【实用文档】分步法逐步结转分步法和平行结转分步法的比较
成本管理第8章制造成本法——分步法
逐步分项结转分步法
1、成本的分项结转：是将各步骤耗用的上一步骤半 、成本的分项结转： 成品成本， 成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本 明细账的各个成本项目中。 案例 案例] 明细账的各个成本项目中。[案例 2、适用条件：一般适用于管理上不要求计算各步骤 、适用条件： 完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用， 完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用， 而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。 而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。 3、优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映 、优点：可直接、 的企业产品成本资料， 的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和 分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 4.缺点 （1）成本结转工作较复杂；（ ）各步骤完 缺点：（ ）成本结转工作较复杂；（ ；（2） 缺点 工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步 骤加工费用信息， 骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本 分析。 分析。
二、各步骤应计入产成品成本份额的计算
某步骤记入 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位 = × × 产品成本份额 数量 该步骤半成品数量 半成品费用 其中：某步骤单位半成品费用可采用约当产量法、 其中：某步骤单位半成品费用可采用约当产量法、定额比例 在产品按定额计价法求得。分配时， 法、在产品按定额计价法求得。分配时，应按成本项目分别 进行。 进行。
第二节 逐步结转分步法
二、逐步结转分步法的分类：按半成品成本 逐步结转分步法的分类： 结转方式： 结转方式： （一）逐步综合结转分步转：是将各加工步骤所耗上一 、成本的综合结转： 采用综合结转法结转半成品成本， 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗 步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、 步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、 半成品的成本是以“半成品” 直接材料” 半成品的成本是以“半成品”或“直接材料” 项目综合反映，这样计算出来的产成品成本， 项目综合反映，这样计算出来的产成品成本， 制造费用等成本项目， 制造费用等成本项目，而是以一个总金额记 从最后一个步骤起， 从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综 将本月产成品从最后一个步骤起， 将本月产成品从最后一个步骤起，按各步骤所耗 不能提供按原始成本项目反映的成本资料， 不能提供按原始成本项目反映的成本资料 “ 入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成 入各该步骤产品成本明细账中专设的，因 、 合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、 合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解 而不能反映产品成本的实际构成和水平。 而不能反映产品成本的实际构成和水平。 上一步骤半成品的总成本与该种半成品生产总成 直接材料”成本项目。 案例 案例] 品”或“直接材料”成本项目。[案例 还原成按原始成本项目反映的产成品成本。 还原成按原始成本项目反映的产成品成本。 本的比率进行还原 2、逐步综合结转分步法的成本还原： 、逐步综合结转分步法的成本还原： （1）还原的原因 ） 成本结构还原法 （2）方法 ：成本结构还原法、成本还原率还 ） 成本结构还原法、成本还原率还 原法
浅析两种分步法在成本计算中的区别参考模板
浅析两种分步法在成本计算中的对比逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法，两者都要按月计算产品成本，月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配，生产成本都要进行结转，两者都适用于大量大批多步骤生产，但两者之间又有许多不同之处。
1 逐步结转分步法与平行结转分步法在概念及特点上的对比1.1 逐步结转分步法的概念及特点（一）逐步结转分步法的概念逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。
（二）逐步结转分步法的特点（1）成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。
（2）成本计算期是每月的会计报告期。
连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。
（3）必须分步骤确定狭义在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。
（4）是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。
1.2 平行结转分步法的概念及特点（一）平行结转分步法的概念平行结转分步法是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。
（二）平行结转分步法的特点与逐步结转分步法相比，平行结转分步法有其自身的特点，主要表现在：（1）成本计算对象平行结转分步法下，成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品。
在这种方法下，各生产步骤的半成品均不作为成本计算对象，各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本。
因此，从各步骤产品成本明细账中转出的只是该步骤应计入最终产品成本的费用（份额），各步骤产品成本明细账不能提供其产出半成品的成本资料。
（2）半成品成本不随实物转移而转移在平行结转分步法下，由于各步骤不计算半成品成本，只归集本步骤发生的生产费用，计算结转应计入产成品成本的份额，因此，各步骤半成品的成本资料只保留在该步骤的成本明细账中，并不随半成品实物的转移而结转，即半成品的成本资料与实物相分离。
分步法
学习目的
了解分步法的适用条件以及计算的意义； 理解采用不同计算方法的必要性； 掌握逐步分步法与平等结转分步法的计算 要领，领会各种分步计算产品成本的差异 特征。
第一节 分步法概述
一
二 三
分步法概述 逐步结转分步法 平行结转分步法 成本计算方法的比较
四
第一节 分步法概述
例-1
项 目
一车间乙半成品成本计算单
直接 材料 320
3464
3784
月初在产品 本月发生费用 合 产 品 产 量 计
直接 工资 16
344
360
制造 费用 24
416
440
合计 360 4224
4584
完工半成品 产量
在产品约当 产量 合 计
180
40 220 17.2 3096
180
20 200 1.8 324
● ● ● ●
成本会计>>第九章>>第二节
●
二、逐步综合结转分步法
综合结转分步法的特点
将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成
本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下 一步骤。 最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综 合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用。 转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目 反映的核算资料，不能了解产品成本的结构。 管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资 料时，需要逐步进行成本还原。
计算并结转各步骤半成品成本
按“下一步骤产品成本明细账”是否反 映 “上一步骤半成品”的各具体成本项目
平行结转分步法
不计算不结转各步骤半成品成本
第100讲_逐步结转分步法和平行结转分步法的区别(4)
【例题·单选题】下列成本核算方法中，不利于考查企业各类存货资金占用情况的是（）。
A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】D【解析】平行结转分步法下，不能提供各个步骤的半成品成本资料，所以不利于考查企业各类半成品资金占用情况。
【例题·单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。
月初两个车间均没有在产品。
本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。
该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法（假设在产品存货采用加权平均法）在完工产品和在产品之间分配生产费用。
月末第一车间的在产品约当产量为（）件。
A.12B.27C.42D.50【答案】C【解析】在平行结转分步法中，“完工产品”指的是企业“最后完工的产成品”，某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。
换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。
计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度（或乘以100%），即某步骤月末（广义）在产品约当产量=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度+以后各步骤月末狭义在产品数量×100%。
月末第一车间的在产品约当产量=（100-80）×60%+（80-50）×100%=42（件）。
平行结转分步法与逐步结转分步法的比较
摘要学习了产品成本的计算方法，在这些方法中分步法是最为复杂的一种核算方法。
在我们周边的生活环境中，可以看到有的企业的生产类型是属于大规模大批量连续生产或装配式多步骤生产，他们在计算产品成本过程中用的便是分步法。
分步法可分为两种，分别是平行结转分步法和逐步结转分步法。
有些企业在生产产品过程中会出售一些半成品，这就需要核算半成品的成本，像这样的企业适合用逐步结转分步法，而有些企业不出售半成品或者为了简化核算程序，则使用的是平行结转分步法。
为了更好的在实际生活中运用好这两种方法，必须做到深入理解和掌握这两种方法，本文对平行结转分步法和逐步结转分步法进行了具体系统的分析比较，先通过概念、适用范围、特点、计算方法等进行理论概述的分析比较，再通过实例计算去分析核算程序的异同，最后进行总结。
关键词：产品成本核算；平行结转分步法；逐步结转分步法ABSTRACTTo study the product cost calculation method, in these methods is the most complex of the fractional step method, a calculation method. In the surrounding environment, we can see some enterprises production type belongs to large-scale mass production continuous production or fabricated many steps, they are used to calculate the cost of the product process is the fractional step method. Fractional step method can be divided into two kinds, respectively is parallel to carry forward and fractional step method, and carry forward make a step by step. Some companies will sell some semi-finished products in the process of production of products, which requires accounting the cost of the semi-finished products, suitable for such enterprises gradually carried forward, fractional step method, and some companies do not sell or semi-finished products in order to simplify the calculation process, is the use of parallel carryover fractional step method. In order to better in real life using these two methods, must be a deep understanding and mastering the two methods, in this paper, the parallel carryover and fractional step method, and gradually carried forward the fractional step method, the specific system of analysis and comparison, first through the concept, scope, characteristic, introduction to the theory of calculation method of comparative analysis, through calculation to analyze the similarities and differences between accounting procedures, finally summarized.Keywords：Product cost calculation;Parallel node retrocession step;gradual node process costing method目录一、产品成本核算概述 (1)（一）品种法的概念及适用范围 (1)（二）分批法的概念及适用范围 (2)（三）分步法的概念及适用类型 (2)二、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 (2)（一）平行结转分步法与逐步结转分步法的理论比较 (2)1．平行结转分步法与逐步结转分步法的概念比较 (3)2．平行结转分步法与逐步结转分步法适用范围的比较 (3)3．平行结转分步法与逐步结转分步法的特点比较 (4)（二）平行结转分步法与逐步结转分步法的计算方法的比较 (5)1．平行结转分步法与逐步结转分步法的计算对象不同 (5)2．生产费用在完工产品和在产品之间的分配不同 (5)3．半成品成本处理方法不同 (6)4．产品成本的计算方法不同 (6)5．计算程序的不同 (7)三、分步法应用实例 (9)（一）成本核算的程序不同 (12)（二）结转产品成本的账务处理不同 (13)（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法不同 (14)（四）月末结存的在产品与月末实际结存的在产品对应关系不同 (14)（五）在产品约当产量的计算方法不同 (15)结语 (15)参考文献 (16)致谢................................... 错误!未定义书签。
逐步结转分步法与平行结转分步法的异同与结合
分步法(2)、逐步结转分步法和平行结转分步法的比较
B.27
C.42
D.50
【答案】C
【解析】平行结转分步法中，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，某步骤月末（广义）在产品约当产量=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步月末狭义在产品数量=（100-80）×60%＋（80－50）=42（件）。由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
第二步骤
合计
（2）计算A、B产品的单位成本。
【答案】（1）
第一步骤成本计算单
2017年9月单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
50000
8250
5000
63250
本月生产成本
313800
69000
41350
424150
合计
363800
77250
46350
【例题•单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（ ）。（2010年）
A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理
B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法
C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原
D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
100
80
85
合计
110
100
90
完工产品
（产成品）数量
80
85
70
在产品数量
30
15
20
广义在产品数量
2020年注册会计师产品成本计算基本方法的比较、逐步结转分步法和平行结转分步法的区别(1)知识
（3）按定额人工工时比例计算本月完工产品和月末在产品的人工费用。
（4）按定额机器工时比例计算本月完工产品和月末在产品的制造费用。
（5）计算本月完工产品总成本和单位成本。（2016年）
【答案】
（1）
①本月完工产品的主要材料费用=540000/（3500+500）×3500=472500（元）
考点四 产品成本计算基本方法的比较
产品成本
计算方法
含义
适用范围
主要特点
分类
品种法
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用的方法
它适用于大量大批的单步骤生产的企业。凡管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的，都可以按品种法计算产品成本
1.成本计算对象是产品品种；
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
②本月月末在产品的制造费用=29600/（3500×1+500×0.4）×（500×0.4）=1600（元）
（5）
①本月完工产品总成本=472500+35000+140000+28000=675500（元）
②本月完工产品单位成本=675500/3500=193（元）
考点五 逐步结转分步法和平行结转分步法的区别
3.一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但是，有时会出现同一批次产品跨月陆续完工的情况，为了提供月末完工产品成本，需将归集的生产费用分别计入完工产品和期末在产品
分步法
产品成本计算的分步法，是以产品生产步骤为成本计算对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法
它适用于大量大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业
逐步结转分步法和平行结转分步法的区别
逐步结转分步法和平行结转分步法的区别
一、根本区别：逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。
平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”,最后将各步骤应记入产成品成本
的“份额”平行汇总,计算出最终完工产品的成本。
因此，又称为“不计算半成品成本法”。
二、在产品概念不同：逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。
平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。
三、完工产品的概念不同：逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。
由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。
平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品；因此，是狭义的完工产品。
完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。
四、成本费用的结转和计算方法不同：逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。
产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。
平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。
产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。
4
|评论。
逐步结转分步法与平行结转分步法的比较
逐步结转分步法
平行结转分步法
特
点
1、计算各步骤的半成品成本以及最后步骤的产成品成本
1、不计算各步骤的半成品成本，各步骤只计算本步骤发生的生产费用。
2、半成品成本随着其实物的转移而结转
2、半成品成本不随着其实物的转移而结转
3、半成品若入库，则需使用“自制半成品”科目，进行账务处理（借“自制半成品”贷“基本生产成本”）
4、计算工作量较大。如果按实际成本核算，各步骤之间成本计算工作互相影响，不能同时计算，核算工作的及时性较差。综合结转不利于分析产成品的原始成本结构，还需还原。
4、不利于加强各步骤在产品的资金管理与实物管理（二者不统一）
逐Байду номын сангаас结转分步法与平行结转分步法的比较
3、半成品不论入库与否，均不需使用“自制半成品”科目，不进行账务处理
4、生产费用在本步骤完工半成品或产成品与本步骤未完工的在产品（狭义在产品）之间进行分配
4、生产费用在完工产成品（应计入产成品成本的份额）与广义的在产品之间进行分配
优
缺
点
1、便于分析各步骤半成品成本计划执行情况
1、简化和加速了成本计算工作（各步骤可以同时计算应计入产成品成本的份额）
2、有利于加强在产品的资金管理与实物管理（二者统一）
2、能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。
3、综合结转有利于各步骤的成本管理；分项结转有利于进行成本结构分析
3、不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产费用的水平，不利于各步骤的成本管理。
逐步结转分步法与平行结转分步法的异同与结合
逐步结转分步法与平行结转分步法的异同与结合作者：朱爱荣来源：《中国新技术新产品》2010年第10期摘要:本文简要介绍了逐步结转分步法与平行结转分步法的异同、优缺点及其结合的方法。
并对二者的结合应用进行了简要评价。
关键词:逐步结转;平行结转;分步法1 引言产品成本计算的分步法,是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。
由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求(是否计算半成品成本)不同,以及出于简化核算工作的考虑,各生产步骤之间成本的结转采用两种不同的方法:逐步结转和平行结转。
与此相对应的,产品成本计算分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
有些会计同仁,尤其是刚参中工作的会计人员,在选择使用这两种方法时,容易混淆相关概念,分不清各种方法的结转的层次和步骤。
笔者结合多年的工作经验,就这两种方法谈点粗浅的认识。
2 逐步结转分步法与平行结转分步法的简要介绍与异同点2.1 二者概念:逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后一个步骤算出完工产品成本的分步法;平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗用上一步骤的半成品成本,只计算本步骤所发生的各项费用,以及这些费用中应计入产成品成本的份额,将相同产品的各步骤成本明细帐中的这些份额平行结转、汇总,计算出产品成本的方法。
2.2 相同点:逐步结转分步法与平行结转分步法同属分步法,均须分步计算产品成本;两种方法的适用范围相同,均适用于大量、大批多步骤生产的企业;都需要将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
2.3 不同点:两种方法之间存在着许多不同之处,主要有以下几个方面:2.3.1 根本区别:逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本,由最后一步计算出完工产品成本,所以又称为“计列半成品成本分步法”。
平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”,最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总,计算出最终完工产品的成本。
（三）平行结转分步法与逐步结转分步法的区别_成本核算实务( 第2版）_[共3页]
![（三）平行结转分步法与逐步结转分步法的区别_成本核算实务( 第2版）_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/41a84304240c844768eaeea0.png)
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项目七
产品成本计算的分步法
图7-8 平行结转分步法成本计算程序
（三）平行结转分步法与逐步结转分步法的区别
（1）在产品的含义不同。
在逐步结转分步法下，在产品指本步骤正在加工的在产品，不包括半成品；在平行结转法下，在产品不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括没有最后生产成成品的一切在产品，包括半成品。
（2）半成品成本的处理方法不同。
在逐步结转分步法下，由于半成品可能对外出售，所以每月要计算出各步骤半成品的成本；在平行结转分步法下，一般不计算半成品的成本。
（3）成本计算的程序不同。
在逐步结转法下，计算出上一步骤的半成品成本后，才能计算下一步骤的成本，会影响成本计算的时效性；而平行结转分步法各步骤可同时计算应计入产成品成本的份额，然后平行汇总计算产成品成本，而且不需要成本还原，成本计算比较及时。
（4）计算结果有所不同。
由于采用的计算方法不同，计算出来的结果会有一定的差异。
两种方法比较如图7-9所示。
【例7-3】凌空公司大量生产乙产品，顺序经过3个车间连续加工制成，最后形成产成品，采用平行结转分步法计算乙产品成本。
各车间计入产品成本的份额采用约当产量法计算，原材料在第一车间开工时一次投入，设置直接材料、直接人工和制造费用3个成本项目。
该企业2014年5月相关成本计算资料如表7-12、表7-13所示。
逐步结转分步法与平行结转分步法核算比较
逐 步 结 转分 步 法 的 特点 是 ：在 逐 步 结 转 分 步 法 下 ， 各
生产步骤完工产品成本 ， 应当从该生产步骤产 品成本明细
账转出 ； 各 生 产 步 骤耗 用 的上 一 生 产 步骤 生 产 的 半 成 品 成 本， 也应 当作 为 该 生 产 步 骤 的 生产 费 用 记 人 该 生 产 步 骤 产 品 成本 明 细账 。 逐 步 结 转 分 步 法实 际上 就 是 品种 法 的 多 次
金 融 资产 。 ２ ０ １ ４ 年１ ２ 月３ １日， 该投 资 的市 价 为 １ ２ ０ ０ 万。 ［ 分析 ］ 在 这 一 时 期 的 金 融 资 产交 易 ， １ ２ ０ ０ 万元 为２ ０ １ ４ 年１ ２ 月３ １ 日的 市 场 价值 ， 因此 交 易性 金 融 资 产 的 账 面 价 值
中。 但 是依据税法 的要求 ， 企业负债 中的共计２ ０ ０ ０ 万元的 预收款应 当缴纳所得税 。 在会计处理上 ， 依 据会计 的权责
发 生 制原 则 该 项 预 收款 属 于企 业 尚未 实 现 的 收入 ， 企 业 不 将 它 列入 会 计 利 润 之 中 。 该 项 预 收 账 款 的计 税 基 础 为 其 账
作为２ ０ １ ４ 年 度 的企 业 会 计 利 润 的 一 部 分 ， 而是 应 当把 它 确 认 为 企 业 尚未 偿 还 的 一 项 负 债 ，将 其 录入 预 收 账 款 科 目
比的 原 则 ，公 允 价 值 的变 动 将 致 使 企 业 当期 产 生 ４ ０ ０ 万元 的 应 纳税 暂 时 性 差 异 ， 在 本期 的期 末 产 生 了递 延 所 得 税 负
连接 应 用 。
［ 例１ ］ 甲公 司设 置 三 个 基 本 生 产 车 间 ， 大 批 多 步骤 生 产Ｊ 产品 ， 该 产 品顺 序 经 过第 一 、 二、 三车间生产 ， 第 一 车 间
2018《初级会计实务》知识点(155)
2018《初级会计实务》知识点(155) 【知识点】：分步法成本核算的一般程序分步法成本核算的一般程序各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
(一)逐步结转分步法逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。
逐步结转分步法优点：1. 能提供各个生产步骤的半成品成本资料;2. 为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;3. 能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
逐步结转分步法缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。
【提示】逐步综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。
下一步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前一步骤投入的直接材料、直接人工和制造费用。
因此，最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行成本还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”，以反映产品成本真实构成。
【提示】分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下一步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下一步骤的“制造费用”，因此最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。
逐步结转分步法与平行结转分步法的比较研究
１ ． １逐 步 结 转分 步 法 的概 念 逐 步 结转 分 步 法是 指 随 本 月 生 产费 用和 由上 一 生 产 步骤 结 转 过来 的完 工 半 成 品 再将 合计 数 在本 步 骤 的完工 半 成品和 本 步 着 半成 品 实体 由上 一生 产 步 骤 （ 如一车间 ） 转 入 下 一 生 产 成本 进 行合 计 ，
２ 。 ２ 平 行 结转 分步 法 的 适用 范 围 平 行 结 转分步 法 不
能计 算 出每步 骤 的半成 品成本 ， 因此主要适 用于 半成品种 文 就 分 步 法 中 的逐 步 结 转 分 步 法 与平 行 结 转 分步 法 的概 念 、 适 用 范 类较 多、 逐步 结转 半成 品成本工作 量较 大 ， 管理 上 不要求 提 围、 产品成本计算程序 、 优 缺 点 进 行 比较 ， 以便 初 学 者 能够 很 好 地 掌 供 各步骤半 成品信息 资料 的大 量大 批多步骤 生产 的企 业。 握这两种方法。 ２ ． ３ 比较 分析 通 过 适 用范 围 的 比较 ，转分步法与 平行结转分步法 的比较研 究
千彦 （ 陕 西 国 防 工 业 职 业 技 术 学 院
摘要 ： 分 步 法 是 产 品 成本 计 算基 本 方法 之 一 ， 也 是 基 本 方法 中 比
较复杂、 较难掌 握的方法， 为 了更 好 地 掌 握 分 步 法 的 特 点 及 运 用 ， 本
一
如 果 分成 本项 目结 转 ， 这 种 方法 算产 品 成本 的方法 ， 但 两种 方法 的概 念 、 适用 范 围 、 实际 运 骤 的产 品 成本 明 细账 中 ， 如 果 以半 成品 总 成本合 计 数结 转 到下 用、 优 缺 点 存在 较 大 的差 异 ， 在 学 习过 程 中通 过 比较 ， 可 以 叫分项 结 转分 步 法 ， 生产 步骤 产 品成 本 明细账 的“ 半 成品 ” 成本 项 目， 这种 方 达到 事 半功倍 的效果。 法 叫综 合结 转 分步 法 ； 第 四， 将 本步 骤 的月初 在 产 品成 本 、 １ 逐步 结转 分步 法与 平行 结转 分 步法概 念 的 比较
逐步结转分步法和平行结转分步法的区别(5)
【例题·计算题】甲公司生产产品A，采纳逐渐综合结转分步法计算产品成本，产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预办理，随后直接转移到第二步骤进行深加工，原料在第一步骤生产动工时一次性投放，第二步骤领用第一步骤产成品（即半成品）持续加工，不再投入新的原料，两个步骤的直接人工和制造花费随加工进度陆续发生。
第一步骤和第二步骤均采纳约当产量法在产成品和在产品之间分派成本。
月底在产品的竣工程度分别为 60%和 50%。
第二步骤所耗第一步骤半成品的单位成本按加权均匀法计算分派率（即月初在产品和本月发生成本中半成品的共计金额除以共计约当产量）。
2017 年 9 月成本核算有关资料以下：（ 1）本月产量资料（单位：千克）月初在产品本月投产共计产成品月底在产品第一步骤8000920001000009000010000第二步骤60009000096000880008000（ 2）月初在产品成本（单位：元）直接资料半成品直接人工制造花费共计第一步骤400008000500053000第二步骤840002900031000144000（ 3）本月发生成本（单位：元）直接资料直接人工制造花费共计第一步骤2900005536037240382600第二步骤7990008890001688000要求：（ 1）编制各步骤产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一步骤成本计算单2017 年 9 月单位：元直接资料直接人工制造花费共计月初在产品成本本月生产成本共计分派率竣工半成品转出月底在产品第二步骤成本计算单2017 年 9 月单位：元半成品直接人工制造花费共计月初在产品成本本月生产成本共计分派率产成品月底在产品（ 2）计算 A 产品单位成本，并进行成本复原（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（ 2017 年第Ⅱ套）产成品成本复原计算表产品名称： A 产品单位：元半成品直接资料直接人工制造花费成本共计复原前产成品成本本月所产半成品单位成本成本复原复原后产成品成本复原后产成品单位成本【答案】（ 1）第一步骤成本计算单2017 年 9 月单位：元第二步骤成本计算单2017 年 9 月单位：元（2）产成品成本复原计算表产品名称： A 产品单位：元【例题·计算题】甲公司是一家机械制造公司，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤持续加工，每件半成品加工成一件产成品。
成本会计比较分析
1.生产费用和产品成本（1）联系：生产费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的C、V个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。
（2）区别：生产费用是指投入生产的C、V个别劳动耗费，它的发生并不意味着产品已经形成；产品成本则是产出的产品上所凝结的C、V个别劳动。
“生产费用”是泛泛而言之，而“产品成本”则是对象化了的生产费用。
生产费用是指某一时期(月、季、年)所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本；而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，因此，某期的生产费用总额和当期产成品成本总额往往不相等。
2.生产费用要素和产品成本项目（1）生产费用要素是按经济内容划分的，产品成本项目是按经济用途划分的（2）生产费用要素与产品成本项目中的有些项目从名称来看似乎相同，如材料、工资，但其反映的内容是有差别的。
3.单项要素费和综合费单项要素费可由该要素账户贷方直接转入基本生产账户借方综合费必须通过集合分配账户而转入基本生产账户4.横向分配和纵向分配（1）纵向分配是生产费用在完工产品与在产品之间的分配，它根据在产品数量、变化、各费用比重和定额管理基础的不同选择不同方法（2）横向分配是生产费用在不同品种、批次和步骤之间的分配，它根据成本计算对象不同选择不同方法5.逐步结转分步法和平行结转分步法（1）逐步结转分步法计算半成品成本，平行结转分步法不计算半成品成本（2）逐步结转分步法的在产品是狭义的，平行结转分步法的在产品是广义的（3）与逐步结转分步法相比，平行结转分步法简化和加速了各步骤的成本计算，但是也有缺点：①由于半成品成本不随实物逐步转移，以后步骤应负担上步骤半成品费用仍留在上步骤账上，造成各步骤账上结存余额与该步骤实存数量不一致，甚至发生该步骤没有在产品而账上有余额的现象；②由于半成品不逐步结转，以后步骤不核算耗用半成品的情况，因而不便加强半成品的管理，无从考核半成品耗用的节约与浪费。
逐步结转分步法与平行结转分步法的比较
肖 岚
成 品 和产 成 品成 本 。具 体 计算 过 程 如 图 １所 示 。
２ 适 用 范 围 比 较
逐 步结转 分 步法 主要有 三个 显著 特点 ： 第一 ， 各生 产 步骤所 生 产 出来 的半 成 品 ， 其 成 本 会 随 着
首 先根 据 生 产 步 骤 给 出第 一 步 骤 产 品 成 本 明细
范围、 计算 对象 、 计算 程序等 方 面对逐 步结转 分步 法 和平行 结转分 步 法 进 行 总结 归 纳 与 比较 ， 以便
算 产 品成本 的一 种方法 。它 适用 于大量 大批管 理 上要求 分步 骤计 算 产 品成 本 的多 步骤 生 产 ， 如 纺
织、 造纸、 冶 金等 连续加 工式 多步骤 生产 和机械 制 造 等装 配式 多 步 骤 生产 。对 于 这 样 的企 业 ， 我 们
再 按生 产 的各个 步 骤计 算 半 成 品成 本 ， 这 些 半 成
品成本 则 以产 品实 际加 工 的先 后顺 序逐 步随着 实 物 进行 结转 ， 依次完 成各 个生 产步骤 的成 本计算 ， 直 至最 后一个 步 骤 完 成 ， 计 算 出产 成ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ品成 本 的 成 本计算 方法 ， 称 为逐 步 结转 分 步 法 。而平 行 结 转
本 的方 案 ， 可 以将 其 分 为 逐 步结 转 和 平行 结 转 两 种 做法 。与 之相对 应 的关于产 品成本 计算 的分 步
法 就可 分为 逐步结 转分 步法 和平行 结转分 步法 。
将各 步骤 应计 入完工 产 品成 本 的“ 份额 ” 进行 平行
汇总， 最终 计算 出完 工产 品成本 。因此 ， 从概 念 上
分步 法则 与之不 同 ， 在 每 一个 生 产 加 工 的步 骤 中 仅计算 此步 骤 中所 发 生 的生 产费 用 以及 这些 相关
逐步结转分步法与平行结转分步法原理分析
逐步结转分步法与平行结转分步法原理分析作者：夏红雨来源：《合作经济与科技》2017年第15期[提要] 逐步结转分步法和平行结转分步法是成本会计课程中的难点和重点，从教学情况和文献来看，不管是学生还是学者对于该知识点都表现出难以理解与应用的困惑。
本文揭示这两种方法在计算完工产品成本过程中背后的原理，深入分析这两种方法在理解与使用过程中的关键差异，并从理论上证明这两种方法不会对完工产品成本的最后计算结果产生影响。
关键词：逐步结转分步法；平行结转分步法；成本流转本文为2016年度湖南省社会科学成果评审委员会一般课题：“大数据会计理论与应用研究”阶段性研究成果中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：2017年5月13日一、问题的提出产品成本是在生产过程中形成的，采用何种方法计算产品成本主要取决于生产的类型和成本管理的要求。
按照生产工艺过程的特点，制造企业的生产通常可以分为单步骤、多步骤生产两种类型；按照生产组织方式的特点，制造企业可以分为大量生产、成批生产和单价生产三种类型；按照企业成本管理的要求，有些企业只需要计算完工产品成本，而另一些企业既需要计算完工产品成本，又需要计算在产品成本。
结合以上生产类型与成本管理的要求，在计算企业成本时常见的基本方法有品种法、分批法、分步法三种，其中分步法最为复杂，主要适用于大量、大批、多步骤生产，管理上又要求按照步骤核算产品成本的企业，比较有代表性的企业有：钢铁、纺织或者机械制造等类型的企业。
按照是否需要计算和结转各步骤半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
从教学过程中学生的学习情况来看，绝大多数学生表示很难理解与掌握分步法的计算原理与逻辑思路，尤其难以理解逐步结转分步法和平行结转分步法中约当产量的计算方式与完工产品成本的计算方式的不同。
其实对于逐步结转分步法和平行结转分步法这两种计算完工产品成本的方法，不仅学生难以理解，其实许多学者同样没有理解得很透彻，从而在某些方面出现了一些截然不同的观点。
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（二）平行结转分步法含义指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本特点各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转，成本结转程序如下图所示图平行结转分步法的基本步骤从上图可以看出，各生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是当产品最终完工入库时，才将各步骤费用中应由完工产成品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。
费用分配每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的某步骤在产品是指该步骤尚未加工完成的在产品和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（广义在产品）优点（1）各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设在生产开始一次投入）第一车间第二车间第三车间期初在产品数量10205投入生产数量1008085合计11010090完工产品（产成品）数量808570在产品数量301520广义在产品数量653520【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设陆续投入）第一车间第二车间第三车间期初在产品数量10205投入生产数量1008085完工产品（产成品）数量808570在产品数量301520相对于本步骤完工程度50%60%40%广义在产品约当产量30×50%+15+20=5015×60%+20=2920×40%=8缺点（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；（2）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足成本管理的要求三、逐步结转分步法和平行结转分步法的比较逐步结转分步法平行结转分步法完工产品的含义各步骤的完工半成品仅指最终完工的产成品在产品的含义狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品）是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要；逐步分项结转分步法不需要不需要各步骤能否同时计算产成品成本不能，需要顺序转移，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本优点能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理简化和加速成本计算工作，不需进行成本还原缺点成本结转工作量大不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理【例题•单选题】F公司是一个家具制造企业。
该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。
公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。
装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（）。
（2008年）A.“加工车间”正在加工的在产品B.“装配车间”正在加工的在产品C.“装配车间”已经完工的半成品D.“油漆车间”正在加工的在产品【答案】BCD【解析】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品。
由于加工车间在装配车间之前，所以选项A不正确，选项B、C、D正确。
【例题•单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。
（2010年）A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配【答案】C【解析】逐步结转分步法能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料，能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平，选项A错误；平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，当企业经常对外销售半成品时，不宜采用该方法，选项B错误；采用逐步分项结转分步法，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本信息，无须进行成本还原，选项C正确；平行结转分步法下每个生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间分配，只是这里的完工产品是指最终完工的产成品，在产品指广义在产品，选项D错误。
【例题•单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。
月初两个车间均没有在产品。
本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。
该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。
月末第一车间的在产品约当产量为（）件。
（2011年）A.12B.27C.42D.50【答案】C【解析】平行结转分步法中，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，某步骤月末（广义）在产品约当产量=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步月末狭义在产品数量=（100-80）×60%＋（80－50）=42（件）。
由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。
【例题•单选题】下列成本核算方法中，不利于考察企业各类存货资金占用情况的是（）。
（2012年）A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】D【解析】平行结转分步法不能提供各步骤半成品的成本资料，不利于考查企业各类存货资金占用情况。
选项D正确。
【例题•计算分析题】甲企业使用同种原料生产联产品A和B，采用平行结转分步法计算产品成本。
产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤进行深加工，生产出A、B两种产品，原料只在第一步骤生产开工时一次性投放，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生，第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本，月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。
联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：A产品可直接出售，售价为8.58元/千克；B产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。
A、B两种产品的产量比例为6：5。
（2017年）2017年9月相关成本核算资料如下：（1）本月产量资料（单位：千克）月初留存在本步骤的实物在产品本月投产合计本月本步骤完成的产品月末留存在本步骤的实物在产品第一步骤8000920001000009000010000第二步骤70009000097000880009000（2）月初在产品成本（单位：元）直接材料直接人工制造费用合计第一步骤500008250500063250第二步骤335036006950（3）本月发生成本（单位：元）直接材料直接人工制造费用合计第一步骤3138006900041350424150第二步骤7990088900168800要求：（1）编制各步骤产品成本计算单以及产品汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一步骤成本计算单2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产成本合计分配率产成品成本中本步骤份额月末在产品第二步骤成本计算2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产成本合计分配率产成品成本中本步骤份额月末在产品产品成本汇总计算单2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计第一步骤第二步骤合计（2）计算A、B产品的单位成本。
【答案】（1）第一步骤成本计算单2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本500008250500063250本月生产成本3138006900041350424150合计3638007725046350487400分配率 3.40.750.45产成品成本中2992006600039600404800本步骤份额月末在产品6460011250675082600第一车间月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度为60%直接材料分配率=363800/（88000＋10000＋9000）=3.4（元/千克）直接人工分配率=77250/（10000×60%＋9000＋88000）=0.75（元/千克）制造费用分配率=46350/（10000×60%＋9000＋88000）=0.45（元/千克）第二步骤成本计算2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本335036006950本月生产成本7990088900168800合计8325092500175750分配率0.91产成品成本中本步骤份7920088000167200额月末在产品405045008550第二车间月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度为50%直接人工分配率=83250/（88000＋9000×50%）=0.9（元/千克）制造费用分配率=92500/（88000＋9000×50%）=1（元/千克）产品成本汇总计算单2017年9月单位：元直接材料直接人工制造费用合计第一步骤2992006600039600404800第二步骤7920088000167200合计299200145200127600572000（2）A产品产量=88000×6/（6＋5）=48000（千克）B产品产量=88000×5/（6＋5）=40000（千克）A产品可变现净值=48000×8.58=411840（元）B产品可变现净值=40000×（7.2－0.336）=274560（元）A产品应分配的成本=572000×411840/（411840＋274560）=343200（元）B产品应分配的成本=572000×274560/（411840＋274560）=228800（元）A产品单位成本=343200/48000=7.15（元/千克）B产品单位成本=228800/40000+0.336=6.056（元/千克）。