增值税解析PPT课件

①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设 在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目；
•2020年9月28日
•6
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费；
从事货物的生产、批发或零售（或为主）的企业、企业 性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物， 征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销 售非应税劳务，不征收增值税；
纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并 征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用 税率。
•2020年9月28日
•2020年9月28日
•4
2、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值 税的应税货物。否则征收营业税。
3、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物 和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为 本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳 税范围之内。
•2020年9月28日
•5
（二）特殊规定 1.视同销售货物行为
•2020年9月28日
•3
类型（熟悉）：
以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为标 准分为三类：生产型增值税（当期不能抵扣）；收入 型增值税（当期部分抵扣—折旧部分）；消费型增值 税（当期抵扣）
一、征税范围
（一）一般规定
1、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产，包括 电力、热力、气体等，不包括有形不动产和无形资产。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。
4.1 增值税法
根据中华人民共和国国务院令第538号，《中华人民 共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院 第34次常务会议修订通过，自2009年1月150号令， 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》自 2009年1月1日起施行。
•2020年9月28日
•1
特点： 道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税 公平税负，体现“中性”原则 以价外税为主 税基广，具有征收普遍性 是一种间接税
•2020年9月28日
•9
（三）交通运输业和部分现代服务业
交通运输：陆路运输服务（包括铁路运输）、水路运输服 务、航空运输服务、管道运输服务；
部分现代服务业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮 政服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播 影视服务。
2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80 万元及以下的。
3.应税服务年销售额标准为500万元。
•2020年9月28日
•11
3、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可 认定为一般纳税人。
不认定为一般纳税人或可选择的情形：年应税销售额超 过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非 企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模 纳税人纳税。 （如期货交易所会员单位）•2020 Nhomakorabea9月28日
•12
纳税的区别：
一般纳税人可使用增值税专用发票，购进货物和应税劳 务实行税款抵扣制度。小规模纳税人→征收率
对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手 续的纳税人→按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进 项税额，也不得使用增值税专用发票。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。
•8
3.兼营非应税劳务行为
兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或提供应税劳 务的同时还从事非应税劳务，且货物与非应税劳务无紧 密联系，无从属关系。
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算 的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
电信业。包括基础电信服务和增值电信服务。 自2014年6月1日起执行
•2020年9月28日
•10
二、纳税人
纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人:考虑年应税销售 额大小以及会计核算制度是否健全。
1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售 的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及以下的；
•2020年9月28日
•13
4、起征点
起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000 元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
•2020年9月28日
•14
最新补充规定
自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2 万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人 ，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳 税人，免征营业税。
财税〔2014〕71号
•2020年9月28日
•15
三、税 率
（1）基本税率 17％ （2）低税率为 13％
1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居
⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投 资者；
⑦将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给 其他单位或个体工商户 ；
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。
•2020年9月28日
•7
2.混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混 合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而 言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系。
•2020年9月28日
•2
与美国销售税的比较？
经济效果和最终负担相似？ 遵从成本和执行成本的差异？（对纳税人的监管、税率的
复杂程度差异等） 区分零售交易与非零售交易的困难 欧洲商品和服务税的比重约为美国的3-4倍！
参考：增值税用于金融服务、赌场及二手货交易时的复杂问题，Alan A.Tait,value added tax:international practice and problems(washington D.C:international monetary fund,1988).
民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。