长期借款核算练习题

长期借款核算练习题

某企业2006年6月10日与银行签订3年期长期借款合同。合同规定：2006年12月31日该企业从银行借入长期借款500 000元，年利率6％，每年年底付息一次，到期还本；实际借款发生时如遇市场利率上调，按当时的市场利率调整企业从银行实际取得的资金数，以保证银行的收益不受利率波动的影响。

2006年12月31日市场利率上升为8％，企业依约定从银行取得长期借款。该企业用借款来购建厂房一幢，2007年12月31日前共发生工、料费等300 000元；2008年6月底以前又发生建设费用120 000元。该厂房在2008年6月底达到了预定可使用状态，交付使用。会计处理如下：

(1)企业长期借款实际取得的资金：

500 000×(P／S，8％，3)+500 000×6％×(P／A，8％，3)

=500 000 ×0．793 8+500 000×6％×2．577 1=474 213(元)

(2)各年发生的利息费用及利息调整的摊销见表。

＊＊尾数调整

问题：如何理解借款3年的利息费用为115 787？

——最终需偿还本金500 000+三年的利息90 000=590 000元，

而因借款借入的实际资金=474 213，

企业为借款所付出的代价=590 000-474 213=115 787元，

即实际的利息费用总和。

(3)会计处理如下：

·2006年12月31日，取得长期借款时：

借：银行存款474 213

长期借款——利息调整 25 787

贷：长期借款——本金 500 000

·2007年建设厂房时：

借：在建工程——房屋建筑物 300 000

贷：银行存款等 300 000

·2007年12月31日，计算并支付利息同时摊销利息调整时：

借：在建工程——房屋建筑物 37 937

贷：应付利息 30 000

长期借款——利息调整 7 937

借：应付利息 30 000

贷：银行存款 30 000

·2008年发生建设费用时：

借：在建工程——房屋建筑物 120 000

贷：银行存款等 120 000

·2008年6月30日，计算应当予以资本化的利息和摊销利息调整时：（借款费用资本化的简单计算）

应当予以资本化的应付利息=500 000×6％÷2=15 000(元)

应当予以资本化的利息调整摊销额=8 572÷2=4 286(元)

借：在建工程——房屋建筑物 19 286

贷：应付利息 15 000

长期借款——利息调整4 286

·2008年6月30日，厂房达到预定可使用状态，交付使用时：

借：固定资产——房屋建筑物 477 223

贷：在建工程——房屋建筑物 477 223

·2008年12月31日，计算下半年的应付利息和摊销利息调整时：

应当予以费用化的应付利息=500 000×6％÷2=15 000(元)

应当予以费用化的利息调整摊销额=8 572÷2=4 286(元)

借：财务费用 19 286

贷：应付利息 15 000

长期借款——利息调整4 286

·支付2008年的利息时：

借：应付利息 30 000

贷：银行存款 30 000

·2009年12月31日，计算应予以费用化的利息和摊销利息调整额时：

借：财务费用 39 278

贷：应付利息 30 000

长期借款——利息调整 9 278

·归还长期借款本金及最后一期利息时：

借：长期借款——本金 500 000

应付利息 30 000

贷：银行存款 530 000