期末存货价值的确定

【例】08年12月31日，A库存商品的账面成本 为800万元，估计售价为750万元，估计的销 售费用及相关税金为15万元。年末计提存货 跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额 为10万元。
A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估 计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元） A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌 价准备65万元；但是年末计提存货跌价准备前， A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，故应 补提存货跌价准备55万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失—存货减值损失 55 贷：存货跌价准备 55
4、计提思路： 先计算存货跌价准备的期末余额，是可 变现净值与存货期末成本的差额； 第二步 倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值 损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期初 余额，这时应该用 实际应计提额=期末余额-计提前期初余额 正数应计提，负数应转回
存货跌价准备的账务处理 （1）期末提取或补提存货跌价准备时 借：资产减值损失—存货减值损失 贷：存货跌价准备
1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希 望。
2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的 需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（2）期末冲回存货跌价准备时 贷：资产减值损失 —存货减值损失
★存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的 影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变 现净值高于成本的其他影响因素，并且应在原已 计提的存货跌价准备的金额内转回 。
例：（1）丙公司2008年末，A存货的账面 成本为10万元，由于本年以来A存货的市 价持续下跌，根据资产负债表日确定A存 货的可变现净值为9.5元，“存货跌价准 备”期的余额为零，应计提的存货跌价准 备是多少? （2） 假设2009年末，A存货市价持续上 升，市场前景明显好转，根据市场状况确 定A存货的可变现净值为11万元。应计提 的存货跌价准备是多少?
成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍 的以历史成本为基础的存货计价方法（计算 得出的期末存货价值，一般表现为各存货账 户的期末账面余额； 可变现净值则指在正常生产经营过程中，以 存货的估计售价减去至完工估计将要发生的 成本、估计的销售费用以及相关税金后的金 额，实质上指预计的未来净现金流入。
☆存货计价中采用成本与可变现净值孰低 法主要有以下原因： 第一，存货历史成本计价具有局限性。
【例题2】：2009年，由于产品更新换代， 甲公司决定停止生产B型机器，决定将原 材料专门生产B型机器的钢材全部出售， 2009年12月31日，其账面价值900 000元， 数量10吨，此种钢材市价60 000元/吨，同 时销售10吨钢材可能发生的销售税费50 000元 【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料， 但是已经决定用于出售了，属于用于出售 的存货，他的可变现净值根据自身的售价 扣除销售税费就可以了：可变现净值＝售 价10×6万－销售税费5万＝55万
练一练
• 1、书P238练一练 • 2、资料
存货的期末计量
一、存货期末计量原则
新会计制度规定，在资产负债表日，存货按 “成本与可变现净值孰低法”确定期末存 货价值。 （1）成本与可变现净值孰低法的含义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两 者之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成本 计价；当可变现净值低于成本时，存货按 可变现净值计价。
二、存货跌价准备的计提与 转回的账务处理
1、计提原则 ☆ 期末，如果存货的可变现净值低于成本， 也就是发生了减值，那就应该计提存货跌 价准备。 ☆存货跌价准备的计提，一般情况下，应按 单个项目来计提；量多价低的存货可按类 别计提；类似的存货可以合并计提。
2、存货减值迹象的判断
☆存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净 值低于成本（存货发生部分减值）：
☆存货存在下列情形之一的，表明存货的 可变现净值为零（存货完全没有价值）：
1、已霉烂变质的存货； 2、已过期且无转让价值的存货； 3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转 让价值的存货； 4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存 货。
3、账务设置 • 存货跌价准备
• p237页 • ☆ “存货跌价准备”属于资产减值准备的一 种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少 记借方，期末如果有余额的话，一定在贷 方。
【例题3】：09年12月31日，甲公司库存某种 钢材可用于生产1台C型机器，其账面价值为 60万，市价55万，假设不发生其他购买费用。 由于市场波动，用钢材生产的C型机器的市 价由150万下降到135万。由这种钢材生产C 型机器尚需投入80万元，估计销售税费5万。 【分析】根据题目可知道，钢材属于用于生产 耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生 产的产品来确定，而不能根据他自身的售价 来确定。直接套用咱们的公式： 钢材的可变现净值＝C型机器的售价135万－ 尚需投入的加工成本80万－ C型机器的销售 税费5万＝50万元
【例题1】：2009年12月31日，甲公司生 产的A型机器的账面价值为2 160 000元， 数量为12台，单位成本180 000元/台， 2009年12月31日，A型机器的市场销售 价格为200 000元/台。甲公司没有签订有 关A型机器的销售合同。 【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用 于出售的存货，他的可变现净值用自身的 售价减去销售税费，由于没有签订销售合 同，因此，售价就是市价。A型机器的可 变现净值＝售价12×20万－销售税费。
第二，成本与可变现净值孰低法的理论基 础主要是使存货符合资产的定义。
第三，按照成本与可变现净值孰低原则进 行期末存货的计量符Байду номын сангаас谨慎性原则。
★注意：可变现净值的计算公式： 用于出售的存货的可变现净值 ＝产品的售价－产品的销售税费 用于生产耗用的存货的可变现净值 ＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品 的销售税费 “产品的售价”的确定： 第一，签订了销售合同的部分，按合同价格； 第二，没有签订合同的部分，按市场价格。