《税务会计》课程7个人所得税

八、财产转让所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 应税所得额=转让收入额-(财产原值+合理费用) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=应税所得额×20%
九、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得 应纳税额的计算 —— 按次计征 1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=次收入额
2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%
(3)年薪制征税问题





某单位财务总监年薪200000元，每月发放5000元， 年底一次性发放140000元。 （5000—1600）×15%—125=385 385 ×12=4620 140000 ×20%—375=27625 27625+4620=32245 200000÷12=16668 （200000—1600） ×20%—375=39305
4、税收筹划
【案例】广东信达利公司税务总监2004年12月获得工资 所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较
大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法
节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”， 其余20000元作为奖金。

（1）纳税筹划前



①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②年终奖应纳个人所得税=25000×１５%－１２５=３６２５（元）； 合计应纳个人所得税=３８５＋３６２５=４０１０（元）。 （2）纳税筹划后 ①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②“双薪”应纳个人所得税=5000×15%－125=625（元）； ③年终奖应纳个人所得税=20000×１0%－２５=１９７５（元）； 合计应纳个人所得税=３８５＋625＋１９７５=２９８５（元）。 以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税１０２５元（４０１０ －２９８５）。
得纳税问题：雇佣单位支付的部分，允许减除法定费用； 派遣单位支付的部分，不再减除费用，全额计税 【案例】马某为一外商投资企业雇佣的中方人员，10 月从外方领取薪金7200元，同时从所在中方派遣单位某 科研所领取工资900元。问：应如何计缴个人所得税？
应纳税＝（７２００－１６００）×２０％－３７５ ＋９００×１０％－２５＝７４５＋６５＝８１０（元）
８
９
超过８００００至１０００００
超过１０００００元
４０
４５
１０３７５
１５３７５
第二节 个人所得税的计算
一、工资薪金所得应纳税额的计算——按月计征 1、应纳税所得额的确定 应税所得额=月工薪收入总额-1600元/4800元 ※ 附加减除费用的适用范围 2、应纳税额的计算 应纳所得税=月应税所得额×适用级距税率-速算 扣除数
（一）工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理 支付工资、薪金所得的单位扣缴工资、薪金所得应
纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一
部分。计提工资时，借记“管理费用”等，贷记“应付工 资”；代扣时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税 金——应交个人所得税”科目；上交代扣的个人所得税时， 借记“应交税金——应交个人所得税”科目，贷记“银行
借：应交税金——应交代扣个人所得税
贷：银行存款
三、代扣代缴手续费的会计处理 根据税法规定；税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税 款，付给2％的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和 奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。该费用由税务机关按月填开 收入退还书发给扣缴义务人，扣缴义务人按收入退还书到指定银行办 理税款退库手续。 代扣代缴义务人收到手续费后编制会计分录为： 借：银行存款 贷： 应交税金——应交代扣个人所得税 而后，冲减企业管理费用，编制会计分录为： 借：应交税金——应交代扣个人所得税 贷：管理费用
四、劳务报酬所得应纳税额的计算——按次计征 1、应纳税所得额的确定 次收入额≤4 000元的 应税所得额=次收入额-800元
次收入额＞4 000元的
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×适用级距税率-速算 扣除数
五、稿酬所得应纳税额的计算 —— 按次计征 1、应纳税所得额的确定 次收入额≤4 000元的： 应税所得额=次收入额-800元
【案例】2004年1月1日,某个人与事业单位签订承包合
同经营饭店,承包期为3年.2004年饭店实现经营利润 85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中
上交承包费20000元,计算承包人2004年应缴纳的个人
所得税.

应纳税=（85000－２００００－８００×１２）× ３５％－６７５０＝１２６４０（元）
七、财产租赁所得应纳税额的计算—— 按次计征 1、应纳税所得额的确定 次收入额≤4 000元的： 应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费 用-800元 次收入额＞4 000元的： 应纳税所得额=[次收入额-准予扣除税费-修缮费 用]×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应纳税所得额×20%
2、源泉扣缴 适用范围: 纳税申报期限: 次月7日内
第四节 个人所得税的会计处理
一、会计科目的设置
企事业单位为了核算代扣代缴的个人所得税，般应
设置“应交税金——应交代扣个人所得税”科目，贷方登 记代扣的个人所得税，借方登记已交纳代扣的个人所得税， 期末贷方余额为尚未上交代扣的个人所得税额。个体工商 户交纳所得税的核算程序、基本内容与企业所得税基本相 同，要通过“所得税”和“应交税金——应交所得税”两 个科目进行会计处理。
3、对企事业单位的承包、承租经营所得
4、劳务报酬所得 8、财产转让所得 5、稿酬所得 9、利息股息红利所得 6、特许权使用费所得 10、偶然所得 7、财产租赁所得
11、其他所得
五、纳税义务人 1、居民纳税人 负无限纳税义务，就 其在境内、外取得的全 部所得纳税
2、非居民纳税人 负有限纳税义务，就 其在境内取得的所得 纳税
薪折合人民币8万元,罗伯特先生应就其全部工薪收入
28万元在我国缴纳个人所得税.
五、税率 1、九级超额累进税率（5%-45%） 2、五级超额累进税率（5%-35%） 3、比例税率（20%） 劳务报酬所得一次收入畸高的：加征5成或10成 稿酬所得：减征30% 个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收
2、实际交纳税款时：
借：应交税金——应交代扣个人所得税 贷：银行存款
（五）企业支付稿酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处
1、计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时： 借：图书成本 贷：应交税金——应交代扣个人所得税 银行存款 2、实际交纳税款时： 借：应交税金——应交代扣个人所得税 贷：银行存款
（六）特许使用权使用费所得，代扣代缴个人所得 税的会计处理
二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算 —— 按年计征 1、应纳税所得额的确定 应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失
2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速 算扣除数
三、对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算 —— 按年计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=年承包、承租经营收入—必要费 用——800元×12 2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算
扣税款时，借记“应付利润”科目，贷记“应交税金—
—应交代扣个人所得税”科目。实际上交代扣税款时， 借记“应交税金——应交代扣个人所得税”科目，贷记
“银行存款”科目。
（四）劳务报酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理 1、计算应代扣的个人所得税、支付劳务报酬时： 借：管理费用等 贷：应交税金——应交代扣个人所得税
第七章 个人所得税
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的计算 第三节 个人所得税的纳税申报 第四节 个人所得税的会计处理
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念 是对个人（自然人）取得的应税所得而征收的一种税。 二、我国个人所得税的特点 1、实行分类税制. 2、累进税率与比例税率并用.
3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.
3、境外所得的税额 扣除 分国且分项计算,限额扣 除 同一国内的不同应税项 目依照税法计算的应纳 税额之和,为该国的扣除 限额
第三节 个人所得税的纳税申报
一、税收优惠 二、申报缴纳 1、自行申报纳税 2、源泉扣缴
1、自行申报纳税 适用范围: 纳税申报期限: 次月7日内； 次月/之日起7日内预缴，年终 后3个月内汇算清缴； 之日起30日内 纳税地点:收入来源地
次收入额＞4 000元的：
应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%×(1-30%)
六、特许权使用费所得 —— 按次计征 1、应纳税所得额的确定 次收入额≤ 4 000元的： 应税所得额=次收入额-800元 次收入额＞ 4 000元的： 应税所得额=次收入额×(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%
【案例】 某大学教授月应发工资2800元,5月份交纳社会
统筹的养老保险28元,失业保险16元,医疗保险12元,单位 代扣水电费100元,该教授本月应纳的个人所得税为多少?
应纳个人所得税=(2800—1600—28—16—12）×10%—
25=89.4（元）
3、几个特殊问题
（1）个人取得全年一次性奖金纳税问题
居民纳税人的判断标准： 境内有住所； 境内无住所，但境内 居住满1年
非居民纳税义务人的判 断标准： 境内无住所且不居住 境内居住但不满1年
注意：临时离境的计算
判断：罗伯特先生在中国境内无居所,自2004年1月至
10月在中国居住,取得由中国境内支付的工薪20万元人 民币;期间,回美国工作20天,取得由美国公司支付的工
十、税额扣除的有关规定 1、公益救济性捐赠的扣除 允许30%的限额比例扣除或全额扣除 【案例】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入 10万元, 该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少个人所得 税?