180万元（账面价值）注意：以上案例仅为简化示例，实际业务中可能涉及更多复杂情况，如资产减值、税费等。
因此，在进行非货币性资产交换的会计处理时，应充分考虑各种因素，确保会计信息的准确性和完整性。
非货币性资产交换教学课件
在涉及多项资产交换的情况下，商业实质的判断更加重要。如果多项资产的组合 能够产生与单项资产不同的现金流量特征，则可能具有商业实质。在判断商业实 质时，需要考虑各项资产的用途、功能、未来现金流量等因素。
03
非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量
账面价值计量是指在进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值作为计量基 础，不涉及公允价值。
据。
公允价值原则
在非货币性资产交换中，应尽可能 采用公允价值作为计量基础，以确 保会计信息的真实性和可靠性。
谨慎性原则
在处理非货币性资产交换时，应充 分考虑风险和不确定性，并采取谨 慎态度进行会计处理和信息披露。
02
非货币性资产交换的认定
符合交换条件的认定
交换具有商业实质
非货币性资产交换应当具有商业实质，以判断是否满足交换 条件。商业实质是指交换涉及的资产在功能、用途、未来现 金流量等方面存在显著差异，使得交换双方能够从交换中获 得实质性的经济利益。
案例一：涉及多项资产的交换
总结词
涉及多项资产的交换通常更为复杂，需要考虑各项资产的评估价值、交换比例及对价支付方式。
详细描述
在案例一中，甲公司以其生产设备和原材料与乙公司的库存商品和长期股权投资进行交换。首先，需 要对各项资产进行评估，确定其公允价值。然后，根据各项资产的公允价值计算交换比例，并据此确 定甲公司应支付的对价。
反映非货币性资产交换对现金流量的影响
非货币性资产交换可能对企业的现金流量产生影响，因此应在现金流量表中详细披露相 关现金流量信息，以便投资者了解该交易对企业现金流量的影响。
调整报表期间的现金流量
在报表期间，应根据非货币性资产交换的具体情况进行相应的调整，以确保现金流量表 的准确性。
中财学非货币性资产交换
均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
11
（一）商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
16
4、账务处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14号——收入》按公允价值 确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 收入－成本＝销售利润
换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计 入投资收益。
沿用上例资料，假定两辆车的公允 价值均不能可靠计量
A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费） A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 25
（以换出资产的账面价值作为换入资产的入帐成本19＋6）
贷：固定资产清理 现金
5
一、非货币性资产交换概述
（二）定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%，视为非货币性资产交换，适用非货币性资 产交换准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。
非货币性资产交换PPT课件
交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。
章非货币性资产交换课件
• 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于 25%；
• 选项C，140÷（320+140）=30.43%，大 于25%；
• 选项D，属于货币性交易。
章非货币性资产交换
8
三、非货币性资产交换的计量
（一）以公允价值为计量基础： 必须同时符合两个条件：
1.风险、金额相同，时间不同 2.时间、金额相同，风险不同 3.风险、时间相同，金额不同 4.风险、时间和金额均不同
章非货币性资产交换
11
四、商业实质的判断
（二）换入资产与换出资产预计未来现金流量 现值不同，且其差额与公允价值相比是重大 的
从市场参与者角度，两项资产未来现金流量 的时间、风险和金额基本相同或类似，但从 资产对企业的作用或价值角度，两者的“企 业特定价值”不同
• 例：甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，
属于非货币性资产交换的是（ ）。
• A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公 司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价 80万元
• B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公 司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补 价80万元
章非货币性资产交换
（2）收到的补价占换出资产公允价值（或占换 入资产公允价值和收到的补价之和）的比例
•
补价/整个交易金额
章非货币性资产交换
4
二、非货币性资产交换的认定
低于25%，视为非货币性资产交换，适 用本准则 • 高于25%（含25%），适用《企业会计 准则第14号—收入》等相关准则。
•
章非货币性资产交换
5
二、非货币性资产交换的认定Biblioteka 章非货币性资产交换17
非货币性资产交换
非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定：常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考（非货币性资产交换一般不涉及货货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。
）。
资产是指货币性资产以外的资产。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。
例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即3、非货币性资产交换的分类非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。
根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
具体表现为下面三种情况：一是未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
二是未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
三是未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
4、对于预付账款是否属于非货币性资产，学术界有歧义，但是大部分的倾向于属于非货币性资产，比如葛家澍主编的《中级财务会计学》、张志凤编的《轻松过关一·会计》等。
企业会计准则-非货币性资产交换PPT课件( 81页)
不同时满足两个条件之一的
不涉 及补 价的
换入资产的入账价值＝ 换出资产的公允价值 ＋支付的相关税费
换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值
＋支付的相关税费
支付 补价
换入资产的入账价值 ＝换出资产的公允价值＋支付补价＋
应支付的相关税费
换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋支付补价
支付的相关税费
收到 补价
应明确的问题
一应、具有备关的概条念件及—相公关允内价容值
采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条 件之一，视为能够可靠计量： 1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区
间很小。 2.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定
公允价值估计数的概率能够合理确定。
应明确的问题
二应、具应 备具的备条的件条—件具有商业实质
2.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产
交换不具有商业实质。
商业实质的判断
（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现 金流量金额相同；
（2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入 一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国 库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；
（3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利 技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流 量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成 熟的。
2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公 允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入 或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入 投资收益。
4.换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关 税收规定计算确定。
会计处理—以公允价值计量
项目6非货币性资产交换PPT课件
法律法规遵循
严格遵守相关法律法规和监管 要求，防范法律风险。
06
非货币性资产交换的未来发展 与展望
发展趋势
全球化趋势
绿色发展理念
随着全球化的深入发展，跨国企业间的 非货币性资产交换将更为频繁，国际市 场上的非货币性资产交换将逐渐增加。
随着环保意识的增强，非货币性资产 交换将更加注重绿色、环保、可持续 发展，推动资源节约型社会的建设。
评估周期
定期进行风险评估，并根 据市场环境和业务变化及 时调整。
风险防范措施
01
02
03
04
风险管理策略
根据风险评估结果，制定相应 的风险管理策略，包括风险分 散、对冲、转移和规避等。
内部控制措施
建立健全内部控制体系，规范 业务流程，强化内部审计和监
督。
信息系统建设
加强信息系统建设，提高信息 传递和处理效率，降低操作风
披露方式
披露信息应清晰、准确、完整，并按照会计准则的要求进行分类和列报。对于重 要的非货币性资产交换，企业还应以单独章节或附注的形式进行详细披露。
03
非货币性资产交换的税法规定
增值税处理
增值税销项税额
在非货币性资产交换中，纳税人应以 换出资产的公允价值为依据计算销项 税额，若换出资产为存货，则应以售 价为依据计算销项税额。
02
非货币性资产交换的会计处理
确认与计量
确认
非货币性资产交换的确认应基于交换协议的实质，而非仅基 于形式。当交换的实质是资产之间的交换，而不是货币与资 产的交换时，应将其确认为非货币性资产交换。
计量
非货币性资产交换的计量应以公允价值为基础。公允价值应 通过市场价格、第三方评估或同类资产交换价格等方式确定 。在缺乏市场价格信息时，应以最佳估计数作为公允价值的 替代计量。
中级财务会计学课件：非货币性资产交换
20.1 非货币性资产交换概述
20.1.2 非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。
其主要特点为： 1.主要交换对象是非货币性资产 2.非货币性资产交换可能涉及少量货币性资产
20.2 非货币性资产交换的会计处理
20.2.1 非货币性资产交换核算的一般原则
2.非货币性资产交换损益的确定原则
非货币性资产交换是否确认损益与采用的计价基础直 接相关，在以换入资产或换出资产的公允价值作为换入资 产成本的计价基础时，公允价值与换出资产账面价值的差 额计入当期损益；在以换出资产账面价值作为换入资产成 本的计价基础时，交易各方均不确认损益。不管以何种基 础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认。
会计处理如下：
（1）换出机床转入清理
借：固定资产清理
90 000
累计折旧
60 000
贷：固定资产—机床
150 000
（2）支付相关税费（应交税费步骤略）
借：固定资产清理
11 775
贷：银行存款
11 775（6000+5775）
（3）换入小货车并收到补价
借：固定资产—小货车 101 775（105000-15000+11775）
20.2 非货币性资产交换的会计处理
20.2.1 非货币性资产交换核算的一般原则
1.换入的相关性。 我国2006年发布的新准则规定，规定当且仅当非货币 性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠计量时，方能以并应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本。
《非货币性资产交换的会计处理》
《非货币性资产交换的会计处理》非货币性资产交换是一种不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）的交换行为。
以下是其会计处理方法：一、确认非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为非货币性资产交换：1. 交换涉及的补价占整个资产交换金额的比例小于 25%。
◦支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%的，视为非货币性资产交换。
◦具体计算公式为：补价占比=补价金额÷较大一方资产的公允价值。
2. 交换双方主要以非货币性资产进行交换，且交换目的不是为了获取货币性资产。
二、以公允价值计量的非货币性资产交换1. 适用条件◦该项交换具有商业实质。
◦换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2. 会计处理原则◦换入资产以公允价值计量，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+应支付的相关税费。
◦换出资产视同销售处理，确认相关损益。
3. 举例说明◦甲公司以其生产的一批产品交换乙公司的一台设备。
甲公司产品的账面价值为80 万元，公允价值为 100 万元。
乙公司设备的账面价值为 90 万元，公允价值为 100万元。
甲公司支付补价 10 万元，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
▪甲公司的会计处理：•换入设备的入账价值 = 100 + 10 + 100×13% - 100×13%（设备进项税额可抵扣，与产品销项税额相抵） = 110（万元）。
•确认主营业务收入 100 万元，结转主营业务成本 80 万元。
•会计分录为：◦借：固定资产 110◦贷：主营业务收入 100◦应交税费——应交增值税（销项税额） 13◦银行存款 10◦借：主营业务成本 80◦贷：库存商品 80▪乙公司的会计处理：•换入产品的入账价值 = 100 - 10 + 100×13%（收到产品作为存货，进项税额可抵扣） = 103（万元）。
非货币性资产交换会计处理方法
非货币性资产交换会计处理方法非货币性资产交换是指企业之间在进行业务交易时，通过交换非货币性资产，而不是直接用货币进行交易。
在这种情况下，企业需要按照一定的会计处理方法来记录和报告这些交易。
本文将介绍非货币性资产交换的会计处理方法。
一、资产交换的确认在进行非货币性资产交换时，首先需要确认交换是否满足资产交换的条件。
根据《企业会计准则》第六号的规定，交换双方必须具备以下条件：1. 交换双方互相将资产所有权转让给对方；2. 交换双方对所转让的资产可明确确定公允价值；3. 交换所涉及的交易是相互独立的。
确认交换满足以上条件后，企业可以开始进行非货币性资产交换的会计处理。
二、资产交换的计量在确认资产交换满足条件后，企业需要对交换的资产进行计量。
根据《企业会计准则》第六号的规定，计量应当使用公允价值进行，即交换双方对资产的估值。
公允价值是指在市场上可以获得的对该资产的交换价格。
在计量非货币性资产交换时，还需要注意以下几点：1. 如果公允价值不能可靠地确定，可以使用交易价格进行计量；2. 如果交易价格不能可靠地确定，可以使用资产的净现值进行计量；3. 如果无法确定资产的净现值，可以使用资产成本进行计量。
三、资产交换的会计分录在确认资产交换满足条件并计量完成后，企业需要根据交换的具体情况进行相应的会计分录。
以下是一些常见的会计分录示例：1. 如果交换是以资产全价换取资产，而且资产的公允价值可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价2. 如果交换是以资产转让换取资产，而且交易价格可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产转出3. 如果交换涉及现金支付或收取，并合并非货币性资产交换，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价贷：现金四、资产交换的报告在进行非货币性资产交换的会计处理后，企业需要对交换进行报告。
报告的方式可以使用资产负债表或者利润表等财务报表。
在报告资产交换时，需要说明交换涉及的具体资产、交换价格、公允价值等信息，以便用户能够全面理解交易的情况。
中财非货币性资产交换课件
因为2000／12500=16%＜25% 或者2000/(10500+2000)=16%＜25% 所以该交换属于非货币性资产交换。
①A公司：支付补价
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费
=9900+2000+300=12200（元）
借：固定资产
12,200
贷： 原材料—甲
9,900
2、非货币性资产：货币性资产以外的资产。
（二）认定条件： 1、支付的货币性资产/换入资产的公允价值＜25%
2、支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币 性资产)＜25%
中财(非货币性资产交换)
1
二、商业实质的判断
满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。
长江公司： 借：原材料—B 60,000 贷: 其他业务收入
(换出A材料的公允价值) 60,000
借：其他业务成本 50,000
贷：原材料—A
50,000
风华公司： 借： 原材料—A 60,000 (换出B材料的公允价值) 贷：其他业务收入 60,000
借：其他业务成本 65,000
贷：原材料—B
65,000
贷：固定资产清理
360,000
营业外收入
10,000
中财(非货币性资产交换)
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乙公司: 1万÷37万=2.7%＜25% ,该交易属于非货币性资产交换。
①换出资产时:
借：固定资产清理 340,000
累计折旧
60,000
贷：固定资产—B型汽车
400,000
②收到补价时:
第6章非货币性资产交换
2019/11/2
29
【答案】 （1）从收到补价的甲公司看，收到的补价5万元占 换出资产的公允价值50万元的比例为10％（5/50＝ 10％），该比例小于25％，属非货币性资产交换。 （2）甲公司换入汽车的入账价值
第六章 非货币性资产交换
学习目标:通过本章学习，应理解非货币性资 产交换的含义；掌握非货币性资产交换的判断； 掌握非货币性资产交换计量基础的确定及其会计 处理。
2019/11/2
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第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换——指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产（即补价）。
2019/11/2
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2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允 价值相比是重大的。
预计未来现金流量现值——应当按照资产在持续使用 过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企 业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当 的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
2019/11/2
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换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量 的——应当以换出资产的公允价值作为确定换入资 产成本的基础。
但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加 可靠的——应当以换入资产公允价值为基础确定换 入资产的成本。
2019/11/2
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（二）换入资产按账面价值计量
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第6章 非货币性资产交换
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二、非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件
符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 方面与换出资产显著不同。
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第6章 非货币性资产交换
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（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 如企业以存货换入一项固定资产。
C. 准备持有至到期的债券投资
D. 准备随时变现的股票投资
E. 不准备持有至到期的债券投资
【答案】ABC
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第6章 非货币性资产交换
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三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性 资产非互惠转让
如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府 无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。
第六章 非货币性资产交换
学习目标:通过本章学习，应理解非货币性资 产交换的含义；掌握非货币性资产交换的判断； 掌握非货币性资产交换计量基础的确定及其会计 处理。
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第6章 非货币性资产交换
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第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换——指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产（即补价）。
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企业会计准则规定： 补价比例低于25%（不含25%） ——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%） ——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定 处理。
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第6章 非货币性资产交换
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【例题1·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联 交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。
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第6章 非货币性资产交换
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非货币性资产与货币性资产的区分
——主要依据是资产在将来为企业带来的经济利 益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货 币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资 产；反之，则为非货币性资产。
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第6章 非货币性资产交换
（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。
（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同 类或类似资产存在活跃市场。
（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产 的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足 一定的条件。
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采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之 一，视为能够可靠计量：
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房
屋以备出租。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。
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2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允 价值相比是重大的。
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二、非货币性资产交换判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 < 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）
< 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）<25% 或：支付的补价/换入资产公允价值<25%
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D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券 投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补 价30万元
【答案】A
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【例题2·多选题】依据《企业会计准则——非货 币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有 （ ）。
A. 应收账款
B. 其他应收款
①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很 小。
②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公 允价值估计数的概率能够合理确定。
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换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量 的——应当以换出资产的公允价值作为确定换入资 产成本的基础。
但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加 可靠的——应当以换入资产公允价值为基础确定换 入资产的成本。
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1．该项交换具有商业实质；
2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量。
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资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量 的明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的， 表明公允价值能够可靠地计量：
（二）在企业合并、债务重组中和发行股票 取得的非货币性资产
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第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的计量原则
（一）换入资产按公允价值计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的——应当 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 损益：
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第6章 非货币性资产交换
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货币性资产——指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产。
货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产——指货币性资产以外的资产。
非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、 长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至 到期的债券投资等。
A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价 值为320万元的无形资产，并支付补价30万元
B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价 值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元
C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账 面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元
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（二）换入资产按账面价值计量
非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产 或换出资产的公允价值不能可靠计量的——应以换 出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确 定换入资产成本的调整因素。
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