第二节-长期股权投资审计
2长期股权投资（审计准则指南）
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1．根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3．本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
快收藏！长期股权投资审计笔记（二）
快收藏！长期股权投资审计笔记（二）Part.1 简易流程图流程图的视频讲解详见上期内容《长期股权投资审计笔记（一）》Part.2起手式01准备工作首先，长期股权投资和合并报表的编制起点并不是初始确认...个人理解准确的说底稿的起点从合并范围入手会更好些...why？因为有时候尽调也好啊，或是前期辅导也好...合并范围从30个主体变成50个主体也不是没有可能...不要问我经历了什么...那么为啥会出现这种幺蛾子那...很大程度上因为近年对于企业注册不强制要求实缴了，所以如果以母公司长期股权投资为起点去设置合并架构，就很有可能会把未实缴出资的企业漏掉的情况...特别是如果这个未实缴出资的公司还经营的热火朝天的时候...那很容易就把项目搞崩了...当然有人会说了，这不是典型的会计责任嘛，再说公司未实缴出资那经营所需的资金从哪里来那？项目预收款了解一下...往来资金拆借了解一下....生产制造型企业可能还稍微好一些，毕竟生产经营是需要设备、人员和材料的，通常情况下出现这种情况的可能性不大。
但是像一些服务性质的轻资产公司...真不是没有可能...所以...不管是询问管理层确认报告期内的合并范围变化也好，还是自外部公开信息（如天眼查、企查查）检查被审计单位控制、实际控制或参股的公司也好，这个前置动作还是建议做一下的...要不等现场工作结束了，发现少审俩单位，那真的是要多酸爽就多酸爽...02没有变化未见得是好事...和别的科目不太一样的地方那...就是长投如果期初期末没有变化，本期也没有发生额，不一定代表合并范围和前期是一致的...个人理解在编制长期股权投资底稿或做合并架构的时候，最好能兼顾着看一下被投资单位的净资产变动情况，特别是出现实收资本变动或实收资本与资本公积同时有变动的情况下，说明子公司的股权结构很有可能发生了变动（按原持股比例等比增资的除外），进而会影响合并报表最终的编制与抵消，甚至可能会影响到合并范围，就比如少数股东增资成了控股股东....03有变化就更惨了...是不是有一种一眼望去脑瓜子嗡嗡的感觉...简单地汇个总：1. 长期股权投资投资成本减少① 通常情况下的减少，主要为股权处置，全处置的还好，就怕处置一部分...全处置的最干净，成本法个别报表算个投资收益，到了合并报表层面按照实际处置的净资产重新计算合并层面投资收益就好了。
长期股权投资的审计
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2
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
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3
可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
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1
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
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6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
长期股权投资审计讲义
审计工作底稿-长期股权投资
进一步审计程序表 “长期股权投资” 调整分录汇总 “长期股权投资” 底稿目录 长期股权投资余额明细表 “长期股权投资－被投资单位”基本信息 “长期股权投资－成本法”明细增减表 “长期股权投资—成本法_合并子公司审核表 长期股权投资 ─成 本 法─其他股权投资审核表 “长期股权投资－权益法” 明细表” “长期股权投资－权益法投资”、权益法核算测试、核对表 “长期股权投资－权益法”当期调整利润查验 “长期股权投资减值测试－商誉”、“长期投资减值准备”凭证 测试
长期股权投资-被投资单位基本信息
“长期股权投资－被投资单位”基本信息
被审计单位： 被投资单位名称 一、子公司 1、 ** 送变电工程公司 2、** 省电力设计院 3、火电工程公司 4、 龙 源 电 力 技 术 开 发 有 限 责 任公司 5、电力有限责任公司 6、光明电力工程咨询监理有限 公司 7、电力工程技术有限公司 8、华金电子有限公司 ZM - 100-1-5 索引号 组织机构代 码 注册地 业务性质 截止日期： 2009.12.31 本企业持 股比例 本企业在被投 资单位表决权 比例 约定分红 比例
100% 100% 100%
100% 按持股比例 100% 按持股比例 100% 按持股比例 按持股比例
原51.16%， 原51.16%，2009 2009年12月 年12月为100% 为100% 51% 100% 100%
710311110 22436388-X 69563497-3 19217066-0
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制长期股权投资明细表并复核； 第三步：确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审 计单位所有； 第四步：确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整； 第五步：检查长期股权投资是否减值； 第六步：了解长期股权投资是否存在质押、担保情况； 第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其它需执行的程序。
审计程序——长期股权投资
xx会计师事务所xx部
1511长期股权投资
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
1、了解被审计单位对投资方案、投资计划及投资实施环节的审批权限及流程；
2、了解被审计单位长期股权投资计量所使用的会计政策，是否建立资产管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，是否妥善保管投资合同协议、出资证明等资料；
3、了解被审计单位计提长期股权投资减值准备的政策和程序；
4、了解被审计单位长期股权投资处置的政策及程序。
二、实质性分析程序
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
长期股权投资的审计
1
2
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计人当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：
以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
三、总体审计思路
《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
02
A公司会计处理如下：
03
借： 500万元
贷：银行存款 500万元
A公司向P公司关联方B公司投资500万元，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，A公司持有B公司5％的股权，采用成本法核算。B公司获得投资款后，转款P公司。
借：长期股权投资 500万元
4
长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）
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一、审计目标
投资协议、合同、决议等
子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。
账簿；
二、一般应获取的资料
注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产
案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？
长期股权投资审计讲义
长久股权投资简介 详细讲解审计程序表（另附表格） 详细讲解实质性测试表（另附表格） 审计环节及注意事项 长久股权投资审计要点提醒 审计中发觉旳主要问题描述
长久股权投资简介
合用准则：《企业会计准则第2 号—长久股权投资》
审计环节
第一步：获取企业旳明细账、总账（或科目余额表）及有关资料； 第二步：获取或编制长久股权投资明细表并复核； 第三步：拟定长久股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审
截止日期： 2009.12.31
被投资单位名称
索引号
组织机构代 码
注册地
业务性质
本企业持 股比例
本企业在被投 资单位表决权
比例
约定分红 比例
一、子公司 1、 **送 变 电 工 程 公 司
2、**省电力设计院
3、 火 电 工 程 公 司
4、 龙 源 电 力 技 术 开 发 有 限 责 任公司
ZM - 100-1-5 ZM - 100-1-5 ZM - 100-1-5
日期： 页次：
日期： 2010.2.6
一、基本情况 1、基本信息 子公司名称： 公司注册地址：
经营范围：
注册资本
初始投资金额 同一控制 母公司持股比例
光明电力工程咨询监理有限责任公司 甘肃兰州
组织机构代码： 业务性质：
22436388-X 监理服务
承担各类土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装 工程及装修工程项目的勘察、设计、施工、监理以及 当期审计报告: 工程建设有关的重要设备采购招标代理等
表、长久股权投资-被投资单位基本信息、“长久股权 投资－权益法” 明细表” 2、审计目旳：计价和分摊。 3、审计环节 复核加计正确、与总账、报表核对相符，标识相应旳 审计标识；
投资审计概述(PPT37张)
2）、审查投资收益帐户处理的正确性： 3）、对投资损失的原因进行分析。 7、股权投资的效益性分析审查 1）、国民经济形势分析； 2）、股票投资行业分析： a、行业市场类型分析； b、行业生命周期分析； 3）、被投资企业分析： a、发行企业的行业竞争实力、地位分析； b、企业盈利能力指标 c、企业管理状况分析。 4）、股票投资组合分析 8、股权投资的合规性审查：
第四节 短期投资审计
1、核对 2、盘点或函证 3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查： 4、 短期投资投资成本计价的审查： 5、 短期投资持有期间的审查： 6、短期投资的期末计价的审查：计价 7、报表披露
Fra bibliotek
1.初始成本 借：长期股权投资 实际支付价款 应收股利 已宣告尚未支付股利 贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等） 2.新投资成本 （1）权益法（股权投资差额） 借：长期股权投资（股权投资差额） 贷：长期股权投资（投资成本） 借：长期股权投资（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配） 借：银行存款 贷：长期股权投资 （3）权益法改成本法 新的投资成本=原投资账面价
有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相 关：
A 年度 00 01 02 03 报酬 20 -5 17.5 -2.5
报酬率
B 报酬 -5 20 -2.5 17.5
报酬率
组合 报酬 15 15 15 15
报酬率
40% -10% 35% -5%
-10% 40% -5% 35%
15% 15% 15% 15%
四、投资审计的目标
1、真实存在并所有； 2、完整性； 3、核算与记录； 4、合法性； 5、合理性、效益性评价 ； 6、披露充分适当。
企业会计准则第2号-长期股权投资解析
企业会计准则第2号──长期股权投资一、准则出台的背景我国早在1998年发布了《企业会计准则——投资》这一具体准则，并且在2001年实施的《企业会计制度》中也有对投资事项的规范。
新准则对投资的会计处理进行了重新分类。
将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两部分。
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的归类方法，具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算；控制关系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用权益法核算。
非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中规范。
投资内容可以分类为：二、主要内容讲解长期股权投资的主要业务包括股权投资取得时的计价、持有投资期间的收益（损失）的处理、成本法与权益法间的转换、投资的期末计价以及投资的处置等。
（一）取得股权投资的计价企业发生的长期股权投资业务，可能导致企业间合并、共同控制、重大影响、非共同控制与非重大影响。
1.企业合并根据《企业会计准则第20号——企业合并》的分类，合并被分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并只指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
（1）同一控制下的企业合并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
[例1] 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
审计师考试财务会计章节高频考点：长期股权投资
审计师考试财务会计章节高频考点：长期股权投资审计师考试财务会计章节高频考点：长期股权投资导语：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
一、取得：【例题3-单】(2007)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。
甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。
乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为( )A.540万元B.900万C.960万元D.1020万元【答案】C【答案解析】乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元二、后续计量(一)成本法——只关注收到多少，付出多少1.核算范围：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.会计处理：(1)初始投资时(见长期股权投资取得的'讲解)(2)现金股利的会计处理①宣告时：借：应收股利贷：投资收益②分放时：借：银行存款贷：应收股利▲注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
▲股票股利不做账务处理，只是股数的变动。
(二)权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值1.核算范围(1)对联营企业投资(重大影响)(2)对合营企业投资 (共同控制)2.会计处理明细科目：成本、损益调整、其他权益变动(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(2)初始投资成本的调整①初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本;②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调借：长期股权投资--成本贷：营业外收入【例题4-单】(2008)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
审计实训(第四版)参考答案
审计实训书后练习参考答案（2014年修改意见稿）《审计实训》各章“练习与思考”的参考答案第一章内部控制的评审实训“练习与思考”的参考答案练习一：内部控制情况调查表被调查单位：某股份有限公司调查内容：存货管理、入库的内部控制调查时间：20××年×月×日被调查人：×××、×××、×××等练习二：昌鸿锅炉厂可以将以下一些工作分配给有关人员：供应科科长：批准物资采购工作采购员：执行物资采购工作保管员：对采购的物资进行验收的工作、物资保管和发放的工作、物资保管帐的记录工作会计员：物资明细账的记录工作、物资总账的记录工作、物资的帐实核对工作、物资总账和明细账核对工作物资清查小组成员：物资定期清查工作练习三：东方贸易公司可以江该公司有三位员工分担下列工作：A：记录并保管总账、发出销货退回及折让的通知单、调节银行存款日记账与银行存款对账单；B：记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账C：记录资金日记账、保管、填写支票、保管并送存现金收入、发出销货退回及折让的通知单。
练习四：（1）本例子中在现金收入方面采取的内部控制措施有：钱和票分开，出纳员收钱，守门员收票；门票的正卷和付卷分开。
（2）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，可以再设一人收付卷。
（3）对串通舞弊行为，可以加强内部监督和注意顾客检举揭发。
（4）剧院经理可采取场场清算、天天清算或严格执行日清月结，以便使现金内部控制达到最佳效果。
练习五：根据上述情况，该公司“内部控制”主要存在的重要缺陷有：（1）钱、账没有分开（2）出纳、会计工作没有分开（3）应收账款明细账不能由出纳管理（4）银行存款余额调节表不能由出纳员来调节。
第二章流动资产的审计实训第一节货币资金的审计实训“练习与思考”的参考答案练习一：被审计单位：某公司库存现金限额：5000出纳员：审计人员：（1）推断2010年12月31日库存现金余额是：1000-165200+165500=1300（2）向公司开户银行函证的作用是：了解公司现金管理的情况。
长期股权投资审计讲义
长期股权投资审计
长期股权投资简介
适用准则：《企业会计准则第2号—长期股权投资》
获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；
1
获取或编制长期股权投资明细表并复核；
2
确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有；
3
确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整；
4
检查长期股权投资是否减值；
审计步骤及注意事项
长期股权投资成本法明细增减表
审计步骤及注意事项
第四步：检查长期股权投资是否减值。 1、要完成的工作底稿：长期股权投资减值测试、“长期投资减值准备”凭证测试 2、审计目标：计价和分摊 3、审计步骤： 核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致。 获取被投资单位财务报表及其他相关文件， 结合被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、 行业及盈利能力等的各种变化， 对长期股权投资进行逐项检查， 判断长期股权投资是否存在减值迹象，并与被审计单位管理层讨论。
对应完成的审计程序：进一步审计程序第8点
审计步骤及注意事项
检查被投资单位转移资金能力受限情况。
对应完成的工作底稿：在长期股权投资余额明细表中披露
审计目标：权利与义务、列报
审计步骤：
与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。
01
对应的审计程序：
审计步骤及注意事项
如果被投资单位年度财务报表经其他注册会计师审计， 应根据《中国注册会计师审计准则第 1401 号 —— 利用其他注册会计师的工作》对其他注册会计师审计出具的审计报告实施复核、分析程序，必要时实施重新审计。
复核投资损益时，根据重要性原则，应考虑下列调整：
长期股权投资如何审计
长期股权投资如何审计1、各项征地补偿费用的具体标准、金额由市、县政府依法批准的征地补偿安置方案规定。
2、土地被征用前3年平均年产值的确定：按当地统计部门审定的最基层单位统计年报和经物价部门认可的单价为准。
3、按规定支付的土地补偿费、安置补助费尚不能使需要安置的农民保持原有生活水平的，可增加安置补助费。
【为您推荐】五莲县律师武功县律师盐都区律师肥城市律师长宁县律师织金县律师广宁县律师股权投资是投资企业进行投资的其中一种形式，它通过投资来获得股权从而进行获得，它有风险较大、周期较长的特征。
那长期股权投资的审计目标是什么?▲长期股权投资如何审计?小编将在下文中为您提供相关的内容供您参考，希望可以帮助到您。
▲一、长期股权投资审计目标长期股权投资的审计目标一般包括：1、确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在;2、确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录;3、确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制;4、确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录;5、确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
▲二、长期股权投资如何进行审计1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符;结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。
2、根据有关合同和文件，。
确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
3、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4、对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认;被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
长期股权投资的审计
（2）由于当年实硕公司亏损600万元,故年 末公司作了如下处理: 借：投资收益 180万元 贷：长期股权投资—损益调整 180万 元 审计意见：根据企业会计准则的规定, 采 用权益法核算时,企业确认被投资单位发生 的净亏损,以股权投资账面价值减至零为限. 建议调整分录: 借：长期股权投资—损益调整 30万元 贷：投资收益 30万元
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确 3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
[案例] 审计人员在审阅长期股权投资账簿记录 时,发现公司对实硕公司的长期股权投资账 面余额为红字,即贷方余额30万元,极不正常. 经审核发现该账户年内只发生两笔业务: （1）3月5日对实硕公司投资150万元,记 账凭证为: 借：长期股权投资—成本 150万元 贷：银行存款 150万 元 查阅投资合同,确认该投资份额为30%,公 司采用了权益法核算.
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本 的确定是否正确
可供选择的实质性程序
7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整
长期股权投资常规舞弊手法及审计程序
长期股权投资常规舞弊手法及审计程序一、长期股权投资定义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
二、长期股权投资常规账务处理长期股权投资的计量方式分为成本法和权益法，入账时，二者并无差异。
①取得长期股权投资时：借：长期股权投资贷：银行存款②收到股利时：借：银行存款贷：投资收益③长期股权投资的减值测算只有在采用成本法时才需要计提。
借：资产减值损失贷：长期股权投资资产减值准备依据我国对长期股权投资的相关规定，长期股权投资的减值损失已经确认不允许转回。
④持有期间的股份分发借：长期股权投资贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息⑤长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
即：处置收益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（借或贷）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的。
处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积其他综合收益贷：投资收益三、长期股权投资常规舞弊手法1、通过关联方交易股权，增加投资收益；2、股权交易价格不合理，依靠不合理定价操纵利润；3、高价购买股权形成商誉，通过商誉操纵利润；4、长期股权投资出现减值，少计提或不计提，操纵利润；5、随意改变长期股权投资核算方法，操纵利润。
四、长期股权投资审计程序1、获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；2、获取或编制长期股权投资明细表并复核本期增加长期股权投资金额；3、确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有；4、确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整；5、检查长期股权投资是否减值；6、了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
第二节长期股权投资审计资料.
二、了解和评价内部控制制度
第一，明确的授权和职务分工 实物资产作为股权 无形资产作为股权 第二，健全的证券保管制度 第三，将证券登记在企业名下 第四，详细登记股权业务 第五，定期进行盘点核对
三、实质性审查的内容和方法
1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对 相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 2、根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算是 否正确 3、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位 发放股利等情况 4、对于应采用权益法核算的长期股权投资，需获取被投资单位已经审计人员审计的年 度财务报表；如果未经审计人员审计，则应考虑对被投资单位的财物报表实施适当的 审计或审阅程序 5、对于应采用成本法核算的长期股权投资，应检查股利分配的原始凭证及分配决议等 资料，以确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股 权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用 6、对于成本法和权益法相互转换的，应检查其投资成本的确定是否正确 7、确定长期股权投资的增减变动的纪录是否完整 8、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确认长期股权投资是否已经发生减值 9、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应 详细纪录，并提请被审计单位进行充分披露 10、确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否 存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的 能力会受到限制的情况，如存在，应详细纪录受限情况，并提请被审计单位进行充分 披露
审查的内容包括： ①被投资企业解散时，财产物资、债权债务的清算是否正确 ②财产物资的分配是否符合规定 ③企业收回的股权是否按规定渠道入账，有无借机转移资金的现象 ④企业收回股权的财物处理是否合规
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（二）长期股权投资审计的内容
二、评价内部控制制度
第一，长期投资的决策、审批、投资经办人由不同岗位的人 员负责； 第二，长期投资的会计记录及权证物的保管由不同岗位的人 员负责； 第三，券、证、物的保管及长期投资的明细记录由不同的人 员负责； 第四，建立长期投资的定期清点及函证制度。
三、常见错弊及审计案例分析
第二节 长期股权投资审计
一、长期股权投资审计目的和内容 二、长期股权投资内部控Hale Waihona Puke 的评审 三、常见错弊及审计案例分析
一、长期股权投资审计概述
长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指 通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通 过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影 响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
练习二： （1） 华盈公司对宏大公司的股票投资处理不正确，应该按照 “成本法”，而不能按照“权益法”。 （2） 按照正确的处理办法，即按照“成本法”核算，该公司 的长期投资额为51580000元，应确认的投资收益应该是 3180000元。
长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长 期股权投资具体包括：
企业持有的能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资， 即对子公司的投资 企业持有的能够与其他合营方一起对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业的投资 企 业 持 有的 能 够 对被 投 资 单位 施 加 重大 影 响 的权 益 性 投资 ， 即对联营企业的投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资
合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由 两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的 财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影 响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的 权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财 务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。
企业的长期股权投资一般发生额较大，属于企业的重大经 营活动，因而是审计的重要内容
小知识
联营与合营的区别?
解答：联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者 的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业 20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企 业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。
（二）长期股权投资的会计 （一）违规进行长期股权投资 处理不正确
1、购入时已宣布发放但尚未实际支取 的股利，应作为其他应收款入账，而 不应包括在长期投资成本中。
2、如果采用成本法，则只能在对方宣 布分配股利后确认投资收益；如果采 用权益法，则在经营期末就可以根据 被投资方经过审计的会计报表确认应 享有的投资收益。
3、若市价持续下跌，或由于被投资单 位经营状况恶化导致可收回价值低于 投资金额， 则应计提短期投资跌价准 备，并在当期的资产负债表中，将其 列为长期投资的减项。
“练习与思考”的参考答案
练习一：
（1）根据上述情况，被审单位的资金汇往证券公司最可能是 进行非法炒股的有关活动。 （2）“股本金” （3）企业之所以会在没有任何原始凭证的情况下冲减“长期 投资”，说明企业非法炒股发生亏损，没有别的方法，只好冲 减“长期投资”。 （4）如果审计人员调查得知，该公司动用股本金炒股牟利， 但却发生了巨额亏损，为了了解该公司资金股票的真实数额并 核算真实盈亏额，审计人员还要收集：买卖股票的次数，股票 的余额等审计证据？可以通过监督盘点的审计方法。