第八章-审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系
审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系一审计证据是“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料”（引自审计署第2、3号令，下同），它包括书面证据、实物证据、口头证据、电子录音录像等证据。
收集取得审计证据应当取得原始证据，不能或不宜取得的，可以采取文字记录、摘要、复印、拍照等方式取得。
从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定、综合和运用审计证据，提出审计意见和建议，作出审计结论的过程。
没有审计证据，审计人员就无法了解和证实被审计事项的真实情况，无法作出审计结论。
审计工作底稿是“审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录”。
审计工作底稿有两层含义，一是对审计实施阶段的审计工作情况进行反映，反映的时间范围是审计的实施阶段这一过程。
二是反映的内容是与审计事项有关的过程记录，是审计人员编制和形成的一种工作记录。
记录的内容主要包括审计人员审计的内容、运用的审计程序、采取的审计方法、查出的审计问题、依据的审计法规、得出的审计结论以及处理处罚的建议。
因此，“审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据”。
要按照是什么、为什么、怎么样、怎么办的要求编制和记录审计工作底稿。
同时，“审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等”，并将审计证据附于底稿之后。
审计档案是“审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形成的历史记录。
应归入项目审计档案的文件材料是：（一）立项性文件材料，如审计通知书，审计实施方案；（二）证明性文件材料，如审计证据，审计工作底稿；（三）结论性文件材料，如审计报告，审定审计报告的会议纪要，审计报告征求意见，复核意见书，审计意见书，审计建议书，移送处理书，审计处罚决定书，审计听证通知书，审计文书送达回证；（四）其他备查文件材料。
审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第八章-审计证据与审计工作底稿 2
第八章审计证据与审计工作底稿一，单选题1。
在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B）。
A.被审单位提供的销售发票B。
应收账款函证的回函C。
被审计单位自己编制的现金盘点表D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析.为达到这一目的,在下列证据中,相关性最低的是( D).A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B。
泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C。
泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是（D）. A。
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B)程序能够获取充分、适当的审计证据. A。
检查有形资产B。
检查文件或记录C.重新执行D。
询问5。
A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。
该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时,要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（C)的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论.A．未学过审计准则和相关要求B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作D．不了解通达公司所属行业的会计问题6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为（B)认定提供审计证据。
审计工作底稿与审计证据的区别及实务操作
为目标的 ,这一特点又决定了审计人员还须经常通过 计算和分析性复核的方法来取得证据( 证据准则第四 条) 。通过计算所得的资料一般表现为一种“验( 计) 算 表”, 如材料差异验算表 、折旧计提情况验算表 、工资 计提情况验算表 、应计业务招待费情况验算表等 , 这 些验算表同样应视为证据材料 。因为 ,它们也是用以 证明审计事项( 如工资 、折旧等) 真相的基础性材料 。 这种材料 , 如不将其与企业实际列支数比较 , 不以有 关法规条文衡量 ,还不能直接根据该材料得出审计结 论。
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
审计证据与审计工作底稿
二、审计目标
具体审计目标与认定的关系：
认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达和披露 具体审计目标 真实性目标 完整性目标 所有权目标 估价目标 截止期目标 机械准确性目标 披露目标 分类目标 总体合理性目标
二、审计目标
具体审计目标与审计证据的关系：
要根据具体的审计目标来确定如何取得审计证据；
可获得性 容易获得 及时性 可及时获得
获取成本 低
证据的来源 外部证据 来自第三方的 证实或文件， 如发票 中到高度可靠 不太容积获得 不一定能及时 获得 较高
亲知证据 观察、计算
高度可靠
容易获得 可及时获得
高
三、审计证据分类
A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通
常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
积极方式：要求所有情况都要回函，对也要回，不对也
要回，并说明差额。在这种情况下，只有收到了回函， 才算是获得了证据。
列明函证余额或其他信息 不列明函证余额或其他信息
四、审计证据的获取方法
积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度 财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信
寄至××会计师事务所。
（以下略）
四、审计证据的获取方法
消极式询证函格式 ××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财
务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当 询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司 账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请 直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确
审计证据与审计工作底稿编制方法
❖ 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情 的真相，但审计人员往往可以通过口头证据 发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些 需审核的情况做进一步调查，以搜集到更为 可靠的证据。
❖ 例如审计人员对应收账款进行账龄分析后， 可以询问应收账款负责人收回逾期应收账款 可能性的意见。如果其意见与审计人员自行 估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据 就可成为证实审计人员有关坏账损失判断的 重要证据。
良好的管理条件和较高的管理水平，也是影 响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因 素。 ❖ 4、有关行业和宏观经济的运行情况
❖ 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助 审计人员了解被审计单位及其经济活动所处 的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的 资料。
❖ 尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审 计目标，但是对每一具体账户及其相关的认
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子 或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
（三）评价审计证据的特别考虑
❖ 1、对文件记录可靠性的考虑 ❖ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，
3、审计证据的可靠性
❖ 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。它 受其来源和性质的影响，并取决于获取审计 证据的具体环境。
考虑审计证据的可靠性的原则：
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
❖ 内部流转的书面证据主要包括： ❖ （1）会计记录。 ❖ （2）被审计单位管理当局声明书。 ❖ （3）其他书面文件。
审计证据和审计工作底稿试题及答案解析
审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。
本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。
A.至少保存至2014年B.至少保存至2019年C.至少保存至2020年D.长期保存2.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。
A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息3.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。
A.主任会计师、所长或指定代理人B.业务助理人员C.部门经理或签字注册会计师D.项目经理或项目负责人4.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。
A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引B.删除或废弃被取代的审计工作底稿C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据5.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。
A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序6.下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。
审计证据与工作底稿
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（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
11
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
27
四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
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2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
审计学8章审计证据与审计工作底稿
2. 检查有形资产 检查有形资产是指审计人员现场监督被审计单位 各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适 当的抽查。 检查有形资产能够确定实物资产是否存在，有时 还能确定实物资产的状况和质量；但不能确定实物 资产是否归被审计单位所有和计价是否准确。
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3. 观察
观察是指审计人员对被审计单位的经营场所、实 物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等 进行实地察看。 4. 询问 询问是审计人员向有关人员进行的书面或口头询 问以获取审计证据的方法。
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二、审计工作底稿的基本要求
编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外， 在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求：
内容完整
标识一致
记录清晰
结论明确
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三、审计工作底稿的复核
（一）审计工作底稿复核的作用 发现和解决问题，提高审计质量； 考评工作业绩。 （二）审计工作底稿复核的要点
公平理论所引用的资料是否翔实可靠； 所取得的证据是否充分、适当； 审计判断是否正确； 审计结论是否恰当。
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8. 分析程序
分析程序是指审计人员通过研究不同财务 数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系，对财务信息作出评价。分析程序 的目的在于发现异常波动。
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二、审计证据的鉴定
审计证据的鉴定是指审计人员根据影响审计证据 证明力的因素，对已取得的准备作为审计证据的信 息资料进行的鉴别和确定。 在鉴定审计证据时，主要考虑以下内容： 鉴定审计证据的相关性 鉴定审计证据的可靠性 鉴定审计证据的充分性 鉴定审计证据的及时性。
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4．及时性 审计证据的及时性是指审计证据收集的时间 以及审计证据所涵盖的时间区域。
审计证据的及时性越强，其证明力也越强。
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
审计工作底稿、审计报告和审计档案8
第八章审计工作底稿、审计报告和审计档案一、审计工作底稿（一）审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
（二）审计工作底稿的作用作用在于：1便于审计人员组织审计工作。
2便于检查审计人员的工作。
3便于编写审计报告。
4便于今后审计工作的进行。
5便于进行复审工作。
（三）审计工作底稿的种类审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
1综合类工作底稿。
是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
这类工作底稿主要包括审计业务约定书。
2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。
3备查类工作底稿。
是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。
该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。
重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
常见审计工作底稿的类型及分类：（1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。
（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。
（3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。
（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。
（5）审计业务约定书（综合类）。
（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。
（7）审计计划（综合类）。
（8）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）。
（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。
（10）被审计单位管理当局声明书（综合类）。
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第八章审计证据与审计工作底稿一，单选题1.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（）。
A.被审单位提供的销售发票B.应收账款函证的回函C.被审计单位自己编制的现金盘点表D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。
为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。
A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C.泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是()。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（）程序能够获取充分、适当的审计证据。
A.检查有形资产B.检查文件或记录C.重新执行D.询问5.A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。
该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使()的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。
A．未学过审计准则和相关要求B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作D．不了解通达公司所属行业的会计问题6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为()认定提供审计证据。
A.资产的金额是否正确B.验证资产是否存在C.验证资产的权利和义务D.证明完整性7.注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险和审计证据质量的影响。
重大错报风险越()，需要的审计证据可能越()。
审计证据质量越()，需要的审计证据可能越()。
A.大，多，高，少B.大，少，高，少C.小，多，高，多D.大，少，高，多8.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
A．书面证据B．口头证据C．实物证据D．环境证据9.下列有关函证的说法正确的是（）。
A. 在受托代销时，函证能为计价认定提供证据B.通过应付账款明细账函证更有效实现完整性目标C.函证的截止日通常为资产负债表日D.无论如何都应该对应收账款实施函证10.注册会计师对分析程序所作的判断中，不恰当的是（）。
A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序时运用分析程序B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报，注册会计师决定执行简单的实质性程序C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果11.会计师事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。
Ａ.会计师事务所Ｂ.进行审计的注册会计师Ｃ.被审单位Ｄ.会计师事务所和被审单位12.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是()。
A．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改B．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改C．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖13.注册会计师张敏及审计项目组其他成员于2009年3月16日完成了D公司2008年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。
在归整时对工作底稿进行了如下变动，注册会计师不可以做出变动的是()。
A．将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C．将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中D．删除已被取代的存货监盘工作底稿14.注册会计师在对ABC有限责任公司2008年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。
本次审计于2009年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。
A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.长期保存15.下列审计工作底稿中属于业务类工作底稿的有（）。
A．企业营业执照B．审计调整分录汇总表C．审计报告书未定稿D．符合性测试时形成的工作底稿16.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。
A．主任会计师、所长或指定代理人B．业务助理人员C．部门经理或签字注册会计师D．项目经理或项目负责人17.注册会计师在对财务报表进行审计时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为()。
A.控制测试B.实质性程序C.了解内部控制D.双重目的测试18.下列各项中，不属于注册会计师实施分析程序的主要目的的是（）。
Ａ.用作实质性程序将检查风险降至可接受水平Ｂ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核Ｃ.用于内部控制的了解中Ｄ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境19.有关当期档案下列说法正确的是（）。
A．当期档案对以后的审计工作有重要影响B．当期档案有些记录的内容可供以后年度直接使用C．当期档案主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成D．符合性测试工作底稿属当期档案二，多选题1.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）。
A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据2.下列有关审计可靠性的表述中，适当的有（）。
A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠3.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响，以下关于审计证据数量的说法中，正确的有（）。
Ａ.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少Ｂ.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少Ｃ.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多Ｄ.错报风险越大，需要的审计证据可能越多4.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。
下列关于短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从甲公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.甲公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠5.注册会计师在考虑是否实施函证获取证据时，主要考虑（）因素。
A. 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平B. 评估的认定层次重大错报风险C. 被审计单位的规模D. 函证程序所审计的认定6.注册会计师陈华认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有()。
A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式7.下列（）文件通常应作为审计工作底稿保存。
A.重大事项概要B.财务报表草表C.有关重大事项的来往信件D.对被审计单位文件记录的复印件8.注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。
确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列()因素。
A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因D．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试9.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（）。
A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B.提高审计工作效率C.保证审计结论进行有效复核D.提供证据证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定进行了审计工作10.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。
A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划11.审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。
Ａ.制定的审计计划Ｂ.获取的审计证据Ｃ.得出的审计结论Ｄ.实施的审计程序12.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是()。
A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换B.发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改C.助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁D.注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签13.下列审计工作底稿中，应该归入永久性审计档案管理的有（）。
A．被审计单位设立、批准证书营业执照副本B．相关内部控制及调查评价记录C．资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录D．审计报告、管理建议书14.会计师事务所对工作底稿进行复核的要点包括（）。