金融企业会计第四章贷款和票据贴现业务

商业汇票的贴现必须具备以下条件：
（1）在银行开立存款帐户的企业法人及其他 组织； （2）与出票人或其直接前手之间具有真实的 商品交易关系； （3）提供与其直接前手交易的增值税专用发 票和发运单句的复印件。
二、票据贴现的核算
（一）设置账户 “贴现资产—面值” “贴现资产—利息调整” （二）贴现息的计算 贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率
2% 25% 50% 提取 比例 （注 ） （注） ：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动 20% 不良贷款：次级、可疑、损失
100%
“贷款损失准备”的提取方法
应提取 年末各项 年末“贷 计提 －款损失准 的损失 = 贷款余额 × 比例 准备金 之和* 备”余额
*不含委托贷款和同业拆借
“贷款损失准备”的核算
利息收入（未预提） 〖例〗 P75
（四）贷款展期的处理
借款人因故不能按期归还借款时， 短期贷款必须在到期日10天以前，中长 期贷款必须在到期日一个月以前向银行 提交“贷款展期申请书”。
•每笔贷款只能展期一次； •短期贷款展期不得超过原贷款期限， 中长期贷款展期不得超过原贷款期限 的一半，最长不得超过三年； •展期贷款的利率以展期日公告的利 率为准； •展期只有业务手续，没有账务处理。
第四章 贷款和票据贴 现业务
本章学习目标：
了解商业银行贷款业务的种类；
掌握商业银行贷款业务的会计核算；
掌握商业银行贷款损失准备的会计处 贷款业务概述
一、贷款的意义和分类 二、贷款业务的核算要求
一、贷款的意义和分类
（一）存款的意义 1、贷款是商业银行按照约定的利率和期限 还本付息提供给借款人的货币资金。
2、贷款是银行的一项基本业务，也是商业银行最重 要的资产。是商业银行取得营业收入的主要来源。
（二）贷款的分类 1、按照贷款期限划分：
短期贷款：期限≤1年，营运资本、流动资金 中期贷款：1年＜期限≤5年，设备更新、中小企业、
个人消费
长期贷款 ：期限＞5年，固定资产购置，个人消费
2、按照贷款的方式分：
（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算
例P86
借：长期股权投资 300196 贷款损失准备 9000 坏账准备 405 营业外支出（差额）4095 贷：逾期贷款 299000 应收利息 13500 银行存款 1196
（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算
例P87
1.不涉及或有应收金额的核算
借：抵债资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 逾期贷款 贷：逾期贷款 应收利息 100000 7200 324 2476 78100 180000 8100
贷：贴现资产-面值 借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入 例P80
付款人无款支付的核算
借：吸收活期存款——持票人户 贷：贴现资产——面值 如贴现申请人存款账户余额不足，不足部 分应转入“逾期贷款”科目核算。 对贴现申请人未在本行开立账户的，对已 贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现 申请人或其他前手进行追索。
如以后期间收回已确认核销的呆账贷款。 其会计分录为：
借：应收利息 贷：坏账准备 借：吸收活期存款 贷：应收利息
“贷款损失准备”提取小结：
1.全额提取 2.差额提取 无期初余额
贷余：补提差额
有期初余额
借余：加提差额
3.超额冲回：期初贷余大于应提金额
“坏账准备”道理同 上
第五节 债务重组
一、债务重组概述 二、银行的债务重组
一、债务重组的概述
（一）债务重组的意义 （二）债务重组的方式
二、银行的债务重组
（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算 例P85
借：吸收活期存款 112500 贷款损失准备 6000 坏账准备 225 营业外支出（差额）5775 贷：逾期贷款 120000 应收利息 4500
（二）接受非现金资产清偿债务的核算
借：抵押贷款—×单位 贷：吸收活期存款—×单位
（3）收回贷款 借：吸收活期存款—×单位 贷：抵押贷款—×单位 利息收入（应收利息） 付:代保管的有价值品—贷款抵押品 〖例〗P77
⒉逾期抵押贷款的核算
⑴抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银 行将其贷款转入“逾期贷款”，并按规定计收罚 息。会计分录：
借：抵账资产 101000 例P85 贷款损失准备 3000 坏账准备 108 贷：逾期贷款 100000 应收利息 3600 营业外收入（差额 508
（二）接受非现金资产清偿债务的核算
• 借：交易性金融资产 156000 • 贷款损失准备 4800 • 坏账准备 270 • 投资收益 624 • 营业外支出（差额） 7930 • 贷：逾期贷款 160000 • 应收利息 9000 • 银行存款 624
（一）保证贷款业务的核算
保证贷款是按照《担保法》的规定的保证方式由第三人 承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保 证责任或连带责任而发放的贷款。
会计核算同信用贷款
（二）抵押贷款业务的核算
1.概述 （1）什么是抵押贷款
（2）抵押贷款的特点 如到期不能收回贷款，银行可根据 合同依法处理抵押品。
会计分录为：
借：吸收活期存款——XX单位户 贷：短期（或中长期）贷款——XX单位户 利息收入（应收利息）
举例，承上例
借：吸收活期存款—世纪联华商场户 205,220 贷：短期贷款 —世纪联华商场贷款户 200,000 贷：利息收入 —普通短期贷款利息收 5,220
P73例题
（三）贷款利息的核算
银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担 保贷款）； 银行卡透支； 贴现； 信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款 等）； 进出口押汇等。
注：银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不 计提贷款损失准备。
商业银行贷款专项准备提取比例（参考） 贷 款 正常 关注 次级 可疑 损失 分类 定义 借 款 人 能 尽 管 借 款 人 借款人的还款能 借 款 人 无 在 采 取 所 有
第四节 贷款损失准备 和坏账准备
一、贷款损失准备的核算 二、坏账准备的核算
一、贷款损失准备的核算
由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险 的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款准备金 制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我 国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。 计提贷款损失准备的资产包括：
贷:逾期贷款—×单位
应收利息—×单位
营业外收入（贷方差额）
付:代保管的有价值品—贷款抵押品
•出售抵押品的核算 借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产
应交税费-应交营业税
营业外收入 （贷方差额）
表外核算略
〖例〗 P78
•将抵押品转作自用的核算 借：固定资产 贷：抵债资产
信用贷款
保证贷款
担保贷款
票据贴现
抵押贷款
质押贷款
3、按贷款的对象分类 单位贷款 个人消费贷款
二、贷款业务的核算要求
㈠严格贷款的发放手续 ㈡监督贷款的使用和收回 ㈢为信贷部门提供正确的贷款数据
第二节 贷款业务
一、信用贷款业务的核算 二、担保贷款款业务的核算
一、信用贷款的核算
信用贷款是保完全凭借款人的信用发放的贷款。 借款人需要资金时逐笔向银行提出借款申请， 经过银行批准以后逐笔签定借款合同，逐笔立 据审查，逐笔发放，约定借款期限到期还款。
1.定期结息 按季结息，每季末月20日为结息日
利息=计息积数×日利率
借：吸收活期存款—×单位
贷：利息收入 〖例〗P74
2.利随本清
按季计提应收利息，到期收回本息。
（1）季末20日计提应收利息 借：应收利息—×单位
贷：利息收入
（2）到期收回本息
借：吸收活期存款—×单位
贷：短（中长）期贷款—×单位
应收利息—×单位（已预提）
1.设置账户—“贷款损失准备” “贷款损失准备” （资产备抵账户）
核销损失贷款
提取贷款损失准备
余额：已提未用的 损失准备
2.账务处理 （1）计提贷款损失准备金时 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 （2）核销贷款损失时 借：贷款损失准备 贷：逾期贷款
〖例〗 P82
(3)已核销的损失贷款后又收回 借：逾期贷款-×单位
（五）贷款逾期的核算 1.什么是逾期贷款
2.逾期贷款的会计处理
借：逾期贷款—×单位 贷：短期贷款/中长期贷款—×单位 日后收回的会计处理
借：吸收活期存款—×单位 贷：逾期贷款—×单位
针对逾期贷款：
（1）加强催收，并追究担保人的责任 （2）加收罚息 （3）确实无法收回的，经批准后核销
二、担保贷款业务的核算
①将抵押品作价，银行没收抵账。 ②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。
（3）抵押贷款的适用性
适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资 金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。
（4）贷款额度和贷款期限的确认
贷款额度—抵押品价值的50—70%。 贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定 资金贷款最长不超过5年。
2.抵押贷款的核算 （1）收到抵押品（表外核算） 收：代保管的有价值品—贷款抵押品 （2）发放贷款
借：逾期贷款——XX单位户 贷：抵押贷款——XX单位户
如果收回：
借：吸收活期存款——XX单位户 贷：逾期贷款——XX单位户 利息收入（应收利息）
最多逾期一个月！
（2）处置抵押品的核算
如果逾期一个月，借款单位仍无法偿还贷款，银行有权依法处理 抵押品
•将抵押品作价入账 借:抵债资产 （公允价值） 营业外支出（借方差额）
（三）质押贷款的核算
1.什么是质押贷款 2.质押贷款的核算—同抵押贷款 3.质押贷款与抵押贷款的区别
第三节 票据贴现业务